反傾銷、反補貼及保障措施是世界貿(mào)易組織（WTO）規(guī)則允許的一種貿(mào)易保護做法。經(jīng)濟全球化步伐的加快和國際市場競爭的加劇，貿(mào)易摩擦日趨激烈。近年來，歐美等西方發(fā)達國家為了化解不斷上升的貿(mào)易逆差，對有關(guān)國家展開反傾銷控訴、反傾銷調(diào)查已經(jīng)成為其運用非關(guān)稅壁壘進行貿(mào)易干預的新動向。據(jù)我國商務(wù)部統(tǒng)計顯示，1995年至2002年6月全球共發(fā)起反傾銷調(diào)查1979起，其中針對我國的就有278起（占14%），是遭到反傾銷訴訟數(shù)量最多、受害最大的國家。隨著我國對外貿(mào)易總量的不斷上升和貿(mào)易地位的提高，對我國啟動反傾銷調(diào)查的國家和地區(qū)也越來越多，目前已達30多個，涉及我國10多個行業(yè)，商品范圍亦由幾種上升到幾千種�？甲C歷年我國遭反傾銷訴訟案件的情況，我國企業(yè)未參加應(yīng)訴的情況居多，而參加應(yīng)訴且勝訴的卻很少。這樣的結(jié)局，致使我國被起訴傾銷的企業(yè)不僅要承擔高達百分之幾百的反傾銷稅率，出口份額萎縮，甚至面臨被擠出國際市場的險境。自1979年我國遭受第一起反傾銷調(diào)查至2005年6月，共有34個國家和地區(qū)發(fā)起了804起針對中國產(chǎn)品的反傾銷調(diào)查案件，約200多億美元的出口貿(mào)易受到直接影響，反傾銷已經(jīng)成為我國企業(yè)國際化進程中的“攔路虎”。有學者（袁磊，2004）通過研究有關(guān)國際反傾銷運作情況和所在企業(yè)歷次應(yīng)訴獲勝的經(jīng)驗，認為反傾銷除了它的法律框架外，很重要的內(nèi)容是會計，即企業(yè)應(yīng)對反傾銷，必須提供會計支持、進行會計規(guī)避、會計舉證、會計調(diào)查及會計鑒定。這種特殊的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和特定的會計目標，要求會計理論必須創(chuàng)新；我國企業(yè)對國外提起的反傾銷應(yīng)訴信心不足和應(yīng)訴敗陣的一個很重要的原因，在于快速響應(yīng)反傾銷的會計防護機制的缺失，故面對突如其來的反傾銷調(diào)查要求提供的會計數(shù)據(jù)時不知所措。因此，建立企業(yè)應(yīng)對反傾銷的會計防護機制，對于我國企業(yè)應(yīng)對反傾銷取勝將具有十分重要的戰(zhàn)略意義。

　　一、熟悉反傾銷的運作程序

　　傾銷是指出口商在海外市場廉價拋售產(chǎn)品的行為。為此，美國經(jīng)濟學家雅格布•瓦格納在對這種行為進行深入研究后，將傾銷定義為同一產(chǎn)品在不同國家市場上的價格歧視，從經(jīng)濟學上明確了傾銷的不正當競爭性質(zhì)。法律意義上的傾銷則是以關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定第六條為依據(jù)，即指出口商以低于正常價值的價格向進口國銷售產(chǎn)品，給各進口國產(chǎn)業(yè)造成損害的行為。反傾銷又稱為反傾銷措施，是指進口國反傾銷調(diào)查當局依法對給進口國產(chǎn)業(yè)造成了損害的傾銷行為，采取征收反傾銷稅等措施以抵銷損害后果的法律行為。從會計學的角度來理解傾銷，則是一種低于成本銷售的行為，國際上確認的條件一般是指產(chǎn)品向進口國或第三國出口銷售的價格低于成本（即出口平均銷售價格低于加權(quán)平均的單位成本）；該產(chǎn)品在長時間內(nèi)大量低于成本銷售，其銷量超過在調(diào)查期間(調(diào)查期間是指反傾銷立案前不少于6個月的一段時間)總銷售量的20%；按正常的貿(mào)易做法在合理的時間內(nèi)不能收回總成本。這說明，會計意義上的傾銷僅僅是構(gòu)成法律意義上傾銷的前提條件，法律意義上的傾銷側(cè)重的是對進口國相關(guān)產(chǎn)業(yè)所造成的損害后果。

　　反傾銷包括傾銷行為的出現(xiàn)、原告方向本國政府提起反傾銷調(diào)查、確定傾銷和損害是否存在、裁定是否征收反傾銷稅等程序，除了反傾銷調(diào)查機構(gòu)略有差異外，各國反傾銷調(diào)查程序基本類似。美國通常是由美國商務(wù)部負責傾銷調(diào)查，而損害調(diào)查則由美國國際貿(mào)易委員會負責。歐盟則是統(tǒng)一由歐盟委員會負責傾銷和損害的調(diào)查。以美國為例，其反傾銷的程序如表1所示，表2是我國彩電業(yè)2003年以來遭受反傾銷指控的訴訟歷程。

　　開拓國際市場就必須了解、熟悉、運用國際市場的游戲規(guī)則，以規(guī)避遭受反傾銷調(diào)查。比如，1988年，當時的歐共體對我國彩電提起反傾銷，使得我國彩電基本告別了歐盟市場；2003年美國的反傾銷大棒又揮向了我國彩電業(yè)，在反傾銷裁定后，有的企業(yè)一方面積極備戰(zhàn)應(yīng)訴，同時以高技術(shù)、高性能、高質(zhì)量的服務(wù)、適度的價格繼續(xù)進軍美國市場，并獲得了美國政府采購總量為6萬多臺的數(shù)字高清彩電大單；而有的企業(yè)則面對突如其來的反傾銷調(diào)查要求提供的會計數(shù)據(jù)不知所措。有關(guān)初裁和終裁的結(jié)果比較如表3,顯示了應(yīng)訴與不應(yīng)訴傾銷稅率的極大差異。

　　二、清楚傾銷與損害調(diào)查所需提供的會計信息

　�。ㄒ唬﹥A銷調(diào)查所需提供的會計信息

　　傾銷調(diào)查的關(guān)鍵是確定傾銷是否存在，如果存在，幅度有多大。調(diào)查發(fā)起后，任務(wù)主要轉(zhuǎn)向?qū)�業(yè)性的會計問題，即確定正常價值與出口價格，并對其進行相應(yīng)的調(diào)整，公平比較調(diào)整后的正常價值與出口價格，以確定傾銷是否存在和存在的傾銷幅度。因此，傾銷調(diào)查所需要的會計信息通常包括確定正常價值所需要的會計信息、確定出口價格所需要的會計信息、傾銷調(diào)查中的成本界定以及成本傾銷的認定標準。

　　“正常價值”即“在正常貿(mào)易過程中出口國供消費的同類產(chǎn)品的可比價格”。在確定正常價值時，一般有出口國價格、第三國價格和結(jié)構(gòu)價格三種確定標準。在采用結(jié)構(gòu)價格來確定正常價值時，需要用到會計數(shù)據(jù)。結(jié)構(gòu)價格＝生產(chǎn)成本（變動成本＋固定成本）＋合理的管理、銷售和一般費用＋利潤。涉及的生產(chǎn)成本通常根據(jù)受調(diào)查的出口商存有的記錄計算；管理、銷售和一般費用以及利潤應(yīng)以與生產(chǎn)有關(guān)的實際數(shù)據(jù)以及受調(diào)查的出口國或生產(chǎn)商在正常貿(mào)易過程中相關(guān)產(chǎn)品的銷售為依據(jù)。會計所提供的信息必須符合出口國的公認會計準則，并合理反映與被調(diào)查的產(chǎn)品有關(guān)的生產(chǎn)和銷售成本；成本會計核算遵循一貫性原則，成本分攤方法適當，而且是出口商或生產(chǎn)者一貫延續(xù)使用的；劃分收益性支出與資本性支出原則，二者得到正確劃分，并且資本性支出得到了適當?shù)臄備N，折舊方法及期限合理，各項備抵的提取和沖銷符合公認會計準則。而且上述各項在成本分攤中已經(jīng)得到了正確反映，對于有利于將來或當前生產(chǎn)的非經(jīng)常項目支出或在調(diào)查期間支出受投產(chǎn)影響的情況已經(jīng)做出了適當調(diào)整。這就需要我國出口企業(yè)的財務(wù)人員按照符合國際慣例的會計制度正確確認和計量產(chǎn)品的生產(chǎn)要素投入、直接成本、間接成本和費用。

　　出口價格則是指在正常貿(mào)易過程中，外國生產(chǎn)商向進口國進口商出售產(chǎn)品的交易價格。如果不存在出口價格，如當出口商不向第三方出口，或者由于出口商與進口商或第三方之間有關(guān)聯(lián)或補償安排使出口價格不可靠時，則該國的出口價格應(yīng)為進口產(chǎn)品首次轉(zhuǎn)售給獨立買家的推定價格；或者是在該產(chǎn)品不是在轉(zhuǎn)售給獨立買主的情況下，也不是以進口的條件轉(zhuǎn)售，由當局在合理的基礎(chǔ)上決定。確定了正常價值和出口價格后，就要在兩個價格之間進行公平比較，要進行這種比較，首先涉及的就是兩個價格是否“可比”的問題。而可比性是會計信息質(zhì)量的重要特征。對于“可比”問題，無論是國際協(xié)議還是各國國內(nèi)法，均予以詳細的規(guī)定。另外，在兩者進行調(diào)整時，也涉及到諸多會計知識。如包裝成本的調(diào)整、倉儲費用的調(diào)整等等。

　　關(guān)于成本傾銷標準，《WTO反傾銷協(xié)議》第2條第2款規(guī)定：“同類產(chǎn)品以低于單位（固定和可變）生產(chǎn)成本加管理、銷售和一般費用的價格在出口國國內(nèi)市場的銷售或?qū)Φ谌龂�的銷售，只要在主管機關(guān)確定此類銷售屬于在持續(xù)時間內(nèi)以實質(zhì)數(shù)量、且以不能在一段合理時間內(nèi)收回成本的價格進行時，就可以價格原因?qū)⑵湟暈槲丛谡�常貿(mào)易過程中進行的銷售，且可在確定正常價值時不予考慮。”

　�。ǘ�）損害調(diào)查所需提供的會計信息

　　損害調(diào)查一般包括進口產(chǎn)品數(shù)量是否大量增加、進口產(chǎn)品價格對國內(nèi)同類產(chǎn)品的價格是否產(chǎn)生大幅度的抑制、對國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟因素和指標的影響、傾銷與產(chǎn)業(yè)損害之間的因果關(guān)系。損害確定也同樣需要以有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)資料為依據(jù)。如美國國際貿(mào)易委員會（ITC）在調(diào)查損害時要求被調(diào)查企業(yè)提供國內(nèi)企業(yè)在調(diào)查年度最近五年經(jīng)審計的財務(wù)報告；國內(nèi)企業(yè)在調(diào)查問卷上填寫與財務(wù)報告一致的數(shù)據(jù)，包括凈商業(yè)銷售價值、經(jīng)營收入、生產(chǎn)能力、凈銷售數(shù)量、銷售商品的成本（原材料、直接人工和其他人工成本）、毛利或虧損、銷售、經(jīng)營和管理費用總計、經(jīng)營收入或虧損、其他收入和費用、稅前凈利、折舊和攤銷、資本支出、研究和開發(fā)費用，其中給關(guān)聯(lián)公司的轉(zhuǎn)移價格要求按市場公允價格計量，合并報表抵銷的價值要求單獨列出；國外出口商提供經(jīng)審計的財務(wù)報告；國外出口商填寫對該產(chǎn)品的生產(chǎn)能力、產(chǎn)量、銷量和庫存量以及該產(chǎn)品銷量占出口商總銷售收入的比例等信息的問卷。

　　在確定傾銷與損害之間因果關(guān)系時需要分析進口數(shù)量是否有大量增長，進口產(chǎn)品價格是否大幅度削減，是否本應(yīng)上升的價格沒有上升、國內(nèi)產(chǎn)品的市場份額是否下降等，而這些均需要用財務(wù)數(shù)據(jù)來證明。如果出口企業(yè)要排除傾銷和損害之間的因果關(guān)系，則需要用企業(yè)連續(xù)幾年良好的會計記錄、財務(wù)數(shù)據(jù)來說明其出口價格大于生產(chǎn)成本，近幾年來產(chǎn)品價格未發(fā)生大幅度削減，出口數(shù)量未大量增長等等�？梢�，會計信息對傾銷是否存在提出事實依據(jù)，對傾銷幅度及損害幅度提出數(shù)量依據(jù)。

　　三、構(gòu)建企業(yè)應(yīng)對反傾銷的會計防護機制

　　機制原指機器的構(gòu)造和動作原理，泛指一個工作系統(tǒng)的組織或部分之間相互作用的過程和方式；而防護則是指防備和保護的意思。因此，反傾銷會計防護機制一般指企業(yè)運用反傾銷的基本理論與方法（包括反傾銷的經(jīng)濟理論、法律框架、國際慣例及會計知識）為企業(yè)應(yīng)對傾銷與反傾銷提供防護、規(guī)避的一種制度安排。若從我國企業(yè)應(yīng)對反傾銷的視角考證，一般應(yīng)由反傾銷應(yīng)訴會計、反傾銷規(guī)避會計和反傾銷調(diào)查會計等運作機制組成，圖1為企業(yè)應(yīng)對反傾銷的會計信息平臺構(gòu)建提供了運作思路。

　　反傾銷會計防護機制包括企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部反傾銷會計防護機制。企業(yè)內(nèi)部反傾銷會計防護機制側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部對反傾銷調(diào)查和反傾銷提起的應(yīng)對，當企業(yè)面對國外提起的反傾銷調(diào)查時，如何準備應(yīng)訴材料，如何規(guī)避反傾銷調(diào)查；當企業(yè)面對國外產(chǎn)品在我國市場傾銷時，如何提起反傾銷調(diào)查。企業(yè)外部反傾銷會計防護機制則強調(diào)與政府、中介組織等企業(yè)外部反傾銷機構(gòu)的協(xié)調(diào)和溝通。

　　反傾銷會計防護機制的有效運行受到會計人員的職業(yè)道德、反傾銷運行的法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境以及人才環(huán)境等因素的制約。加快會計準則國際化進程、盡快取得市場經(jīng)濟地位，總結(jié)、研究我國企業(yè)應(yīng)對反傾銷經(jīng)驗與教訓，應(yīng)成為我國企業(yè)應(yīng)對反傾銷獲勝戰(zhàn)略體系的重要內(nèi)容。