企業(yè)土地使用權(quán)指國家準許某一企業(yè)在一定期間對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。土地公有制是無可爭辯的事實，而且有法律依據(jù)，在我國全體公民中已經(jīng)形成共識。但在企業(yè)會計核算上，仍以土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算，筆者認為有以下幾點待探討。

　　第一，土地定性不準。無形資產(chǎn)，是沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。土地是有形而不是無形，企業(yè)擁有了土地，必然就擁有了對公有土地的開發(fā)利用、經(jīng)營的權(quán)利。因此，土地的使用權(quán)是土地派生出來的。不以土地作為企業(yè)的資產(chǎn)，而以土地派生來的使用權(quán)作為企業(yè)的無形資產(chǎn)，不僅造成主次顛倒，而且會將有形資產(chǎn)變成了無形資產(chǎn)。

　　第二，土地具有長期性。專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)，它們只相對的具有長期性，不可能具有真正的長期性。因為隨著我國科學(xué)技術(shù)不斷地進步、發(fā)展，它們也隨時面臨被替代、淘汰的可能，這是不以人們意志為轉(zhuǎn)移的客觀規(guī)律。無形資產(chǎn)的商標權(quán)，即使商標再好，如果產(chǎn)品被淘汰，商標權(quán)也隨之淘汰出局。事實表明，無形資產(chǎn)的商譽，在激烈的市場競爭中，也有可能被取而代之。因此，無形資產(chǎn)它們的使用期限只會縮短，不會延長。而土地在我國，無論是企業(yè)還是個人，永遠是長期性的資產(chǎn)。企業(yè)擴大再生產(chǎn)新建廠房需要土地，并非企業(yè)的短期行為。企業(yè)擁有了土地，就擁有了土地的長期使用權(quán)。

　　第三，土地增值無限性。隨著我國人均土地面積不斷減少，土地也不斷地發(fā)生增值。我國經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展和人們生活水平日益提高，從而導(dǎo)致需要征用土地的企業(yè)和個人也越來越多。土地的價格在一些經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，幾乎是飆升，在次發(fā)達地區(qū)，土地的價格也在成倍地上升。《新企業(yè)會計制度》中規(guī)定，將土地派生出來的使用權(quán)，實際上是土地，可以在規(guī)定的期限內(nèi)分期攤銷，且規(guī)定攤銷期限不應(yīng)超過10年。過多給企業(yè)不是生產(chǎn)、經(jīng)營產(chǎn)生的效益，而忽視國家的財稅收入，其妥當性尚需考慮，既然把土地派生出來的使用權(quán)作為無形資產(chǎn)，企業(yè)還會以種種理由將土地計提“無形資產(chǎn)減值準備”，造成虛列管理費用減少應(yīng)納稅所得額。

　　第四，土地作為無形資產(chǎn)核算的弊端。一是不斷增值的土地作為無形資產(chǎn)核算，在取得當月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計人損益，從而在預(yù)計使用年限內(nèi)收回全部價款。即企業(yè)利用土地建造自用某項目時，將土地賬面價值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本�？⒐を炇辙D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，又可通過計提折舊逐年收回全部購入成本。這樣，土地最終成了企業(yè)賬上無價值實際有價值而且不斷增值的資產(chǎn)；二是誘使企業(yè)想方設(shè)法不斷地征用土地，取得土地使用權(quán)。企業(yè)不通過生產(chǎn)經(jīng)營，隨著土地的不斷增值，其經(jīng)濟效益也可以不斷增加。即使讓土地暫時閑置，投入了購入資金，但該項投入資產(chǎn)比生產(chǎn)經(jīng)營的效益高很多。這樣，勢必造成我國土地管理混亂，資源浪費，分布不均，使用不當；三是減少了國家財政收入。眾所周知，我國財政收入主要是來源于稅收，企業(yè)的土地使用權(quán)可以通過攤銷、折舊，收回投入成本，這樣必然減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額，企業(yè)所得稅的減少也導(dǎo)致國家財政收入流失。

　　第五，土地使用的完善設(shè)想。一是《新企業(yè)會計制度》應(yīng)以“土地”作為固定資產(chǎn)，不應(yīng)以土地派生出來的使用權(quán)作為無形資產(chǎn)。鑒于我國土地無限增值的特點，土地的價值不能計入在建工程成本。而且，建筑面積永遠小于土地面積，全部記入也不合理。土地單獨作為固定資產(chǎn)核算，但不能計提折舊。企業(yè)長期使用土地，企業(yè)雖然沒有收回土地購入成本，但土地不斷增值，其效益永遠大于計提的折舊費。二是企業(yè)在土地使用期限內(nèi)，出租土地、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，其所得收入在征足土地增值稅、營業(yè)稅、契稅后的余值，抵減土地賬面價值，余值大于賬面價值的部分，記入營業(yè)外收入。其余值不足抵減賬面價值的，賬面保留應(yīng)保留的余額。企業(yè)再發(fā)生此類收入，納足土地增值等稅后，再予以抵減，直至賬面無余額，其余值記人損益。三是企業(yè)因破產(chǎn)、倒閉，土地賬面仍有余額的，可以從土地轉(zhuǎn)讓、拍賣收入中優(yōu)先收回。以購入土地建造商品房的企業(yè)，只能以購入時土地的價值計入工程成本，不能以評估增值后的價值計入工程成本，更不能人為地虛增土地價值計入工程成本 。