2009-04-28 19:51 來源:陳文軍 黃園園
【摘要】新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的頒布,標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。其中無形資產(chǎn)準(zhǔn)則(以下簡稱新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則)與以前無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定相比,新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則不僅借鑒和吸取了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的先進(jìn)做法,而且進(jìn)行了合理的創(chuàng)新,具有鮮明的中國特色,這充分體現(xiàn)出新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的制定水平有了質(zhì)的飛躍,它將對促進(jìn)我國企業(yè)及國家的技術(shù)進(jìn)步產(chǎn)生積極的影響。
國家主席胡錦濤在全國科學(xué)技術(shù)大會(huì)上說:“企業(yè)是市場競爭的主體,也是技術(shù)創(chuàng)新的主體,中國必須培育一大批具有自主創(chuàng)新能力,擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的企業(yè)。”2005~2020年前我國國家的科技發(fā)展戰(zhàn)略其中一個(gè)重要的具體內(nèi)容便是要引導(dǎo)企業(yè)和社會(huì)增加科技,形成多元化、多渠道、高效率的科技投入體系,使全社會(huì)研究開發(fā)投入占GDP的比例逐年提高,進(jìn)一步加大科技投入。隨著科技水平的迅速發(fā)展,信息化、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及,使企業(yè)生存環(huán)境和競爭格局也發(fā)生了重要的變化,無形資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營運(yùn)用中的比例顯著提高,甚至躍居支配地位。在這種環(huán)境下,企業(yè)若想生存和發(fā)展,就必須發(fā)展自己獨(dú)特的技術(shù),開發(fā)自己獨(dú)特的產(chǎn)品,通過技術(shù)創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的持續(xù)增長。為此,越來越多的企業(yè)加大了科技開發(fā)的力度和科研的投入,因而對無形資產(chǎn)的計(jì)量與核算也就更加重要。
在會(huì)計(jì)政策選擇方面,新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則引入了研發(fā)費(fèi)用資本化制度,著眼推動(dòng)企業(yè)自主創(chuàng)新和技術(shù)升級,企業(yè)的研發(fā)能力既決定著企業(yè)的生死存亡和核心競爭力,又是一個(gè)國家綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力與發(fā)展?jié)摿Φ闹匾w現(xiàn)。新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則改變了現(xiàn)行的研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化的做法,對于符合確認(rèn)條件的開發(fā)活動(dòng)支出允許資本化,作為資產(chǎn)予以確認(rèn)。這一政策將大大改善那些高科技企業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)或者研發(fā)投入較大的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績水平,為落實(shí)中央提出的鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的號(hào)召創(chuàng)造了良好的會(huì)計(jì)政策環(huán)境,功在眼前,利在長遠(yuǎn),戰(zhàn)略意義相當(dāng)重大。
一、新舊無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的不同
。ㄒ唬o形資產(chǎn)的定義和適用范圍發(fā)生了變化。原準(zhǔn)則無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人,或?yàn)楣芾砟康亩钟械、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。同時(shí)規(guī)定,企業(yè)自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn),其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定、依法申請取得發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用,應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)前損益。新準(zhǔn)則無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)務(wù)形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn),強(qiáng)調(diào)了無形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性,以后所有的無形資產(chǎn)都是可辨認(rèn)資產(chǎn),它或是能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來,并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起,用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換,或是它的權(quán)利源自合同權(quán)利或其他法定權(quán)利,無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。商譽(yù)因不符合無形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn),被明確規(guī)定排除在無形資產(chǎn)準(zhǔn)則之外。企業(yè)合并所形成的商譽(yù),按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》第二十三條的規(guī)定,至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試,而不用按照一定的年限每年進(jìn)行攤銷。
。ǘ┤∠髽I(yè)為首次發(fā)行股票而投入的無形資產(chǎn)按賬面價(jià)值入賬的規(guī)定。舊準(zhǔn)則第10條中規(guī)定:企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn),應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值。該規(guī)定在實(shí)務(wù)上有很多操作問題,譬如,如果投資者投入的無形資產(chǎn)在投資者賬上沒有記錄,那么首次發(fā)行股票的企業(yè)在接受這項(xiàng)無形資產(chǎn)時(shí)不應(yīng)將其入賬,這使得企業(yè)未入賬的無形資產(chǎn),如:非專利技術(shù)等,將無法進(jìn)行投資,制約了企業(yè)利用無形資產(chǎn)進(jìn)行投資的能力,也阻礙了企業(yè)吸收無形資產(chǎn)的意愿,抑制我國技術(shù)的發(fā)展。新準(zhǔn)則取消了這一規(guī)定,規(guī)定投資者投入的無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為成本,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外,這有利于企業(yè)利用無形資產(chǎn)進(jìn)行投資,刺激企業(yè)對無形資產(chǎn)投資的意愿,促進(jìn)我國科技的進(jìn)步。
(三)允許部分研究開發(fā)費(fèi)用資本化。舊準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)自行研究和開發(fā)并按法律程序取得的無形資產(chǎn),其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定;依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用,應(yīng)于發(fā)生時(shí),直接計(jì)入當(dāng)期損益。原規(guī)定研究開發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化,雖符合謹(jǐn)慎性原則,但不太符合資產(chǎn)確認(rèn)的原則,阻礙了企業(yè)科技創(chuàng)新和技術(shù)投入,不利于正確評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。新準(zhǔn)則對于研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了修訂,增加了“研發(fā)支出”這一科目,區(qū)分了企業(yè)研究開發(fā)階段的支出性質(zhì),包括研究階段支出和開發(fā)階段支出。研究階段是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查;開發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì),以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)研究階段的支出應(yīng)全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用);而企業(yè)開發(fā)階段的支出符合以下5條資本化條件的才能資本化,確認(rèn)為無形資產(chǎn):一是完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;二是具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;三是無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場,無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,應(yīng)當(dāng)證明其有用性;四是有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);五是歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。不符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)在研究開發(fā)階段的支出,首先應(yīng)在研究開發(fā)支出中歸集,期末,按是否應(yīng)予資本化或費(fèi)用化,再方便結(jié)轉(zhuǎn)到無形資產(chǎn)和管理費(fèi)用中去。
。ㄋ模┎辉傧薅o形資產(chǎn)的凈殘值為零。原準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)全額攤銷,不存在凈殘值。新準(zhǔn)則規(guī)定,使用壽命有限的無形資產(chǎn),其殘值應(yīng)當(dāng)視為零,但下列情況除外:有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn);可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計(jì)殘值信息,并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。
。ㄎ澹┰黾恿搜悠谥Ц兜暮怂戕k法。原準(zhǔn)則對延期付款購買無形資產(chǎn)沒有特殊規(guī)定,仍是按合同規(guī)定的無形資產(chǎn)價(jià)值入賬,無論何時(shí)付款。而新準(zhǔn)則考慮了貨幣的時(shí)間價(jià)值觀念,認(rèn)為:購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付的價(jià)款,實(shí)質(zhì)上具有融資的性質(zhì),無形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購買價(jià)的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額,除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予以資本化的以外,應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。這要求我們在購入無形資產(chǎn)時(shí),應(yīng)按所購無形資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值,借記“無形資產(chǎn)”科目,按應(yīng)支付的金額,貸記“長期應(yīng)付款”科目,按其差額,借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。
二、新的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則對促進(jìn)我國技術(shù)進(jìn)步的影響
從以上幾點(diǎn)不難看出,新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則不僅從定義、范圍上對無形資產(chǎn)做了修訂,也從會(huì)計(jì)核算上對無形資產(chǎn)做了完善和補(bǔ)充;它不僅重新修改了投資者投入無形資產(chǎn)的初始計(jì)量方法,確立了無形資產(chǎn)可有殘值、部分研究開發(fā)費(fèi)用可予資本化的觀念,也引進(jìn)了貨幣的時(shí)間價(jià)值觀念,使新的《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則更完備、更具有可操作性、更具有國際性。其對促進(jìn)我國技術(shù)進(jìn)步的積極影響具體表現(xiàn)為:
。ㄒ唬┬聼o形資產(chǎn)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)無形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性,商譽(yù)因此被剝離出無形資產(chǎn)的范疇,使無形資產(chǎn)的定義更加明確,有利于核算企業(yè)無形資產(chǎn)的真正價(jià)值,加大對研究開發(fā)的投入,從而提升企業(yè)的技術(shù)水平,促進(jìn)我國科技的進(jìn)步。
。ǘ┤∠髽I(yè)為首次發(fā)行股票而投入的無形資產(chǎn)按賬面價(jià)值入賬的規(guī)定使企業(yè)取消了對接受無形資產(chǎn)投資的界限,有利于無形資產(chǎn)在企業(yè)發(fā)展中作用的發(fā)揮,激勵(lì)相關(guān)人員加大對科技的發(fā)明創(chuàng)造,促進(jìn)我國科技的進(jìn)步。
。ㄈ╅_發(fā)投入較多的公司將受益于開發(fā)費(fèi)用資本化。由于國內(nèi)公司的研發(fā)活動(dòng)多半集中于材料、裝置和產(chǎn)品的開發(fā),即屬于開發(fā)階段的支出,按照新準(zhǔn)則規(guī)定予以資本化,大大降低了對當(dāng)期利潤的沖擊,無疑會(huì)提升科技及創(chuàng)新類企業(yè)的業(yè)績,減輕經(jīng)營者在開發(fā)階段的利潤指標(biāo)壓力,鮮明地體現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同性和國家對科技及創(chuàng)新類企業(yè)的政策扶持,鼓勵(lì)企業(yè)增加研究開發(fā)投入,增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新能力,積極鼓勵(lì)和支持企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝和新技術(shù)。
。ㄋ模┎辉傧薅o形資產(chǎn)的凈殘值為零和增加了延期支付的核算辦法,承認(rèn)時(shí)間價(jià)值,是對無形資產(chǎn)價(jià)值的重新認(rèn)識(shí),有利于提高對企業(yè)無形資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量的真實(shí)性與可靠性,同時(shí)也符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)要求。
(五)結(jié)合《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006~2020年)》若干配套政策的相關(guān)規(guī)定,允許企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的增加,可以通過配套政策進(jìn)行抵扣,即公司在盈利增長的同時(shí),并不會(huì)增加稅收負(fù)擔(dān)和現(xiàn)金流的流出。這就打消了企業(yè)對加大無形資產(chǎn)投入的許多顧慮,進(jìn)一步激勵(lì)企業(yè)加大對無形資產(chǎn)的投資,在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下將充分發(fā)揮無形資產(chǎn)的促進(jìn)作用。
學(xué)習(xí)到晉升一站式解決,一對一輔導(dǎo)直推上崗……詳細(xì)>>
系統(tǒng)化培養(yǎng)會(huì)計(jì)思維,用就業(yè)驗(yàn)證培訓(xùn)效果……詳細(xì)>>
通往管理層的有效捷徑,短期晉升拿下高薪……詳細(xì)>>
【對話達(dá)人】事務(wù)所美女所長講述2017新版企業(yè)所得稅年度申報(bào)表中高企與研發(fā)費(fèi)那些表!
活動(dòng)時(shí)間:2018年1月25日——2018年2月8日
活動(dòng)性質(zhì):在線探討