銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。對此，《企業(yè)會計準則第14號──收入》中明確指出：“企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入”。而實務中由于不同時點的銷售退回，在賬務處理上有所不同，對應交所得稅金額的影響也有所不同，現(xiàn)根據(jù)筆者的理解談一下自己的拙見。

　　1.未確認收入的已發(fā)出商品的退回。銷售退回如果發(fā)生在企業(yè)確認收入之前，這種情況的會計處理比較簡單，只需將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目。如果銷售采用計劃成本或售價核算，則應按計劃成本或售價記入“庫存商品”科目并計算材料成本差異或商品進銷差價。這種退回就不需要對收入調(diào)整，也就不存在對所得稅金額的影響。

　　2.當年已確認收入的銷售商品在當年退回。銷售退回如果發(fā)生在企業(yè)已確認收入之后的當年，一般應沖減退回當月的銷售收入，同時沖減退回當月的銷售成本，如該銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應在退回當月一并調(diào)整。企業(yè)發(fā)生銷售退回時，如果按規(guī)定允許扣減當期銷項稅額的，應同時用紅字沖減“應交稅費──應交增值稅（銷項稅額）。

　　例如：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，采用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%。2006年8月5日銷售A商品一批于乙公司，售價100萬元，增值稅額17萬元，成本80萬元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30。乙公司于2006年8月14日付款，享受現(xiàn)金折扣2萬元。2006年11月20日，因該批商品質(zhì)量存在嚴重問題，被乙公司退回，該批商品甲公司已收到入庫。乙公司所在地稅務機關開具了進貨退出證明單，同時甲公司開具了紅字增值稅專用發(fā)票。

　　甲公司應作如下會計賬務處理：

　�。�1）8月5日確認銷售收入時：

　　借：應收賬款──乙公司1170000

　　　　貸：主營業(yè)務收入 1000000

　　　　　　應交稅費──應交增值稅（銷項稅額） 170000

　　結轉(zhuǎn)銷售成本時：

　　借：主營業(yè)務成本 800000

　　　　貸：庫存商品──A商品 800000

　　（2）8月14日收回貨款時：

　　借：銀行存款 1150000

　　　　財務費用 20000

　　　　貸：應收賬款──乙公司 1170000

　�。�3）11月20日銷售退回時：

　　借：主營業(yè)務收入 1000000

　　　　應交稅費──應交增值稅（銷項稅額）170000

　　　　貸：銀行存款 1150000

　　　　　　財務費用 20000

　　收到退回商品時：

　　借：庫存商品—A商品 800000

　　　　貸：主營業(yè)務成本 800000

　　由此可見，當年確認收入在當年退回，根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，應調(diào)整2006年當年主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本和應交增值稅項目，只影響2006年度的財務狀況和經(jīng)營成果，在計算2006年應納稅所得額時將減少18（100－80－2）萬元，應交所得稅金額將減少5.94（18×33%）萬元。

　　3．上年已確認收入的銷售商品在資產(chǎn)負債表日至所得稅匯算清繳前退回，除應在退回當月作相關的賬務處理外，還應作為資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，沖減報告年度（即上年）的收入、成本和稅金。

　　現(xiàn)仍以上題為例，假定其他條件不變，甲公司的年度財務報告經(jīng)董事會批準報出日為2007年4月30日，所得稅匯算清繳日為2007年3月25日，銷售退回發(fā)生在2007年3月20日。不考慮對盈余公積的調(diào)整。該項銷售退回發(fā)生在所得稅匯算清繳前，根據(jù)《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》的規(guī)定，應作為調(diào)整事項調(diào)整2006年度財務報告相關項目的金額，并在2007年賬上作如下調(diào)整：

　　借：以前年度損益調(diào)整（1000000－20000）980000

　　　　應交稅費──應交增值稅（銷項稅額）170000

　　　　貸：其他應付款1150000

　　實際支付時再做下面的分錄（注意下面的分錄不影響報告年度即2006年會計報表相關項目的金額）：

　　借：其他應付款 1150000

　　　　貸：銀行存款 1150000

　　借：庫存商品──A商品 800000

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 800000

　　借：應交稅費──應交所得稅〔（980000－800000）×33％〕59400

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 59400

　　“以前年度損益調(diào)整”科目余額120600（980000－800000－59400）元，應轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目。

　　借：利潤分配──未分配利潤 120600

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 120600

　　同時在2006年度財務報告中作如下調(diào)整：

　�。�1）在資產(chǎn)負債表中增加其他應付款1150000元，增加存貨成本800000元，沖減應交稅費229400（170000＋59400）元；未分配利潤調(diào)減120600元。（2）在利潤表中沖減主營業(yè)務收入1000000元（含現(xiàn)金折扣20000元），沖減主營業(yè)務成本800000元、財務費用20000元（現(xiàn)金折扣）、所得稅59400元。由此可見，在所得稅匯算清繳前發(fā)生的銷售退回，影響的是2006年度的財務狀況和經(jīng)營成果，沖減的是2006年度的應納所得稅金額59400元。4．上年已確認收入的銷售商品在資產(chǎn)負債表日至所得稅匯算清繳后與年度財務報告批準報出前退回。因其銷售退回發(fā)生在年終所得稅匯算清繳之后，無法再調(diào)整上年度的納稅所得及其金額，故應作為本年度的納稅調(diào)整。

　　現(xiàn)仍以上題為例，假定其他條件不變，甲公司的年度財務報告批準報出日仍為2007年4月30日，所得稅匯算清繳日仍為2007年3月25日，銷售退回發(fā)生在2007年4月20日。該項銷售退回仍屬于資產(chǎn)負債表日后事項，但因其銷售退回發(fā)生在年終所得稅匯算清繳后，所以只能調(diào)整2007年度有關所得稅項目的金額，不調(diào)整2006年度財務報告中有關所得稅相關項目的金額。會計處理如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整 （1000000－20000）980000

　　　　應交稅費──應交增值稅（銷項稅額） 170000

　　　　貸：銀行存款 1150000

　　借：庫存商品──A商品 800000

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 800000

　　由此可見，上年已確認的收入在資產(chǎn)負債表日至所得稅匯算清繳后與財務報告報出前發(fā)生的退回，調(diào)整的仍然是報告年度的主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）、存貨等相關項目的金額，但是注意的是不能調(diào)整報告年度的應交所得稅金額。因為是所得稅匯算清繳了，所以影響的是2007年度的有關所得稅金額，在計算2007年度應納稅所得額時將減少18（100－80－2）萬元，同時減少應納所得稅金額5.94（18×33%）萬元。

　　5.上年已確認收入的銷售商品在年度財務報告批準報出后退回，當然也是在所得稅匯算清繳后退回，其所造成的影響應是銷售退回的當年�，F(xiàn)仍以上題為例作以說明，假定其他條件不變，銷售退回發(fā)生在2007年5月20日，該項銷售退回盡管是2006年的銷貨，但由于其所得稅匯算清繳已經(jīng)結束，所以也只能沖減2007年5月的收入、成本和相關稅金（會計賬務處理分錄同2）。影響的是2007年度的財務狀況和經(jīng)營成果及所得稅金額，由于2006年度財務報告早已報出，也就不存在在財務報告中進行調(diào)整和在其會計報表附注中予以披露的問題了。6.當年已確認收入的銷售商品在上年度財務報告尚未報出前退回，其所影響的應是當年的財務狀況、經(jīng)營成果及其相關的稅金�，F(xiàn)舉例說明如下：甲公司2007年4月5日收到丙公司因質(zhì)量問題退回的一批B產(chǎn)品，同時收到了增值稅進貨退出證明單。該批B產(chǎn)品為2007年2月1日銷售給丙公司，貨款尚未收到，甲公司銷售該批B產(chǎn)品的銷售收入為500萬元，銷售成本為400萬元，增值稅銷項稅額為85萬元，該批產(chǎn)品甲公司已經(jīng)收到入庫，并開具紅字增值稅專用發(fā)票。該項銷售退回屬于2007年的銷貨，根據(jù)《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》的規(guī)定，應調(diào)整2007年度的收入、成本和稅金。會計賬務處理如下：

　　借：主營業(yè)務收入 5000000

　　　　應交稅費──應交增值稅（銷項稅額） 850000

　　　　貸：應收賬款──丙公司 5850000

　　借：庫存商品──B產(chǎn)品 4000000

　　　　貸：主營業(yè)務成本 4000000

　　在計算2007年度應納稅所得額時將減少100（500－400）萬元，應納所得稅金額將減少33（100×33%）萬元。該項銷售退回由于是在2006年度財務報告報出前發(fā)生的，所以要在2006年度財務報告附注中做出披露，說明這一事項的性質(zhì)、內(nèi)容及其對財務狀況和經(jīng)營成果的影響。

　　上述不同時點的銷售退回的賬務處理及其對所得稅金額的影響是不同的，要根據(jù)具體銷售退回的不同情況、不同時點，依據(jù)企業(yè)會計準則的要求，做出相應的會計處理。

　　作者單位：河南省沁陽市財政局