《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定：“非貨幣性資產(chǎn)交換同時換人多項資產(chǎn)的，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時，應(yīng)分別下列情況處理：（1）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當按照換人各項資產(chǎn)的公允價值占換人資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。（2）非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。”

　　一、資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、且各項換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量

　　該情況屬于準則規(guī)定的第一種情況。

　　[例1]甲公司2007年11月20日經(jīng)協(xié)商，將生產(chǎn)使用的廠房、設(shè)備與乙公司的辦公樓、汽車進行交換。甲公司廠房的賬面原價為60萬元，累計折舊30萬元，公允價值40萬元；設(shè)備賬面原價為80萬元，累計折1日20萬元，公允價值40萬元。乙公司辦公樓賬面原價為200萬元，累計折舊140萬元，公允價值45萬元；汽車賬面原價為50萬元，累計折舊10萬元，公允價值30萬元。另外，乙公司向甲公司支付銀行存款5萬元。假定甲公司、乙公司資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，換人資產(chǎn)仍然作為固定資產(chǎn)使用和管理，不考慮稅費等相關(guān)因素影響。甲公司會計處理如下：

　　收到補價占換出資產(chǎn)公允價值之比=5÷（40+40）=6.25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　換入資產(chǎn)總成本=40+40-5=75（萬元）

　　辦公樓公允價值占換入資產(chǎn)公允價值比45÷（45+30）=60％

　　汽車公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額比=30÷（45+30）：40％

　　辦公樓入賬價值=75×60％=45（萬元）

　　汽車入賬價值=75×40％=30（萬元）

　　借：固定資產(chǎn)清理——廠房    300000

　　　　　　　　　　——設(shè)備        600000

　　　　累計折舊——廠房            300000

　　                       ——設(shè)備          200000

　　　　貸：固定資產(chǎn)——廠房             600000

　　                 　　　　   ——設(shè)備               800000

　　借：固定資產(chǎn)——辦公樓              450000

　　                 　　  ——汽車                 300000

　　　　銀行存款                             500000　　

　　　　營業(yè)外支出 100000

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理——廠房 300000

　　                            　　 ——設(shè)備 600000

　　二、資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、且各項換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量，換入資產(chǎn)公允價值不能可靠計量

　　雖然換人資產(chǎn)公允價值不能可靠計量，但換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量，屬于準則規(guī)定的第一種情況，換人資產(chǎn)總?cè)胭~成本應(yīng)以換出資產(chǎn)公允價值總額為基礎(chǔ)確定。但由于換入資產(chǎn)公允價值不能可靠計量，因此分配各項換入資產(chǎn)入賬成本時，應(yīng)根據(jù)各項換人資產(chǎn)原賬面價值占換入資產(chǎn)總賬面價值比例進行分配。

　　[例2]甲公司2007年11月25日以一批庫存商品與丙公司的廠房、設(shè)備進行交換。甲公司該批庫存商品成本80萬元，已提存貨跌價準備5萬元，公允價值70萬元。丙公司廠房賬面原價60萬元，累計折1151 30萬元；設(shè)備賬面原價90萬元，累計折舊20萬元。另外，甲公司向丙公司支付銀行存款10萬元。假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)，其增值稅率均為17％，甲公司換入資產(chǎn)仍作為固定資產(chǎn)使用和管理，丙公司換入資產(chǎn)作為原材料使用，不考慮其他相關(guān)因素影響。甲公司會計處理如下：

　　支付補價占換出資產(chǎn)公允價值之比=10÷（70+10）=12.5％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　換入資產(chǎn)總成本=70+10+70x17％=91.9（萬元）

　　換入廠房原賬面價值=60-30=30（萬元）

　　換入設(shè)備原賬面價值=90-20=70（萬元）

　　換人廠房原賬面價值占換人資產(chǎn)原賬面價值總額比例=30÷（30+70）=30％

　　換入設(shè)備原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額比例=70÷（30+70）=70％

　　換入廠房入賬價值=91.9*30％=27.57（萬元）

　　換入設(shè)備入賬價值=91.9*70％=64.33（萬元）

　　借：固定資產(chǎn)——廠房 275700

　　　　　　　——設(shè)備 643300

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 700000

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）119000

　　　　　　銀行存款 100000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 750000

　　　　存貨跌價準備 50000

　　　　貸：庫存商品800000

　　三、資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、且各項換出資產(chǎn)公允價值不能可靠計量。但換入資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量

　　雖然換出資產(chǎn)公允價值不能可靠計量，但換入資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量，屬于準則規(guī)定的第一種情況。換入資產(chǎn)總?cè)胭~成本應(yīng)以換入資產(chǎn)公允價值總額為基礎(chǔ)確定，再按各項換入資產(chǎn)公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額比例，分配各項換人資產(chǎn)成本。

　　[例3]甲公司2007年11月27日以一套自己研發(fā)并已投入使用的設(shè)備與丁公司庫存商品A、庫存商品B進行交換。甲公司該套設(shè)備賬面原價200萬元，累計折舊70萬元，由于市場上不存在同類設(shè)備，無法確定其公允價值。丁公司庫存商品A成本30萬元，公允價值40萬元；庫存商品B成本60萬元，公允價值80萬元。假定甲公司、丁公司資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，增值稅率均為17％，甲公司換入資產(chǎn)作為原材料使用，丁公司換人資產(chǎn)仍作為固定資產(chǎn)使用和管理，不考慮其他相關(guān)因素影響。甲公司會計處理如下：

　　換入資產(chǎn)總成本=40+80=120（萬元）

　　原材料A公允價值占換人資產(chǎn)公允價值總額比例=40÷（40+80）=33.33％

　　原材料B公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額比例=80÷（40+80）=66.67％

　　原材料A入賬價值=120x33.33％=40（萬元）

　　原材料B入賬價值=120×66.67％=80（萬元）

　　借：固定資產(chǎn)清理——設(shè)備 1300000

　　　　累計折舊——設(shè)備 700000

　　　　貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備 2000000

　　借：原材料 ——A 400000

　　　　　　　——B 800000

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）204000

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 1300000

　　　　營業(yè)外收入 104000

　　四、資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)、或各項換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)公允價值不能可靠計量

　　此種情況屬于準則規(guī)定的第二種情況，換入資產(chǎn)總成本應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)確定，按換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換人資產(chǎn)成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)成本。

　　[例4]案例1，假定甲公司與乙公司資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，其他條件不變。甲公司會計處理如下：

　　甲公司換出資產(chǎn)廠房賬面價值=60-30=30（萬元）

　　甲公司換出資產(chǎn)設(shè)備賬面價值=80-20=60（萬元）

　　甲公司換入資產(chǎn)辦公樓賬面價值=200-140=60（萬元）

　　甲公司換入資產(chǎn)設(shè)備賬面價值=50-10=40（萬元）

　　收到補價占換出資產(chǎn)賬面價值比例=5÷（30+60）=5.56％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　換人資產(chǎn)總成本=30+60-5=85（萬元）

　　辦公樓賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額比＝60÷（60+40）=60％

　　汽車賬面價值占換人資產(chǎn)賬面價值總額比：40÷（60+40）=40％

　　辦公樓入賬價值=85×60％=51（萬元）

　　汽車入賬價值=85×40％=34（萬元）

　　借：固定資產(chǎn)清理——廠房 300000

　　　　　　　　　　——設(shè)備 600000

　　　　累計折舊——廠房 300000

　　　　　　　　——設(shè)備 200000

　　　　貸：固定資產(chǎn)——廠房 600000

　　　　　　　　　——設(shè)備800000

　　借：固定資產(chǎn)——辦公樓 510000

　　　　　　　　——汽車 340000

　　　　銀行存款 50000

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理——廠房 300000

　　　　　　　　　　　　——設(shè)備 600000