一、注冊會計師法律資任的成因

　　所謂注冊會計師法律責任，是指注冊會計師因違約、過失或欺詐對審計委托人、被審計單位或其他有利益關(guān)系的第三人造成損害，按照相關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承擔的法律后果。注冊會計師的法律責任與審計責任密切相關(guān)，它是隨著審計責任的不斷發(fā)展而變化的。

　　引起注冊會計師法律責任的原因是多方面的，不僅有會計師事務(wù)所和注冊會計師自身的原因，還有整個社會環(huán)境和市場機制的因素，如缺乏完善的法律環(huán)境;市場運行機制不合理;社會公眾對注冊會計師審計期望過高等，但其中最主要的還是被審計單位和注冊會計師兩方面的責任。

　　(一)從被審計單位方面來肴。一是被審計單位管理當局的錯誤、舞弊與違反法規(guī)行為導(dǎo)致和發(fā)生某些嚴重錯誤和舞弊，而注冊會計師在審計過程中未能發(fā)現(xiàn)，發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖�，給會計報表使用人造成誤解以及因相信不恰當?shù)膶徲嬕庖姸�做出錯誤決策造成損失時，注冊會計師因此會遭到有關(guān)會計報表使用者的投訴及控告;二是被審計單位經(jīng)營失敗時，由于很多報表使用人不清楚經(jīng)營失敗和審計失敗之間的區(qū)別，在投資或借款達不到理想中的收益，甚至由于企業(yè)經(jīng)營失敗而破產(chǎn)，投資人或債權(quán)人為減少損失而投訴注冊會計師，希望得到經(jīng)濟補償。實際上，被審計單位是造假者，應(yīng)作為第一責任人承擔主要責任。但在現(xiàn)實中，卻總是發(fā)生繞過被審計者而要求注冊會計師承擔全部或主要責任的情況。

　　(二)從注冊會計師事務(wù)所和注冊會計師自身原因來肴。注冊會計師因為職業(yè)道德低下、專業(yè)勝任能力不足、缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹慎以及審計欺詐行為的存在等原因，給被審計單位或其他關(guān)系人造成損失，可能導(dǎo)致被判負行政責任、民事責任或刑事責任。如《中華人民共和國注冊會計師法》在第三十九條中規(guī)定了會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)承擔的行政責任和刑事責任，第四十二條規(guī)定了會計師事務(wù)所應(yīng)承擔的民事責任；《中華人民共和國公司法》第二百一十九條、《中華人民共和國證券法》第一百八十二條、第一百八十九條、第二百零二條、《中華人民共和國刑法》第二百二十九條均對會計師事務(wù)所及注冊會計師的違法行為做出了處罰規(guī)定。一般來說，因違約和過失可能使注冊會計師負行政責任和民事責任，因欺詐可能會使注冊會計師負民事責任和刑事責任。

　　二、注冊會計師減少和避免法律訴訟的具體措施

　　注冊會計師的職業(yè)性質(zhì)決定了它是一個容易遭受法律訴訟的行業(yè)，那些受到損失的受害人總想通過訴訟，把損失減少到最低限度。隨著注冊會計師的社會地位和作用的提高，人們對注冊會計師法律責任的了解也在增加。近幾年來，訴訟注冊會計師的案件時有發(fā)生。因此，強化注冊會計師的責任意識，嚴格注冊會計師的法律責任，以保證其職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，其意義就愈加重大。只有在審計過程中減少過失，防止欺詐，才能減少和避免法律責任。

　　(一)保持執(zhí)業(yè)獨立性。獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的生命，只有保持實質(zhì)上和形式上的獨立，才能取信于社會公眾，被審計單位會計報表的公允性和合法性才能得到認可。

　　(二)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，嚴格遵循審計準則和專業(yè)標準的要求。在注冊會計師的審計過失中，最主要的是由于缺乏認真而謹慎的職業(yè)態(tài)度引起的。而判斷注冊會計師的審計過失是否需要承擔法律責任的標準則是注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中是否嚴格遵循專業(yè)標準。因此，保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，嚴格遵守獨立審計準則及專業(yè)標準的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，是減少和避免法律責任的保證。

　　(三)建立良好的內(nèi)部運行機制、完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。建立良好的內(nèi)部運行機制、完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度是會計師事務(wù)所控制風(fēng)險、減少過失的重要保障。會計師事務(wù)所要在獨立、客觀、公正、嚴謹、廉潔、保密的原則上建立自律性的運行機制，同時還應(yīng)根據(jù)成本效益原則建立自己的質(zhì)量控制制度，以期為注冊會計師遵循專業(yè)標準提供合理的保證。

　　(四)專業(yè)勝任能力。注冊會計師是一種專業(yè)性和技術(shù)性都很強的職業(yè)，要提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)，除必須具備良好的職業(yè)道德外，還必須具有較D(2003年第11期)財玄確免強的業(yè)務(wù)能力；不僅要熟悉會計、審計、稅務(wù)、法律、企業(yè)管理等領(lǐng)域的標準與實務(wù)，還應(yīng)當具備高水平的職業(yè)判斷能力。作為注冊會計師不具備相當專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗，就不能經(jīng)濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。注冊會計師應(yīng)當通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實踐，保持和提高專業(yè)勝任能力，必要時應(yīng)向有關(guān)專家咨詢，不承接自己不能勝任的專業(yè)服務(wù)。

　　(五)謹慎選擇被審計單位。一是要求會計師事務(wù)所與正直的被審計單位管理當局簽訂業(yè)務(wù)約定。對首次接觸的客戶在承接業(yè)務(wù)之前，要深人了解被審計單位的歷史情況，評價管理當局的品質(zhì)，弄清委托的真正目的，尤其是在執(zhí)行特殊目的的審計業(yè)務(wù)時更是如此；二是對陷于財務(wù)困境和法律糾紛的被審計單位更要慎重，如發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致公司財務(wù)欺詐的因素，或表明公司存在財務(wù)欺詐風(fēng)險時，應(yīng)考慮是否拒絕接受委托。

　　(六)與被審計單位明確會計責任與審計責任，并將其寫入審計業(yè)務(wù)約定書。根據(jù)《獨立審計準則》的規(guī)定，被審計單位負有以下會計責任：建立和健全本單位的內(nèi)部控制制度；保護本單位的資產(chǎn)安全和完整；保證提交審計的會計資料真實、合法和完整。而注冊會計師的審計責任則是依照獨立審計準則出具審計報告，并對發(fā)表的意見負責。為明確會計責任和審計責任，我國頒布和實施的具體準則《錯誤與舞弊》中也對此做出規(guī)定：注冊會計師在實施審計時，應(yīng)保持職業(yè)上應(yīng)有的謹慎態(tài)度，充分考慮審計風(fēng)險，通過實施必要和適當?shù)某绦�，將會計報表中的重大錯誤與舞弊揭露出來。但由于審計測試和被審計單位內(nèi)部控制的固有限制，即使注冊會計師完全遵循獨立審計準則實施審計，也不可能保證將所有的錯誤與舞弊揭露出來，而只能合理確信會計報表不存在重大錯誤與舞弊。即注冊會計師只是對其發(fā)表的審計意見負責，而并不對會計報表的正確性負責，因為那是會計責任。

　　(七)聘請法律顧問，購買職業(yè)責任保險。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中不論是遇到重大法律問題或發(fā)生法律訴訟，都應(yīng)當聘請熟悉相關(guān)法律和有經(jīng)驗的律師參與，并認真考慮律師的建議。購買職業(yè)責任保險是會計師事務(wù)所的一項重要自我保護措施，雖然購買責任保險不能免除可能遭受的法律訴訟，但能使會計師事務(wù)所在訴訟中發(fā)生的財務(wù)損失減少到最低程度。