2009-06-30 10:18 來源：程強
注：此文09年注會老考生適用
資產負債表日，當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量；當存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量，同時按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益。
1.如果存貨是產成品、商品等（包括直接用于出售的材料）直接用于出售的商品，而且沒有銷售合同的約定：
則存貨的可變現(xiàn)凈值＝存貨的估計售價－銷售存貨估計的銷售費用和相關稅費
2.如果存貨是產成品、商品等（包括直接用于出售的材料）直接用于出售的商品，且有銷售合同的約定：
�、儆袖N售合同部分的存貨：可變現(xiàn)凈值＝存貨的合同價格－銷售存貨估計的銷售費用和相關稅費
�、跓o銷售合同部分的存貨：可變現(xiàn)凈值＝存貨的一般銷售價格（市場銷售價格或公允價值）－銷售存貨估計的銷售費用和相關稅費
3.如果存貨是用于繼續(xù)加工的材料、在產品或自制半成品
(1)產成品的可變現(xiàn)凈值＝產成品的估計售價－銷售產成品估計的銷售費用和相關稅費
(2)產成品的成本＝材料、在產品或自制半成品（存貨）的成本＋至完工時估計將要發(fā)生的成本
→若產成品的可變現(xiàn)凈值>產成品的成本，此時產成品沒有發(fā)生減值：材料、在產品或自制半成品（存貨）按成本計量；
→若產成品的可變現(xiàn)凈值<產成品的成本，此時產成品發(fā)生減值：材料、在產品或自制半成品（存貨）按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，材料、在產品或自制半成品的可變現(xiàn)凈值＝產成品估計售價－至完工將要發(fā)生的成本－銷售產成品估計的銷售費用和相關稅費，其中產成品估計售價按照以下原則確定：
�、佼敭a成品有銷售合同約定時：
1)產成品數(shù)量小于銷售合同訂購數(shù)量：產成品估計售價為合同價格
2)產成品數(shù)量超過合同訂購數(shù)量時，超過的部分：產成品估計售價為一般銷售價格（市場銷售價格或公允價值）
�、跓o合同：產成品估計售價為一般銷售價格（市場銷售價格或公允價值）
另外，需要注意的是，如果材料、在產品或自制半成品生產的產成品分為有銷售合同約定和無銷售合同約定兩部分時，對應的材料、在產品或自制半成品也要分為有合同部分和無合同部分與產成品對應來判斷材料、在產品或自制半成品是否發(fā)生減值，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回的金額，不得相互抵銷。
【例題·計算題】甲公司系上市公司，2008年年末庫存甲原材料、乙產成品的賬面余額分別為1 000萬元和500萬元；年末計提跌價準備前庫存甲原材料、乙產成品計提的跌價準備的賬面余額分別為0萬元和100萬元。庫存甲原材料將全部用于生產丙產品，預計丙產成品的市場價格總額為1400萬元，預計生產丙產品還需發(fā)生除甲原材料以外的加工成本為300萬元，預計為銷售丙產成品發(fā)生的相關稅費總額為60萬元。丙產成品銷售中有固定銷售合同的占80％，合同價格總額為900萬元。乙產成品的市場價格總額為420萬元，預計銷售乙產成品發(fā)生的相關稅費總額為18萬元。
假定不考慮其他因素，要求計算甲公司2008年度12月31日應計提的存貨跌價準備。
【答案】
1.乙產成品的可變現(xiàn)凈值＝420-18=402（萬元），應計提的存貨跌價準備=（500-402）-100=-2（萬元）；
2.丙產成品總的生產成本＝1000+300=1300（萬元），
丙產成品的可變現(xiàn)凈值
有合同部分的可變現(xiàn)凈值：900-60*80%=852（萬元），有合同部分的生產成本=1300*80%=1040（萬元），發(fā)生減值，甲原材料要按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。
無合同部分的可變現(xiàn)凈值：（1400-60）*20%=268（萬元），無合同部分的生產成本=1300*20%=260（萬元），沒有發(fā)生減值，無合同部分按照甲原材料的成本1000*20%=200萬元計量。
3.甲原材料有合同部分的可變現(xiàn)凈值=900-300*80%-60*80%=612（萬元），甲原材料有合同部分的成本為1000*80%=800（萬元），應計提存貨跌價準備=（800-612）-0=188（萬元）
綜上2008年甲公司應計提存貨跌價準備188+（-2）=186（萬元）
【識記要點】
①需要經過加工的材料存貨，先判斷該材料生產的產成品的可變現(xiàn)凈值與其成本的大小，若產成品的可變現(xiàn)凈值>成本，材料應當按照成本計量；若產成品的可變現(xiàn)凈值<成本，材料應當按照其可變現(xiàn)凈值與成本孰低計量。
②為執(zhí)行銷售合同或勞務合同而持有的存貨，有合同部分和無合同部分要分開計算可變現(xiàn)凈值，并與其對應的成本比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回的金額，不得相互抵銷。
PDF版下載：點擊下載>>
