摘 要：管理會計在我國已經(jīng)歷了二十多年的發(fā)展，但目前在我國企業(yè)使用不廣泛、應用不深入，在市場經(jīng)濟條件下，為促使管理會計在我國的進一步發(fā)展，使其為我國經(jīng)濟更好的服務，從企業(yè)外部和內(nèi)部的主客觀原因具體分析影響我國管理會計發(fā)展的因素，并提出相應對策，以期能為促進管理會計在我國的應用提供一些有益的思考。

　　關鍵詞：管理會計；應用；問題；對策

　　1 管理會計在我國企業(yè)應用的現(xiàn)狀及問題

　　我國對管理會計產(chǎn)生興趣始于20世紀80年代初期。當時我國正處于體制轉軌的初期，國家是一個巨型企業(yè)，國營企業(yè)只是這個巨型企業(yè)的一個生產(chǎn)車間，國營企業(yè)的生產(chǎn)計劃由國家統(tǒng)一確定下達，從管理會計的角度看，國營企業(yè)充其量是一個“成本中心”，最多也就是一個“人為利潤中心”?？梢哉f在這一時期，管理會計并未在整個國內(nèi)會計界引起足夠的重視。20世紀90年代以后，雖然改革開放使企業(yè)原有的管理體制發(fā)生巨大的變化，但管理會計理論研究并沒有注重這一變化，依然是一味地將管理會計局限在企業(yè)內(nèi)部成本管理上，雖然出現(xiàn)了一些學術上的新動向，如大力推廣國外成功的經(jīng)驗，總結我國實踐中的成功做法，并加以推廣等，但這種結合也僅僅局限在具體做法的介紹推廣這一很狹隘的方面。

　　進入21世紀以來，管理會計在我國企業(yè)應用上呈現(xiàn)出以下特點：在管理會計中應用最多的方法為財務分析、本量利分析、固定資產(chǎn)投資決策方法等，大多數(shù)企業(yè)的信息系統(tǒng)依然是為財務會計而非管理會計設計的；管理會計部分理論上完美的方法，譬如成本差異分析等，由于在理論的模型設計上過于簡化，與實踐脫節(jié)，所以并不適用；在資產(chǎn)回報評價中，雖然右較為先進的指標體系，多半是出于形式上的需要，企業(yè)本身并設有采用新的指標體系的原動力；企業(yè)內(nèi)部管理者未對管理會計給予足夠的重視和支持。

　　管理會計在我國企業(yè)應用中存在的問題具體表現(xiàn)在以下三個方面；

　　(1)使用不廣泛：迄今為止，管理會計僅在部分地區(qū)、部分企業(yè)得到一定程度的應用，還有相當數(shù)量的企業(yè)經(jīng)營管理人員對管理會計知之甚少，因而管理會計的應用空間受到限制。

　　(2)應用不深人：目前僅有部分管理會計理論與方法在基層工商企業(yè)的經(jīng)營管理中得到初步應用，許多有助于加強企業(yè)內(nèi)部管理，提高微觀經(jīng)濟效益的管理會計內(nèi)容未進入應用階段，未能在現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部管理中發(fā)揮應有的作用。

　　(3)作用不協(xié)調(diào)：部分管理會計內(nèi)容盡管在實際工作中得到了應用，但還處在零星、分散狀態(tài)，彼此之間缺乏有機、緊密地聯(lián)系，尚未形成一個真正意義上的管理會計信息系統(tǒng)。

　　2 影響管理會計在我國企業(yè)應用的原因

　　2．1 企業(yè)外部環(huán)境對管理會計應用的影響

　　管理會計與企業(yè)外部環(huán)境具有十分密切的聯(lián)系，因此管理會計的執(zhí)行必須要有一個完善的經(jīng)濟體制環(huán)境，市場健全與否，反映的信號是否及時和有效，都對方法的應用產(chǎn)生重大的影響，目前我國已建立的社會主義市場經(jīng)濟體制還不夠完善，部分企業(yè)會計人員仍然是領導者的附庸，對企業(yè)的決策不是建立在管理會計的方法基礎上來制定，而是幾乎全憑領導者的指令來決定，難以盡到管理會計人員應有的職責，導致了管理會計在企業(yè)中不能普遍應用。

　　從法律制定方面說，目前我國的法律體系是不健全和不完善的，尤其是經(jīng)濟法律。例如稅法對不同地區(qū)、不同組織形式的企業(yè)規(guī)定了差別稅率，造成了企業(yè)不平等的地位，這些法制的不健全、不完善使得管理會計在給企業(yè)提供經(jīng)營決策的信息的有用性、相關性方面大為下降，而管理會計提供給企業(yè)經(jīng)營決策者的有用信息，必須在一個平等、公平、競爭和高度靈敏的市場經(jīng)濟條件下運作，從法律的執(zhí)行方面說，我國出臺的許多法律在實際工作中有法不依的現(xiàn)象常常發(fā)生，一些非規(guī)范的會計行為幾乎存在于所有企業(yè)，這使得財務會計提供的信息不準確，而管理會計的主要信息來源于財務會計，在財務會計信息不準確的前提下，管理會計只能給企業(yè)的決策者提供非準確的信息，從而影響決策的科學性，可見，法律的執(zhí)法力度不夠造成管理會計在企業(yè)中運用缺乏一定的保證。另外，國家的投融資體制以及稅收、貨幣等宏觀調(diào)控政策都對企業(yè)有效運用管理會計方法產(chǎn)生重大影響。

　　2．2 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境對管理會計應用的影響

　　由于管理會計的應用不具有法律強制性，企業(yè)是否應用管理會計，在很大程度上取決于企業(yè)領導和各級管理人員對管理會計的了解和重視程度。如果企業(yè)領導者缺乏對應用管理會計重要性的認識，則會繼續(xù)憑過去的經(jīng)驗或主觀判斷對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行規(guī)劃、決策、控制與業(yè)績評價，而不應用管理會計。

　　我國多數(shù)企業(yè)很少運用管理會計的另一個重要原因是企業(yè)內(nèi)部管理制度不完善，因為管理會計有些方法的應用是建立在較高管理水平基礎上的，上市公司和外商投資企業(yè)內(nèi)部機制比較健全，公司治理結構比較完善，因此這些企業(yè)具有內(nèi)在驅(qū)動力去改善經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟效益，這種驅(qū)動力通過機制創(chuàng)新、產(chǎn)品創(chuàng)新來增強企業(yè)的競爭優(yōu)勢，管理會計作為一種專門為現(xiàn)代企業(yè)進行決策服務的管理信息系統(tǒng)，正好滿足了企業(yè)的這一需求。而現(xiàn)在中國多數(shù)企業(yè)尚未達到這種較高的管理層次，造成管理會計需求不足，從而影響了一些先進方法的應用。

　　同時，新世紀的管理會計人才從總體素質(zhì)上應該是具備高智能、高創(chuàng)造力和具有博、專、新知識結構的人才。作為企業(yè)會計人員來說，要在短時期內(nèi)熟練掌握和全面使用新的技術有一定的困難，進而影響了管理會計效能的發(fā)揮，再加上我國企業(yè)的經(jīng)營者和會計人員素質(zhì)普遍偏低，經(jīng)營者中許多人沒有系統(tǒng)地掌握現(xiàn)代管理科學知識，對管理會計只是略有所聞，對于全面預算、風險分析、差量分析、長期投資決策方法等都知之甚少，無法有效地利用管理會計信息作為自己預測、決策的依據(jù)，決策盲目性較大，這就在一定程度上阻礙了管理會計的應用和作用發(fā)揮。

　　2．3 管理會計自身缺陷的影響

　　管理會計信息獲取的成本較高。獲取信息需要付出成本，如果對信息的質(zhì)量要求越高，那么信息的采集和加工成本就越高，這些成本也包括信息無效給使用者帶來的損失，管理會計信息的基本質(zhì)量特征是相關性和及時性，這些特征就對信息的采集和加工提出了較高的要求，管理會計的應用涉及組織制度變革等問題，期間產(chǎn)生的轉換成本導致不能帶來立竿見影的效益。因此，企業(yè)管理者對短期成本效益的顧慮是妨礙管理會計應用的一個重要原因。

　　目前的管理會計可操作性差。我國的管理會計的理論研究僅限于對國外著述的翻譯介紹，很多屬于純理論的探討，不具有應用的針對性，管理會計的技術和方法主要采用數(shù)學和統(tǒng)計的方法，進行定量分析，大多為數(shù)學分析模型、數(shù)學規(guī)劃模型、矩陣代數(shù)模型，令人望而生畏，在沒有較好地結合我國實際情況的前提下，管理會計在理論層面上是缺乏可操作性的。

　　3 針對管理會計存在的問題應采取的對策

　　(1)建立健全經(jīng)濟體制，完善相關的法律體系，任何事物的發(fā)展都需要良好的環(huán)境給予支持，營造一個適合管理會計發(fā)展的良好環(huán)境，使管理會計在自身的實踐中不僅得到充分應用與發(fā)展，而且為理論的發(fā)展提供良好的實踐平臺，因此，應加快健全金融體制、價格體制，為企業(yè)提供一個公平、自由、競爭的市場經(jīng)濟環(huán)境，只有當市場是健全的，市場提供的信息才及時有效，才能為管理會計的方法應用提供堅實的基礎，企業(yè)需要努力減少影響企業(yè)管理部門決策的行政因素，按照市場規(guī)律進行自主決策，在完善相關法律方面，我國需要加快出臺管理會計準則，對目前我國管理會計的實踐加以指導和規(guī)范，必將極大地推動管理會計在我國的普遍應用。

　　(2)強化企業(yè)領導人的管理會計意識。提高管理會計的應用水平，企業(yè)領導已經(jīng)成為一個關鍵因素，要增強企業(yè)領導人的管理會計意識，可以從培養(yǎng)價值最大化的企業(yè)文化著手，企業(yè)價值包括人力資產(chǎn)的價值、生產(chǎn)價值和財務價值。企業(yè)在增加入的價值和生產(chǎn)價值方面表現(xiàn)出色，財務價值也不會遜色，當企業(yè)追求價值最大化，必須借助管理會計進行價值測量。管理會計圍繞成本、時間、數(shù)量、差錯、員工滿意度五個方面測定價值業(yè)績，力求反映員工滿意與顧客滿意的程度，最終通過資產(chǎn)收益、市場份額、邊際收益、利潤、銷售額等方面綜合反映企業(yè)財務價值的現(xiàn)狀及變化趨勢，以逐步營造不斷追求企業(yè)價值最大化的企業(yè)文化體系。

　　(3)加強管理會計的教育，提高管理會計人員的素質(zhì)，要真正使管理會計在實踐中加以推廣應用，必須提高會計人員素質(zhì)，造就一支專業(yè)的管理會計人員隊伍，在高等學校教育中，要重視管理會計學科的教育，在經(jīng)濟類、管理類專業(yè)中均設置管理會計學科，同時，應加強會計人員的后續(xù)教育，我國現(xiàn)有會計人員很多沒有接受過系統(tǒng)的管理會計教育，因此，對會計人員的后續(xù)教育是提高會計人員素質(zhì)的一條途徑。

　　(4)加強典型案例研究，走理論與實務緊密結合之路。管理會計能否在實踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時地將實踐中得到的成功經(jīng)驗進行歸納、總結、整理、推廣，形成示范效應。比如邯鋼的“成本否決法”，從管理會計理論角度來看沒有太多新意，但在實際應用中取得了很大成功，所以需及時總結我國企業(yè)開展管理會計的典型案例和成功經(jīng)驗，形成具有中國特色的理論與實踐相結合的研究成果，并從中找出管理會計發(fā)展的客觀規(guī)律，以適應企業(yè)經(jīng)營機制轉變的需要，最終有利于管理會計的應用。

　　(5)大力開發(fā)管理會計應用軟件，使管理會計逐步向電算化方向發(fā)展，管理會計要運用一些比較復雜的計算分析方法，采用計算機可保證運算的準確性，大大減少管理會計人員的工作量，使管理會計人員能夠準確、及時地為企業(yè)領導者提供預測、決策、規(guī)劃、控制、考核、評價等方面的信息，滿足企業(yè)領導者加強管理的需要，同時也有利于擴大管理會計在企業(yè)中的應用范圍。

　　(6)成立中國管理會計師組織。西方發(fā)達國家一般均設有管理會計師協(xié)會，作為管理會計師的專業(yè)組織。這些專業(yè)組織的成立不僅可以推動管理會計在企業(yè)中的應用發(fā)展，而且能加強管理會計人員的社會地位。持有管理會計師證書的人員一般都具有廣泛的理論知識和豐富的實踐經(jīng)驗，在英、美等國家，取得特許管理會計師或管理會計師職格，就意味著具有較高的社會地位，具有更多的機會獲得企業(yè)高層管理職位。我國也有必要根據(jù)本國的實際情況借鑒西方先進經(jīng)驗來組建我國自己的管理會計師協(xié)會，推進管理會計的職業(yè)化，規(guī)范和提高管理會計師的職業(yè)道德，約束管理會計師的行為，增強管理會計信息的可信度，推動管理會計的運用和發(fā)展。