摘要：在企業(yè)年度所得稅匯算清繳時(shí)，存貨的非正常損失是一項(xiàng)重要的會計(jì)處理項(xiàng)目。企業(yè)發(fā)生存貨的盤盈、盤虧和毀損，如果不按會計(jì)準(zhǔn)則和稅收政策規(guī)定及時(shí)處理，就會造成企業(yè)利潤不實(shí)，在納稅方面，也影響到增值稅及企業(yè)所得稅的正確完整繳納。

　　關(guān)鍵詞：存貨 非正常損失 會計(jì)處理

　　所謂非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失，因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)�變質(zhì)等損失和其他非正常損失。其貫穿于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，是一項(xiàng)重要的會計(jì)處理項(xiàng)目。

　　會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，存貨發(fā)生盤虧和損毀，應(yīng)按其成本轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。期末再根據(jù)造成的原因分別按以下情況進(jìn)行處理：

　　1.屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，計(jì)入管理費(fèi)用；

　　2.屬于計(jì)量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值與可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償，然后將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。

　　3.屬于自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值與可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償，然后將凈損失計(jì)入營業(yè)外支出。

　　稅收政策對非正常損失所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照《增值稅暫行條例》規(guī)定應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及非正常損失一起可按《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》規(guī)定，扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批認(rèn)定為財(cái)產(chǎn)損失，允許在所得稅前扣除。

　　下面舉例說明存貨“非正常損失”的會計(jì)處理：

　　例：某公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，某月末在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)，庫存原材料短缺10000元，經(jīng)查短缺的原材料不含運(yùn)費(fèi)，是由于倉庫管理員管理不善造成，經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批示，應(yīng)由倉庫管理員賠償4000元。

　　非正常損失原材料所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額=10000×17%=1700（元），應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。按照企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，盤虧的存貨，扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，然后將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。

　　會計(jì)分錄如下：

　　借:待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益 11700

　　   貸:原材料10000

　　    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1700

　　借:管理費(fèi)用7700

　　    其他應(yīng)收款--*** 4000

　　   貸:待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益 11700

　　如果該公司上述短缺的原材料中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用1000元，經(jīng)查是由于被盜引起的，保險(xiǎn)公司賠償5000元。

　　非正常損失原材料所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額由兩部分組成：

　　(1)原材料價(jià)格進(jìn)項(xiàng)(10000-1000)×17%=1530元，

　　(2)運(yùn)輸費(fèi)進(jìn)項(xiàng)1000÷（1-7%）×7%=72.27（元），

　　應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)為1602.27元。按照上述規(guī)定會計(jì)分錄如下：

　　借:待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益 11602.27

　　   貸:原材料 10000

　　    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1602.27

　　借:管理費(fèi)用6602.27

　　    其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司 5000

　　   貸:待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益 11602.27

　　假若上述公司是由于遭受自然災(zāi)害，毀損庫存產(chǎn)品10000元，產(chǎn)成品成本中外購項(xiàng)目金額比例為70%。

　　非正常損失為產(chǎn)成品、在產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的是產(chǎn)成品成本中外購項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，故進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出為:10000×70%×17%=1190（元）。按照企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損，將凈損失計(jì)入營業(yè)外支出。

　　借:待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益 11190

　　   貸:庫存商品10000

　　    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1190

　　借:營業(yè)外支出11190

　　   貸:待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益11190

　　又假若上例中毀損庫存產(chǎn)品10000元清理后作價(jià)出售，取得不含稅收入3000元。毀損庫存產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)為1190元。

　　該毀損庫存產(chǎn)品實(shí)際損失情況（不含清理收入）為：（10000－3000）=7000（元），應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額為：7000*70%*17%=833（元），剩余可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1190-833＝357（元）。3000元清理收入應(yīng)繳納增值稅為：3000×17%－357＝153元（此為產(chǎn)品增值部分應(yīng)交的稅額3000*30%*17%=153元）。

　　會計(jì)處理如下：

　　發(fā)生損失進(jìn)入清理時(shí)：

　　借:待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益7000

　　   貸:庫存商品7000

　　進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出時(shí)（轉(zhuǎn)出部分進(jìn)項(xiàng)）：

　　借:待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益 833

　　   貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）833

　　取得清理收入時(shí)：

　　借:銀行存款 3510元，

　　   貸:待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益3000

　　    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510

　　結(jié)轉(zhuǎn)損失至營業(yè)外支出時(shí)：

　　借:營業(yè)外支出4833

　　   貸:待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益4833

　　由此可見，企業(yè)毀損存貨存在增值或者加價(jià)銷售的情況，在轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅金時(shí)，應(yīng)該按成本價(jià)計(jì)算未損失部分，并據(jù)此計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出稅金金額。如果毀損存貨發(fā)生損失后取得的不加價(jià)清理變價(jià)收入，則不產(chǎn)生稅收，這也是符合增值稅征稅原理的。

　　參考文獻(xiàn):

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