其中，做好企業(yè)所得稅的匯算清繳工作的重要前提便是正確的會計核算。企業(yè)會計核算的正確與否直接關(guān)系到企業(yè)所得稅匯算清繳的結(jié)果是否有偏差，并在一定程度上決定著企業(yè)所得稅匯算清繳的風險大小。

　　如果企業(yè)的會計核算不正確，那么相關(guān)稅收籌劃與控制都將失去意義。“從某種程度上講，對會計核算實施檢查甚至遠比納稅籌劃或者納稅控制方案檢查更為重要。”華普天健會計師事務(wù)所副主任會計師吳宇說。“因此，在開始進行所得稅匯算清繳前，企業(yè)財務(wù)人員必須對其會計核算進行全面徹底的檢查。”

　　“賬外表內(nèi)”處處用心

　　眾所周知，納稅調(diào)整是針對會計與稅法差異的調(diào)整，只應(yīng)在納稅申報表內(nèi)進行，通過調(diào)整使之符合稅法規(guī)定。無疑，此次匯算清繳面臨的納稅調(diào)整難度明顯高于以往。

　　繼《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》）正式執(zhí)行之后，國家又發(fā)布了一系列企業(yè)所得稅配套、補充文件，與此同時，新《企業(yè)會計準則》在全國的推廣實施，這些因素都使得原來的會計與稅法差異及賬務(wù)處理方法發(fā)生了很多新的變化，這讓萬小蓮感覺“應(yīng)接不暇”。

　　“企業(yè)所得稅匯算清繳是一項較為復雜的工程，企業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)提前準確地掌握這些變化，并采用合適的賬務(wù)處理方法。”秦皇島正源稅務(wù)師事務(wù)所審計部經(jīng)理王宏霞說。

　　比如，在成本費用稅前列支方面，稅法規(guī)定了可以列支、不允許列支和限制性列支等項目，這就要求納稅人逐項審核成本費用項目，對不符合規(guī)定的要在匯算清繳時予以調(diào)整。

　　“因此，在匯算清繳時，對一些收支存在差異的項目進行梳理就顯得尤為重要。企業(yè)不僅要結(jié)合日常登記的臺賬，核實稅法確認的收入，而且要對費用列支標準進行核實，要核實是否存在 應(yīng)列未列、應(yīng)折舊未折舊的費用。”劉梅提示說。

　　此外，企業(yè)對一些跨年度交易也要心中有數(shù)，對一些可能影響應(yīng)納稅所得額的變化事項也應(yīng)及時披露等等。

　　福利費扣除頗費思量

　　扣除調(diào)整項目是納稅調(diào)整的重頭，也是匯算清繳的難點。

　　其中，職工福利費扣除的有關(guān)問題讓萬小蓮“費心”最多。

　　據(jù)王宏霞介紹，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。這與原《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定的納稅人的職工福利費按計稅工資的14%在稅前扣除有著重大的區(qū)別。

　　同時，根據(jù)《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》規(guī)定，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。

　　在會計處理上，對職工福利費的計提列支，執(zhí)行新《企業(yè)財務(wù)通則》和《企業(yè)會計準則》的企業(yè) 與以前相比，也發(fā)生了重大變化。

　　修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》實施后，企業(yè)不再按照工資總額14%計提職工福利費，2007年已經(jīng)計提的職工福利費應(yīng)當予以沖回。

　　“企業(yè)進行2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳，在涉及到職工福利費的調(diào)整時，應(yīng)注意以上新舊企業(yè)所得稅法的區(qū)別及會計處理上的變化。”劉梅提醒說。

　　不僅如此，國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》中對企業(yè)職工福利費的內(nèi)容進行了明確規(guī)定。“然而，有些企業(yè)在對哪些屬于或者哪些不屬于職工福利費的問題把握上仍與相關(guān)稅務(wù)規(guī)定存在誤差。”劉梅指出。

　　表間勾稽關(guān)系需理順

　　按照《關(guān)于印發(fā)的通知》，新申報表在報表的結(jié)構(gòu)、邏輯關(guān)系等方面都發(fā)生了非常大的變化。

　　吳宇就曾遇到一家企業(yè)由于沒有深入研究新報表的變化，而發(fā)生表間勾稽關(guān)系錯誤，導致申報失敗。

　　“以應(yīng)納稅所得額的填報為 例，新報表的填報發(fā)生的主要變化就包括：新申報表將不征稅收入、免稅、減計收入、免稅項目所得、加計扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額等稅；新申報表中境外所得可以彌補境內(nèi)虧損；新報表增加了公允價值變動損益調(diào)整項目等。”吳宇提示說。

　　此外，報表中會計利潤的計算雖然和新企業(yè)會計準則利潤表內(nèi)容一致，執(zhí)行新準則的企業(yè)數(shù)據(jù)直接取自利潤表即可。但是，未執(zhí)行新企業(yè)會計準則的企業(yè)，其利潤表中項目與申報表可能不一致，應(yīng)當按照本表要求對利潤表中的項目進行調(diào)整后填報。

　　應(yīng)納稅額的主表則新增了分支機構(gòu)預繳所得稅的情況。按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》的通知規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所（以下稱分支機構(gòu)）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)，分支機構(gòu)則必須按規(guī)定在所在地預繳所得稅。

　　對此，劉梅表示，總機構(gòu)年度所得稅匯算清繳時，就必須將分支機構(gòu)預繳稅款視為已預繳稅款予以減除。

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