注會專題研究（老考生版）目錄

注：此文09年注會老考生適用

　　一、會計上商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回的區(qū)別

　�。�1）商業(yè)折扣是指對商品價目單中所列的商品價格，根據(jù)批發(fā)、零售、特約經(jīng)銷等不同銷售對象，給予一定的折扣優(yōu)惠。商業(yè)折扣通常用百分?jǐn)?shù)來表示，如5%、10%、15%等�？蹨p商業(yè)折扣后的價格才是商品的實際銷售價格。商業(yè)折扣通常作為促銷的手段，目的是擴大銷路，增加銷量。一般情況下，商業(yè)折扣都直接從商品價目單價格中扣減，購買單位應(yīng)付的貨款和銷售單位所應(yīng)收的貨款，都根據(jù)直接扣減商業(yè)折扣后的價格來計算。因此，商業(yè)折扣對企業(yè)的會計記錄沒有影響。

　�。�2）現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期限內(nèi)早日償還貨款而給予客戶的折扣優(yōu)惠�，F(xiàn)金折扣對于銷售企業(yè)來說，稱為銷貨折扣；對于購貨企業(yè)來說，稱為購貨折扣�，F(xiàn)金折扣一般表示為“2/10，1/20，n/30”等。2/10表示如果客戶在10天內(nèi)償付貨款，給予2%的折扣；1/20表示如果客戶在20天內(nèi)償付貨款，給予1%的折扣；n/30表示如果客戶在30天內(nèi)付款，則無折扣�，F(xiàn)金折扣使得企業(yè)應(yīng)收賬款的實收數(shù)額，隨著客戶付款的時間不同而有所差異。這樣，就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款的現(xiàn)金折扣計價核算問題。

　　應(yīng)收賬款入賬價值應(yīng)將未扣減現(xiàn)金折扣前的實際售價(即總價)作為應(yīng)收賬款的入賬價值，把實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣視為銷貨企業(yè)為了盡快收回資金而發(fā)生的理財費用(在現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時記入財務(wù)費用)。即不把可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣從應(yīng)收賬款中扣除，現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)收賬款的入賬價值。稅法上也要求按全額計算增值稅�，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時直接作為理財費用計入“財務(wù)費用”中核算。

　　（3）銷售折讓是指企業(yè)的商品發(fā)運后，由于商品的品種、質(zhì)量等不符合合同規(guī)定的要求或因其他原因應(yīng)退而未退的商品，對購買方在價格上給予的額外折讓。銷售折讓會使企業(yè)銷售收入相應(yīng)減少，所以應(yīng)對銷售收入進(jìn)行調(diào)整。理論上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計算收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本、計算盈虧，發(fā)生的銷售折讓應(yīng)沖減銷售產(chǎn)品當(dāng)月的銷售收入，但在實際工作中卻難以操作。實際做法是：一般不管屬于本年銷售的產(chǎn)品還是以前年度銷售的產(chǎn)品，都應(yīng)沖減給予購買者銷售折讓當(dāng)月的銷售收入。

　�。�4）銷售退回是指企業(yè)銷售的產(chǎn)品，因品種、規(guī)格、質(zhì)量不符合合同的要求而被購買方退回。通常情況下，應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入和成本。
 
　　二、會計與稅法對商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理對比

　　【例題·計算及會計處理題】正保公司（以下簡稱正保公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。商品銷售價格除特別注明外均不含增值稅額，銷售實現(xiàn)時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。2008年12月份發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：
　�。�1）12月1日，向A公司銷售產(chǎn)品一批，售價50000元，給予購貨方20%的商業(yè)折扣，另規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為3/10， 2/20，n/30。已辦妥托收手續(xù)，該公司采用總價法核算（假設(shè)按含稅折扣）。該批商品的實際成本為48000元。12月19日，收到A公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項，并存入銀行。
　�。�2）12月3日，向B公司銷售X電子產(chǎn)品2500臺，銷售價格為每臺640元，成本為每臺500元。正保公司于當(dāng)日發(fā)貨2500臺，同時收到B公司支付的部分貨款1500000元。12月28日，正保公司因X電子產(chǎn)品的包裝質(zhì)量問題同意給予B公司每臺40元的銷售折讓。正保公司于12月28日收到稅務(wù)部門開具的索取折讓證明單，并向B公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。
　　（3）12月5日，向K公司銷售材料一批，價格為200000元，該材料發(fā)出成本為160000元。當(dāng)日收取面值為234000萬元的銀行承兌匯票一張。
　�。�4）正保公司采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)。2008年12月31日租賃協(xié)議到期，正保公司與某公司達(dá)成協(xié)議，將作為投資性房地產(chǎn)的辦公樓出售，價款為6 000萬元。投資性房地產(chǎn)的辦公樓的成本為4 000萬元，公允價值變動借方余額為1 800萬元。
　�。�5）12月31日，與G公司簽訂一件特制商品的合同。該合同規(guī)定，商品總價款為60萬元（不含增值稅額），自合同簽訂日起2個月內(nèi)交貨。合同簽訂日，收到G公司預(yù)付的款項40萬元，并存入銀行。商品制造工作尚未開始。
　�。�6）12月31日，收到A公司退回的當(dāng)月1日所購商品的20%。經(jīng)查核，該批商品存在質(zhì)量問題，正保公司同意了A公司的退貨要求。當(dāng)日，收到A公司交來的稅務(wù)機關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付退貨款項。

　　【答案】
　　（1）銷售時：��
　　借：應(yīng)收賬款                                 46 800
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 （5萬×80％）                 40 000
　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)           6 800
　　借：主營業(yè)務(wù)成本    48 000
　　　　貸：庫存商品        48 000
　　收到款項時：
　　借：銀行存款　　45 864
　　　　財務(wù)費用　　936（46800×2%）
　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　46 800
　�。�2）12月3日確認(rèn)收入：
　　借：銀行存款　　1 500 000
　　　　應(yīng)收賬款　　372 000
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入  1 600 000(2500×640)
　　　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　272 000
　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　1 250 000(2500×500)
　　　　貸：庫存商品　　　　1 250 000
　　12月28日確認(rèn)折讓：
　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　100 000(2500×40)
　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　17 000
　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　117 000
　　（3）借：應(yīng)收票據(jù)           234 000
     　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入                    200 000
　　　　　　　　 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34 000
　　　　借：其他業(yè)務(wù)成本      160 000
　　　　　　貸：原材料             160 000
　�。�4）借：銀行存款　　　60 000 000
　　　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　60 000 000
　　　借：其他業(yè)務(wù)成本                   58 000 000
　　　　　貸：投資性房地產(chǎn)—成本         40 000 000
　　　　　　　　　　　　　—公允價值變動　　18 000 000
　　　同時：
　　　借：公允價值變動損益 18 000 000
　　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入   18 000 000
　　（5）借：銀行存款    400 000
　　　　　　貸：預(yù)收賬款      400 000
　�。�6）借：主營業(yè)務(wù)收入　　　8 000(40000×20%)
　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　1360
　　　　　　貸：銀行存款　　　9172.8
　　　　　　　　財務(wù)費用　　　187.2 （936×20%）
　　借：庫存商品　　　9 600（48000×20%）
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　9 600

　　【識記要點】
　�、偕虡I(yè)折扣通常作為促銷的手段，扣減商業(yè)折扣后的價格才是商品的實際銷售價格，商業(yè)折扣對企業(yè)的會計記錄沒有影響。
　�、诂F(xiàn)金折扣是鼓勵企業(yè)早日償還貨款的折扣優(yōu)惠，應(yīng)收賬款按未扣減現(xiàn)金折扣前的實際售價入賬，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時直接計入“財務(wù)費用”。
　�、垆N售折讓是質(zhì)量不合格等原因而給購貨方的價格折讓。

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