摘要：謹慎性原則是一個眾所周知卻又很難以完全說清楚的會計原則。謹慎性原則對于會計系統(tǒng)的影響就像水沁入土壤一樣,使得整個會計體系到處都有它的痕跡。雖然這個比喻有些太過其實,但卻充分反映了在現(xiàn)實情況下,會計界對謹慎性原則進行系統(tǒng)研究的必要性和緊迫性。

　　一、會計謹慎性原則概述

　　謹慎性原則又稱穩(wěn)健性原則。它是針對經(jīng)濟活動中的不確定性因素要求人們在會計處理上保持謹慎小心的態(tài)度,要充分估計到未來可能發(fā)生的風(fēng)險和損失,盡量少計或不計可能發(fā)生的收益,使會計報表使用者、企業(yè)決策者提高警惕,以應(yīng)付紛繁復(fù)雜的外部經(jīng)濟環(huán)境的變化,把風(fēng)險損失縮小或限制在極小的范圍內(nèi)。謹慎性原則包括會計確認、計量、報告等方面謹慎穩(wěn)健的內(nèi)容。

　　二、謹慎性原則在會計中的運用

　　1.提取壞帳準備。在市場經(jīng)濟條件下,賒銷行為是企業(yè)開展銷售業(yè)務(wù)的主要方式,由此引起的一部份應(yīng)收帳款無法收回在所難免,客觀存在的,于是形成了壞賬。壞賬損失的會計處理方法有兩種:一種是直接轉(zhuǎn)銷法。另一種是備抵法,雖然考慮應(yīng)收帳款中可能的壞帳損失風(fēng)險,通過計損壞帳準備,防止了利潤虛增,資產(chǎn)虛增,符合謹慎性原則。但根據(jù)近年的實際情況看,企業(yè)按千分之3-5的比率提取壞帳準備,由于準備額過低,壞帳準備金額明顯不足,未能達到謹慎核算的目的。因此,新制度規(guī)定應(yīng)收帳款按備抵法取壞帳準備的提取比例也可根據(jù)實際情況由公司自行確定,同時規(guī)定對期末應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款、其他應(yīng)收款等都應(yīng)列入風(fēng)險管理中,這樣使企業(yè)更加謹慎地反映其財務(wù)狀況,不限制估計壞帳損失的方法,讓其象成本核算那樣自行選擇適合的核算方法,固定下來,按提取比例提取,超支者報批或督促企業(yè)加強管理,從根本上減少壞帳的發(fā)生。

　　2.加速折舊。總的來說,我國不少企業(yè)的折舊率水平還是比較低的,不能適應(yīng)企業(yè)技術(shù)更新,發(fā)展生產(chǎn)的內(nèi)在要求,為此現(xiàn)行新會計制度在強調(diào)采用直線法計提固定資產(chǎn)折舊的同時,允許企業(yè)采用加速折舊法。其中原因不外乎有以下幾點:第一,許多固定資產(chǎn)在使用初期效率高,生產(chǎn)能力大,早期的營業(yè)收入大,為做到收入與成本恰當配比,就應(yīng)讓這些資產(chǎn)具有最大經(jīng)濟效用的早期多計提折舊;第二,因技術(shù)進步而產(chǎn)生的無形損耗,使得固定資產(chǎn)的大部分價值應(yīng)在短期限內(nèi)收回等等。因此,允許一些企業(yè)根據(jù)實際情況,可以在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法中選定一種方法,是完全必要的。

　　3.低估存貨。由于受到市場價格因素的影響,企業(yè)以前購進的存貨的價值可能低于當前市價,造成企業(yè)面臨潛在的存貨損失。這時,可通過低估存貨損失,高計產(chǎn)品當期銷售成本,從而減少當期利潤的辦法來得到補償。其具體方法有:一是當企業(yè)的產(chǎn)品發(fā)生滯銷時,為了抵償存貨報廢發(fā)生損失對企業(yè)的消極影響,或者防止商品因大批削價而影響經(jīng)營利潤,企業(yè)可以提取削價準備。二是在市場物價持續(xù)上漲時,允許采用后進先出法對發(fā)出或領(lǐng)用的存貨進行計價,低估存貨成本。

　　4.收入確認與謹慎性原則。收入準則對商品銷售收入、勞務(wù)收入的確定規(guī)定了以下原則:(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險的報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施控制;(3)與交易相關(guān)經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè);(4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。以上四條件必須同時滿足,才能確認收入,任何一條件沒有滿足,既使收到貸款也不確認收入。這充分體現(xiàn)了會計核算的謹慎性原則。三、會計謹慎性原則的正確使用

　　1.充分認識謹慎性原則是確保會計信息質(zhì)量的重要原則。作為一名會計人員,手中掌握著大量的金錢和帳務(wù),同時受著外界或這或那的誘惑,并且會計人員的決策將關(guān)系到整個企業(yè)或者公司的生存與發(fā)展,所以會計人員首先應(yīng)該在思想上重視謹慎性原則,正確認識和使用謹慎性原則。與此同時,企業(yè)或公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該重視對會計人員謹慎性的培養(yǎng)和重視,既要做好謹慎性培養(yǎng)的工作也不能過度謹慎。

　　2.體現(xiàn)謹慎性原則的會計準則和制度的相關(guān)條款應(yīng)盡量具有可操作性。從我國現(xiàn)有會計規(guī)范看,有些體現(xiàn)謹慎性原則的具體方法可操作性比較強,如存貨的后進先出法、加速折舊的方法等。但是對存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)資產(chǎn)減值誰備數(shù)額起決定作用的“可變現(xiàn)凈值"的確定較為困難,這為會計人員實施謹慎性原則造成了一定的難度。因此,可就"可變現(xiàn)凈值"的確定問題制定出一些行業(yè)規(guī)范性具體標準,以指導(dǎo)企業(yè)會計人員的實踐行為。

　　3.提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力。任何會計原則、會計方法在會計實務(wù)中的貫徹和運用都離不開會計行為的上體—會計人員。所以企業(yè)應(yīng)抓好內(nèi)部管理,提高會計人員的綜合素質(zhì),使其不僅有豐富的專業(yè)知識,還具有良好的職業(yè)道德,這將為謹慎性原則的正確運用奠定基礎(chǔ)。一個優(yōu)秀的會計人員應(yīng)能夠掌握如何適度地運用好謹慎性原則,準確把握謹慎性原則的實質(zhì),在對不確定性的事項進行估計和判斷時,做到客觀和公正,避免主觀隨意性。努力配合企業(yè)決策者的工作,使企業(yè)既能防御未來的風(fēng)險,又能在市場競爭中處于有利位置。

　　4.加強審計監(jiān)督。充分發(fā)揮獨立審計的外部監(jiān)督作用,為謹慎性原則的正確運用構(gòu)造“防御”體系。為防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或濫用謹慎性原則,應(yīng)加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)督體系,確保會計信息的公允性和謹慎性原則的合理運用。

　　5.將謹慎性原則的運用和會計信息的充分披露有機地結(jié)合起來。將謹慎性原則的運用與會計信息的充分披露有機地結(jié)合起來,謹慎性原則的運用首先是對會計領(lǐng)域中存在的不確定性事項進行判斷時所體現(xiàn)的一種態(tài)度;其次,才表現(xiàn)為一系列的具體會計處理方法。不同的判斷會導(dǎo)致其對方法的選擇,當然也會導(dǎo)致不同的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,其結(jié)果最終會影響到信息使用者特別是外部信息使用者的決策。因此,凡是與謹慎性原則運用有關(guān)的、會影響投資人和債權(quán)人等信息使用者對目前和未來理性判斷的信息都應(yīng)在財務(wù)報告中作出全面陳述,包括體規(guī)謹慎性原則的若干具體會計處理方法應(yīng)用的背景、產(chǎn)生的影響等。

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