簡介：新會計準(zhǔn)則已于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行。由于新準(zhǔn)則在許多方面進行了重要的改革，必須調(diào)整相應(yīng)的財務(wù)軟件以滿足需要。本文就新會計準(zhǔn)則的主要變對財務(wù)軟件的影響進行分析，并提出相應(yīng)對策。

　　為適應(yīng)我國經(jīng)濟全球化快速發(fā)展對會計信息需求多元化的需要，2006年2月6日，我國發(fā)布了39項企業(yè)會計準(zhǔn)則和48項注冊會計師審計準(zhǔn)則，這標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系和注冊會計師審計準(zhǔn)則體系正式建立，是我國會計審計發(fā)展史上新的里程碑。

　　新會計準(zhǔn)則的發(fā)布實施是一項系統(tǒng)工程，將給我國企業(yè)帶來巨大考驗，無論是上市公司還是一般企業(yè)的財務(wù)人員、中介機構(gòu)的注冊會計師、注冊稅務(wù)師等從業(yè)人員，還是相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)以及報表使用者，都需在有限時間內(nèi)適應(yīng)和理解新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，并為會計準(zhǔn)則的實施做好充分準(zhǔn)備。包括對相關(guān)人員的培訓(xùn)，對公允價值模型的建立以及相關(guān)歷史數(shù)據(jù)和市場信息的搜集與整理等。此外，由于新準(zhǔn)則首先在上市公司中執(zhí)行，而上市公司基本運用財務(wù)軟件進行會計處理，因此，新會計準(zhǔn)則的實施要求企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)取得現(xiàn)行會計準(zhǔn)則可能未做要求的數(shù)據(jù)，公司必須盡早對財務(wù)系統(tǒng)進行必要的修改以符合準(zhǔn)則要求。

　　一、新會計準(zhǔn)則的主要變化

　　財政部發(fā)布的新會計準(zhǔn)則不僅理念先進、體系完整，而且充分體現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同。新準(zhǔn)則的實施會極大地提高會計信息的質(zhì)量，進一步縮小會計收益的調(diào)整空間。新會計準(zhǔn)則的變化主要體現(xiàn)在以下幾個方面

　　（一）會計要素與財務(wù)會計報告變化

　　新準(zhǔn)則體系下的會計要素仍保留現(xiàn)行的六要素分類，各會計要素的定義表述與現(xiàn)行的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》類似，但內(nèi)涵有所擴大，具體會計科目及報表格式有所變化。財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表、現(xiàn)金流量表、標(biāo)注。其中所有者權(quán)益變動表是新增加報表，其他報表格式均有變化，特別是利潤表，將原來的五大部分改為四大部分，取消了主營業(yè)務(wù)利潤，直接用營業(yè)收入減營業(yè)成本計算出營業(yè)利潤。

　�。ǘ�）公允價值的計量

　　新會計準(zhǔn)則體系引入了公允價值計量，建立確定公允價值的方法和系統(tǒng)。根據(jù)我國市場發(fā)展現(xiàn)狀，新準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。公允價值計量模式可能會增加企業(yè)盈利的波動性。公允價值的使用需要依靠活躍的交易市場、估值技術(shù)，對企業(yè)而言，如何確定公允價值，特別是在沒有可參考的活躍市場的市場價格時，企業(yè)必須懂得應(yīng)用計價技術(shù)，這并非是一件輕而易舉的事情。這項工作需要企業(yè)的相關(guān)部門協(xié)助財務(wù)部門共同建立和完善，財務(wù)人員、管理人員要有較高的職業(yè)判斷能力。

　�。ㄈ�）存貨的發(fā)出與資產(chǎn)折舊計提的變化

　　舊準(zhǔn)則對存貨發(fā)出成本的確定可以采用后進先出法，但后進先出法不能真實反映存貨流轉(zhuǎn)，國際會計準(zhǔn)則禁止采用后進先出法。新準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同，取消了存貨計價的后進先出法，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。從理論上講，這對生產(chǎn)周期較長的下游加工制造業(yè)行業(yè)，如電器設(shè)備公司，家電制造公司等，將產(chǎn)生一定影響。這些公司原先采用“后進先出”法。存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低，采用新的存貨計價方法后，其毛利率和利潤將出現(xiàn)不正常的波動。并且，如果是在一個通貨膨脹的市場環(huán)境下，使用后進先出法還可以降低稅收，因此，轉(zhuǎn)向其他方法會對企業(yè)不利。

　�。ㄋ模�無形資產(chǎn)會計處理的重大突破

　　新準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則趨同，一是明確規(guī)定無形資產(chǎn)不包括商譽。二是將企業(yè)的研究與開發(fā)支出區(qū)別對待，改變了現(xiàn)行準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)研發(fā)支出全部計入管理費用的規(guī)定，將企業(yè)的研發(fā)項目支出區(qū)分為研究階段支出和開發(fā)階段支出，分別進行費用化和資本化處理。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，如果能夠滿足相關(guān)條款規(guī)定時，應(yīng)當(dāng)予以資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)。開發(fā)費用資本化將顯著提高科技企業(yè)的自主創(chuàng)新意識，提升科技及創(chuàng)新類企業(yè)的業(yè)績，減輕經(jīng)營者在開發(fā)階段的壓力。三是改變現(xiàn)行準(zhǔn)則無形資產(chǎn)直接采用直線法攤銷的規(guī)定，新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在取得無形資產(chǎn)時，應(yīng)分析判斷其使用壽命，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，應(yīng)每年進行減值測試。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命，在使用壽命內(nèi)按照能夠反映企業(yè)預(yù)期消耗該項無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益的方式系統(tǒng)合理攤銷，無形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用平均年限法攤銷。

　�。ㄎ澹┵Y產(chǎn)減值會計處理變化。

　　與現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》相比，新準(zhǔn)則規(guī)定“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”.但新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回的范圍僅限于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營公司和合營公司的長期股權(quán)投資。該規(guī)定主要是為了防止企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計提和沖回來調(diào)節(jié)利潤，將有效地遏制利用減值準(zhǔn)備作為秘密儲備調(diào)節(jié)利潤的情況，完全切斷了運用減值準(zhǔn)備方法操縱利潤的途徑，這充分反映了會計準(zhǔn)則的制定本身是一種博弈行為。

　�。�六）債務(wù)重組會計處理嚴(yán)謹(jǐn)務(wù)實

　　新準(zhǔn)則規(guī)定對債權(quán)人的讓步，不再沿用直接計入資本公積的做法，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為債務(wù)重組利得，直接計入營業(yè)外收入，計入當(dāng)期損益表。如果是以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的方式進行債務(wù)重組的，則債務(wù)重組是以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值來確定的，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當(dāng)期損益。與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則在債務(wù)重組的定義中，增加了只有在“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下”的前提條件，才可以對債務(wù)的讓步按照新準(zhǔn)則確認(rèn)為債務(wù)重組利得。這個前提條件將在一定程度上制約對新準(zhǔn)則的濫用，不恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)債務(wù)重組利得。

　�。ㄆ撸┙杩钯M用更真實反映企業(yè)的資金成本

　　新準(zhǔn)則向國際財務(wù)報告準(zhǔn)則進一步趨同，對于需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)活動才能達到可銷售狀態(tài)的存貨及投資性房地產(chǎn)，其所占用的借款資金的相應(yīng)借款費用也可以予以資本化。此外，予以資本化的借款費用，不再限于專門借款產(chǎn)生，一般借款如被用于購建或者生產(chǎn)符合資本化條件資產(chǎn)的，也應(yīng)當(dāng)資本化。借款費用資本化對象和范圍的擴大，更能反映交易的經(jīng)濟實質(zhì)。一個企業(yè)對于產(chǎn)品的定價，考慮的因素也包括其在生產(chǎn)過程中占用資金的成本。筆者認(rèn)為，借款費用會計政策的調(diào)整將使生用》準(zhǔn)則也隱含了國家對先進制造業(yè)的扶持政策。

　　（八）合并報表變化

　　新的合并財務(wù)報表準(zhǔn)則所依據(jù)的理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)變?yōu)閭?cè)重實體理論。新會計準(zhǔn)則強調(diào)合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定，合營企業(yè)不再納入合并報表。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，仍然應(yīng)當(dāng)繼續(xù)采用權(quán)益法核算，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。由于共同控制的合營企業(yè)今后將不再被納入合并財務(wù)報表范圍，因此合營企業(yè)的經(jīng)營成果今后將直接體現(xiàn)在母公司與合并財務(wù)報表的投資收益中。因公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不再考慮股權(quán)比例或重要性。所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。這一變革，對納入合并范圍的主體及合并利潤將產(chǎn)生較大影響。

　　二、新會計準(zhǔn)則對財務(wù)軟件的影響及相應(yīng)對策

　　由于新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系已于2007年1月1日正式在國內(nèi)上市公司、中央企業(yè)、證券公司等某些特殊機構(gòu)中實行。而這些機構(gòu)財務(wù)核算都已不同程度地使用了電腦系統(tǒng)，新會計準(zhǔn)則體系的落實，在很大程度上要依靠財務(wù)軟件，因此新準(zhǔn)則的實施將帶來會計處理流程上的改變，相應(yīng)的對企業(yè)的內(nèi)控制度體系建設(shè)、內(nèi)控流程實施也提出了更高要求，不僅對企業(yè)的財務(wù)管理工作提出更高的要求，新的會計數(shù)據(jù)的采集、處理可能帶來的軟件和硬件的升級要求也使企業(yè)不得不將此納入考慮范圍。在新會計準(zhǔn)則體系下，筆者認(rèn)為，財務(wù)軟件要相應(yīng)進行調(diào)整、升級，實現(xiàn)和新會計準(zhǔn)則的接軌，以滿足企業(yè)的迫切需要。

　�。ㄒ唬┬枵{(diào)整會計科目和報表格式

　　由于新準(zhǔn)則中的會計科目和報表格式產(chǎn)生了變化，企業(yè)必須相應(yīng)調(diào)整會計科目和報表格式，財務(wù)軟件可以按照新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，全面考慮并預(yù)制新的會計科目摸板：比如改變明細和匯總層次、新增新準(zhǔn)則需要詳細反映的科目、部分會計要素的屬性將需要更改等用戶可以自由選擇。等到新會計準(zhǔn)則完全實施以后，系統(tǒng)中將僅允許預(yù)制新會計準(zhǔn)則科目。同時，軟件公司應(yīng)提供新舊會計科目余額轉(zhuǎn)換工具，保證新舊會計賬套的平滑結(jié)轉(zhuǎn)。對于報表格式的變化，財務(wù)軟件應(yīng)設(shè)置新的財務(wù)報表格式，用戶可以很方便地按照新會計準(zhǔn)則下的會計賬戶自由定義報表項目取數(shù)公式，生成財務(wù)報表和追朔查詢。

　�。ǘ�）對于會計要素計量變化的對策

　　由于公允價值的應(yīng)用，計量成為此次準(zhǔn)則修改中的一大亮點。筆者建議作如下處理：房地產(chǎn)、金融工具等資產(chǎn)采用公允價值模式處理。在公允價值模式下，成本計量不提折舊或攤銷，以會計期末的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。后續(xù)支出使可能流入企業(yè)的未來經(jīng)濟利益超過了原先估計的，視為固定資產(chǎn)改良或者金融資產(chǎn)增值，計入投資性資產(chǎn)的賬面價值；反之計入當(dāng)期費用。關(guān)于金融工具等品種的計價，應(yīng)在財務(wù)軟件內(nèi)置根據(jù)國際會計準(zhǔn)則公允市價的計算模型，供用戶參考；如果不使用該模塊，可以手工賬面調(diào)整。企業(yè)用戶應(yīng)該表外詳細披露在上述幾塊業(yè)務(wù)里，某一塊或者多塊使用了如何計價的市場公允價值。與原來的歷史成本計價相比，這一變更如何影響具體當(dāng)期或者多期利潤。

　　對于進一步規(guī)范了合并報表范圍的確認(rèn)，只要對子公司有實質(zhì)性控制，不論控股比例，一律要求合并；所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司也應(yīng)納入合并范圍。這個變更系統(tǒng)并不需要作特殊處理，現(xiàn)行的很多財務(wù)軟件合并模塊可以支持每期合并選擇不同的合并范圍并且詳細管理不同的集團組織結(jié)構(gòu)、復(fù)雜的股權(quán)關(guān)系，不需啟用新的功能。就可以滿足該項準(zhǔn)則要求，其關(guān)鍵在于用戶應(yīng)該對新合并范圍的具體確認(rèn)，并在變更的合并報表里詳細披露新增的合并組織和對利潤、關(guān)聯(lián)交易等的明確影響，這些需要在財務(wù)軟件中作進一步設(shè)置。

　　（三）對于會計處理方式方法變化的對策

　　對于資產(chǎn)減值會計處理變化，財務(wù)軟件應(yīng)在資產(chǎn)管理模塊中，對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊處理，配置自由選擇折舊計提時期的功能，用戶可以靈活定義當(dāng)月計提折舊，或者下月計提折舊，這也是新會計準(zhǔn)則和國際接軌的一個體現(xiàn)。由于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營公司和合營公司的長期股權(quán)投資，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，財務(wù)軟件應(yīng)加強安全性控制和防止任意調(diào)節(jié)性，可以新增憑證的“凍結(jié)”類型，此類屬性憑證一經(jīng)生成，無法沖銷和更改。一些軟件公司，比如Oracle于2006年初即已推出資產(chǎn)模塊專門關(guān)于資產(chǎn)減值全流程管理的相關(guān)功能補丁，涉及資產(chǎn)減值的提取、凈值變化、折舊計提影響到最后的資產(chǎn)退休的全流程自動處理。用友軟件的應(yīng)對策略則是通過設(shè)置參數(shù)“減值準(zhǔn)備是否允許轉(zhuǎn)回”【默認(rèn)為不允許轉(zhuǎn)回】，實現(xiàn)對減值準(zhǔn)備的嚴(yán)格控制，同時給企業(yè)保留一定程度上的靈活性。

　　對于存貨計價方法的變更，尚未使用系統(tǒng)的新用戶只要根據(jù)自己的實際情況。選擇新準(zhǔn)則所允許的成本計價方法即可。對于已經(jīng)啟動后進先出方法的企業(yè)用戶。建議進行該存貨組織的數(shù)據(jù)遷移�？梢孕陆ㄒ粋�或者多個存貨組織（具體數(shù)目視不符合新會計準(zhǔn)則的存貨組織數(shù)量而定），復(fù)制原存貨組織的屬性和數(shù)據(jù)（包括原來所有的在庫品、在線品等）作為初始值，設(shè)置新的存貨組織的成本計價方法為標(biāo)準(zhǔn)成本法、先進先出法、加權(quán)平均法（包括移動加權(quán)平均法）或者個別計價法等符合新會計準(zhǔn)則的一種。同時用戶應(yīng)該在調(diào)整當(dāng)期的報表表外事項內(nèi)披露變更會計政策以及對企業(yè)利潤的影響值。

　　其他的一些變化可以通過對財務(wù)軟件進行細微的功能調(diào)整，例如通過增加功能來達到對其的適應(yīng)，或者采用插件方式，改變一些模型與算法來實現(xiàn)對新會計準(zhǔn)則的有效適應(yīng)。

　　另外，新準(zhǔn)則的推出，對于財務(wù)軟件開發(fā)商而言，既是一個挑戰(zhàn)，也是一個新的機會。建議有關(guān)軟件企業(yè)及時跟進新會計準(zhǔn)則體系，及時開發(fā)新會計準(zhǔn)則配套財務(wù)軟件。由于新會計準(zhǔn)則修改時內(nèi)容非常多，而且還涉及很多以前沒有接觸的內(nèi)容，財務(wù)人員在使用過程中會困難重重，建議財政部應(yīng)推動有關(guān)軟件企業(yè)及時開發(fā)與新會計準(zhǔn)則體系配套的財務(wù)軟件，并盡快推出，以便于在培訓(xùn)新準(zhǔn)則的同時培訓(xùn)軟件的使用。