為了促進企業(yè)員工職業(yè)技能和管理能力的提升，企業(yè)往往需要一定的教育經(jīng)費，支持優(yōu)秀員工進行職場培訓(xùn)。在實踐中，有些企業(yè)不按國家的相關(guān)規(guī)定行事，給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險。職工教育經(jīng)費是指企業(yè)按工資總額的一定比例提取用于職工教育事業(yè)的一項費用，是企業(yè)為職工學(xué)習(xí)先進技術(shù)和提高文化水平而支付的費用。單位職工不但有取得勞動報酬的權(quán)利、享有集體福利的權(quán)利，還有接受崗位培訓(xùn)、后續(xù)教育的權(quán)利，為此需要一定的教育經(jīng)費。企業(yè)可以按照相關(guān)規(guī)定進行職工教育經(jīng)費的提取與使用，這是國家提高企業(yè)職工業(yè)務(wù)素質(zhì)的激勵措施。

　　一、職工教育經(jīng)費開支范圍

　　根據(jù)財政部、全國總工會等部門聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》（財建[2006]317號），職工教育培訓(xùn)經(jīng)費必須�？顚Ｓ�，面向全體職工開展教育培訓(xùn)，特別是要加強各類高校技能人才的培養(yǎng)。

　　舉辦職工教育的企業(yè)、基本建設(shè)單位和行政、事業(yè)單位，按下列范圍開支職工教育經(jīng)費：（1）公務(wù)費。包括教職員工的辦公費、差旅費、教學(xué)器具的維修費等。（2）業(yè)務(wù)費。包括教師教學(xué)實驗和購置講義、資料等費用。（3）兼課酬金。是指聘請兼職教師的兼課酬金。（4）實習(xí)研究費。學(xué)員在本單位生產(chǎn)實習(xí)和經(jīng)批準(zhǔn)到外單位實習(xí)研究，以及畢業(yè)設(shè)計所發(fā)生的費用，如有生產(chǎn)實習(xí)產(chǎn)品收入的，應(yīng)以收抵支。（5）設(shè)備購置費。主要是指購置一般器具、儀器、圖書等費用。（6）委托外單位代培經(jīng)費。是指本單位職工選送到高等院校、中等專業(yè)學(xué)�；蛏霞壷鞴懿块T和兄弟單位代為培訓(xùn)，按國家規(guī)定應(yīng)支付的進修培訓(xùn)費。（7）其他經(jīng)費開支，指其他零星開支。

　　下列各項不包括在職工教育經(jīng)費以內(nèi)，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定開支。（1）專職教職員工的工資和各項勞保、福利、獎金等，以及按規(guī)定發(fā)給脫產(chǎn)學(xué)習(xí)的學(xué)員工資，不包括在職工教育經(jīng)費以內(nèi)，由本人所在單位按規(guī)定開支。（2）學(xué)員學(xué)習(xí)用的教科書，參考資料、計算尺（器）、小件繪圖儀器和筆墨、紙張等其他學(xué)習(xí)用品，應(yīng)由學(xué)員個人自理，不得在職工教育經(jīng)費中開支。（3）舉辦職工教育所必需購置的設(shè)備，凡符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，按規(guī)定分別由基建投資或企業(yè)更新改造資金、行政、事業(yè)費中開支，不列入職工教育經(jīng)費。（4）舉辦職工教育所需的教室、校舍、教育基地，應(yīng)按因陋就簡的原則，盡量在現(xiàn)有房屋中調(diào)劑解決。必須新建的，老企業(yè)可在企業(yè)更新改造資金中安排解決；行政、事業(yè)單位在基本建設(shè)投資中開支；新建單位在設(shè)計時就要考慮職工教育必要的設(shè)施，所需資金在新建項目的總投資之內(nèi)解決。

　　職工教育經(jīng)費具體列支范圍包括：上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；特種作業(yè)人員培訓(xùn)；企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出；職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費支出；購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；職工崗位自學(xué)成才獎勵費用；職工教育培訓(xùn)管理費用；有關(guān)職工教育的其他開支。應(yīng)注意：（1）公司零星購買的書刊應(yīng)分清不同的用途分別計人“管理費用——辦公費”以及“職工教育經(jīng)費”。（2）設(shè)備購置費。主要是指購置一般器具、圖書等費用，學(xué)員用書應(yīng)由其自理，不應(yīng)計入職工教育經(jīng)費。

　　二、職工教育經(jīng)費的會計核算

　　根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》，職工教育經(jīng)費的提取和使用在“應(yīng)付職工薪酬”賬戶進行核算。企業(yè)職工教育經(jīng)費來源在統(tǒng)一單位和統(tǒng)一核算的公司（包括施工企業(yè)），可在工資總額2.5％的范圍內(nèi)掌握開支，直接列入生產(chǎn)成本（流通費）。如有不足，其不足部分，屬于企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、研究新產(chǎn)品的技術(shù)培訓(xùn)費用的，可直接在成本中列支；屬于其他的職工培訓(xùn)費用，則仍在企業(yè)稅后留利中開支。工會經(jīng)費中的職工業(yè)余教育費，仍然用于職工業(yè)余教育方面�；鶎庸�會一般可在其留成經(jīng)費（行政撥交工會經(jīng)費的60％部分）的25％范圍內(nèi)列人工會預(yù)算掌握使用。原規(guī)定由企業(yè)成本或營業(yè)外開支的有關(guān)職工教育的經(jīng)費，都改在工資總額2.5％范圍內(nèi)開支，營業(yè)外不再列支�；�本建設(shè)單位舉辦職工教育的經(jīng)費，在基本建設(shè)投資中開支。關(guān)停企業(yè)和基本建設(shè)停緩建單位舉辦職工教育的經(jīng)費，在關(guān)停企業(yè)清理維護費和停緩建單位的維護費中開支。

　　三、職工教育經(jīng)費的稅務(wù)處理

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這一規(guī)定，實際上是允許企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出準(zhǔn)予全額扣除，只是在扣除時間上作了相應(yīng)的遞延。此外，應(yīng)當(dāng)注意，從扣除基數(shù)上由“計稅工資”1.5％變?yōu)榘磳嵃l(fā)工資總額的2.5％“據(jù)實扣除”。首先確定工資薪金總額，而工資薪金總額。是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資、薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計人企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。 從稅法規(guī)定來看，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出有其特殊之處．表面上是限額扣除規(guī)定，實際采取的是允許稅前全額扣除政策，只是在扣除時間上作了相應(yīng)遞延。由于職工教育經(jīng)費支出稅前扣除的特殊性，納稅人在實際計算時，需要注意以下方面。一個納稅年度扣除額不能超過工資、薪金總額2.5％。即企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出稅前扣除的基本原則是一個納稅年度允許扣除額不能超過工資、薪金總額2.5％。

　　新舊稅法銜接2008年以前余額的處理。國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號文）規(guī)定，對于在2008年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。

　　四、職工教育經(jīng)費提取、使用時應(yīng)注意的問題

　　一是職工教育經(jīng)費要保證經(jīng)費專項用于職工特別是一線職工的教育和培訓(xùn)．嚴(yán)禁挪作他用。其中，對費用列支的限制包括以下幾項：（1）經(jīng)單位批準(zhǔn)或按國家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓(xùn)的職工，與培訓(xùn)有關(guān)的費用由職工所在單位按規(guī)定承擔(dān)。（2）經(jīng)單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費中列支。（3）為保障企業(yè)職工的學(xué)習(xí)權(quán)利和提高其基本技能，職工教育培訓(xùn)經(jīng)費的60％以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn)。（4）企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔(dān)．不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費。（5）對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項支出較高的費用應(yīng)從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費開支。避免將政策中規(guī)定的一些不應(yīng)在職工教育經(jīng)費中列支的項目也在職工教育經(jīng)費中列支，擠占企業(yè)正常進行職工教育的經(jīng)費開支，為企業(yè)帶來一定的涉稅風(fēng)險。

　　二是對于可以由其他項目列支的培訓(xùn)經(jīng)費，應(yīng)在項目預(yù)算中充分考慮。做好費用的正確歸集，合理加大所得稅前的列支金額，增強企業(yè)后勁。如：根據(jù)財建[2006]317號文件規(guī)定，企業(yè)除通過提取并使用職工教育經(jīng)費進行職工的教育培訓(xùn)外，以下方面也可以作為職工的教育培訓(xùn)費用列支：（1）企業(yè)新建項目，應(yīng)充分考慮崗位技術(shù)技能要求、設(shè)備操作難度等因素，按照國家規(guī)定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，在項目投資中列支技術(shù)技能培訓(xùn)費用。（2）企業(yè)進行技術(shù)改造和項目引進、研究開發(fā)新技術(shù)、試制新產(chǎn)品，應(yīng)按相關(guān)規(guī)定從項目投入中提取職工技術(shù)技能培訓(xùn)經(jīng)費，重點保證專業(yè)技術(shù)骨干、高技能人才和急需緊缺人才培養(yǎng)的需要。（3）企業(yè)工會年度內(nèi)按規(guī)定留成的工會經(jīng)費中，應(yīng)有一部分用于職工教育與培訓(xùn)，列入工會預(yù)算掌握使用。

　　[例]某省AB國有企業(yè)實行工效掛鉤的工資稅前扣除政策，2009年經(jīng)批準(zhǔn)可計提的工資基數(shù)為1100萬元。企業(yè)在成本費用中提足了1100萬元工資，但工資實發(fā)數(shù)為1000萬元，建立工資儲備基金100萬元。企業(yè)在成本費用中列支了職工教育經(jīng)費25萬元；職工教育經(jīng)費會計科目反映使用了20萬元。其中包含企業(yè)職工個人報銷為取得學(xué)位而參加的在職教育費用2.5萬元，企業(yè)高層管理人員境外培訓(xùn)和考察所發(fā)生的費用6。5萬元。另外，企業(yè)在管理費用中列支了購置120萬元的教學(xué)設(shè)備與設(shè)施所計提的折舊費用12萬元。

　　分析：因AB企業(yè)根據(jù)規(guī)定可按2.5％的比例提取職工教育經(jīng)費，可在成本費用中計提27。5萬元（1100×2.5％）。但工資實發(fā)數(shù)為1000萬元，則計稅工資總額1000萬元為可稅前列支的計提基數(shù)，按2.5％提取職工教育經(jīng)費為25萬元（1000 x 2.5％）。

　　對職工教育經(jīng)費會計科目反映使用了20萬元進行分析：企業(yè)職工報銷的個人為取得學(xué)位而參加的在職教育費用2.5萬元應(yīng)由職工個人負(fù)擔(dān)，不應(yīng)在職工教育經(jīng)費中列支。企業(yè)高層管理人員境外培訓(xùn)和考察所發(fā)生的費用6.5萬元則可在其他管理費用中列支。兩項應(yīng)調(diào)減職工教育經(jīng)費使用額9萬元（2.5+6.5）。

　　企業(yè)在成本費用中列支的購置100萬元的教學(xué)設(shè)備與設(shè)施所計提的折舊費用12萬元應(yīng)調(diào)整到職工教育經(jīng)費中列支。

　　經(jīng)調(diào)整后實際使用的職工教育經(jīng)費=20-9+12=23（萬元）

　　因?qū)嶋H使用23萬元小于按計稅工資比例計提的25萬元，故企業(yè)可在稅前列支的職工教育經(jīng)費為23萬元，企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2萬元（25-23）。

　　如果實際使用了30萬元，則企業(yè)可稅前列支的職工教育經(jīng)費為25萬元，企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額5萬元（30-25），超支的5萬元可遞延至以后年度。

　　如果企業(yè)動用了工資儲備基金年初結(jié)余200萬元，即企業(yè)實發(fā)工資為1200萬元（1000+200），因企業(yè)實際在成本費用中列支的職工工資仍為1000萬元，故企業(yè)計提數(shù)為25萬元，但企業(yè)實際使用30萬元，可稅前扣除的為30萬元（1200×2.5％），企業(yè)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5萬元（30-25）。