摘要：內部控制是衡量上市公司管理的重要標志。隨著我國社會主義市場經濟的發(fā)展，上市公司內部控制越來越重要。內部控制理論與實踐的發(fā)展經歷了一個漫長的時期。我國目前對上市公司內部控制認識不一致，比較混亂。造成這種現(xiàn)狀的主要原因是市場經濟不發(fā)達、對內部控制重視不夠。我國上市公司內部控制建設應統(tǒng)一指導和規(guī)范、全面構建整體框架。

　　關鍵詞：內部控制；整體框架；競爭機制；控制環(huán)境；監(jiān)督機制

　　一、我國上市公司內部控制存在的問題

　　（一）企業(yè)內部控制環(huán)境相對較差

　　內部控制環(huán)境是指構成一個組織的內部控制氛圍，反映組織內部人員特別是管理層對內部控制的態(tài)度，是內部控制其他組成要素的基礎。任何企業(yè)的控制都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境體現(xiàn)了企業(yè)關于內部控制對企業(yè)重要性的態(tài)度。由于上市公司所有權與經營權相統(tǒng)一，決策和經營管理的主觀隨意性較大。企業(yè)管理層往往對內部控制的重要性認識不夠或者說不愿意建立和執(zhí)行內部控制，前者是在于他們認為自己的經營足以保證財產的安全，而后者是受利益動機的驅使。上市公司管理層希望在獲取最大利潤的同時盡可能逃稅，而完善的內部控制則會有效地防止這樣的不合法行為。

　　（二）內部控制制度不規(guī)范

　　目前，雖然我國上市公司按照證監(jiān)會要求都建立了內部控制體系，但其操作規(guī)范流程都較為粗放，缺乏統(tǒng)一的、詳盡的、具有很強操作性的崗位操作流程。出現(xiàn)問題后常常是互相推卸責任，致使無法追究責任。而有些公司即使有內部控制制度，卻不落實、不執(zhí)行制度、不按制度考核，使其形同虛設，不能發(fā)揮其制約、監(jiān)督作用。有些公司核算制度彈性過大，使信息的可比性較差，誤導決策，造成重大損失。健全的規(guī)章制度和完善的操作流程是內控體系的重要組成部分，可以有效地防范風險。

　?。ㄈ﹥炔繉徲嫏C構監(jiān)督不力

　　我國內部審計機構最初是在政府的要求下建立起來的，企業(yè)并沒有真正認識到內部審計的作用，以致內部審計機構并未真正發(fā)揮其作用。這主要表現(xiàn)于，第一，我國內部審計的功能仍然是查錯防弊。只注重事后監(jiān)督，不注重事前、事中的控制；只重視對財務報表的審計，而忽略對公司的管理現(xiàn)狀進行分析、評價，并提出建議。第二，我國的內部審計機構往往實質上由管理層領導且與其他部門平行，因此獨立性較差、權威性較差。第三，內部審計人員大多是由財會部門轉來或由財會部門人員兼任，缺乏審計知識，特別是隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，業(yè)務的復雜化，內部審計人員很難滿足需要。

　　（四）風險意識淡漠

　　隨著市場經濟不斷發(fā)展，上市公司現(xiàn)階段面臨更大的環(huán)境變化和生存風險，諸如市場風險、信貸風險、營運風險、聲譽風險、技術風險等以及隨著交易類型和工具的變化所面臨的兼并收購、破產重組、電子商務等。企業(yè)應該建立可以辨認、分析和管理風險的機制，并確認高風險領域，以加強管理。但我國上市公司缺乏的就是這種機制，股東大會、董事會、監(jiān)事會、經理層互相監(jiān)督、制約的機制沒有建立，董事會中沒有風險評估委員會或形同虛設，造成在沒有可行性論證的情況下隨意決策。

　　二、加強上市公司內部控制措施

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　　管理思想是支配企業(yè)運行的靈魂，是企業(yè)價值觀、經營理念以及對內部控制的觀念等的集中體現(xiàn)。上市公司管理層必須樹立現(xiàn)代管理思想，自覺形成風險管理觀念，并通過有效的信息傳遞制度確保公司全體員工都明確自己對內部控制的“責任”。

　　構建組織結構的關鍵問題在于界定關鍵區(qū)域的權責和建立適當的溝通渠道。企業(yè)的組織結構在設計時，一方面應對每一個部門的責任與權利予以明確規(guī)定，既要防止權力重疊，也要避免出現(xiàn)權力真空，使每一項業(yè)務處理的各個環(huán)節(jié)都有相應的機構和具體人員負責；另一方面，不但要有助于部門和雇員之間的溝通，還要有助于消除部門間障礙及為員工合作提供機會。

　?。ǘ┨岣唢L險管理水平

　　現(xiàn)代社會是一個充滿激烈競爭的社會，每一個上市公司不論其規(guī)模，結構、性質或產業(yè)如何，都會面臨成功的挑戰(zhàn)和失敗的風險。

　　面對市場經濟條件下的各種風險。首先，上市公司的所有員工都必須樹立風險意識。只有意識到了風險，才會主動加強內部控制，采取措施控制風險。其次，上市公司在經營過程中應加強風險管理。隨著經濟的發(fā)展，經濟環(huán)境的變化，企業(yè)的資產風險、信息系統(tǒng)風險、兼并重組等風險逐步增大，因此，上市公司應建立健全風險預測、風險評估、風險控制和風險約束機制，并且在技術上制定風險回避、風險轉移和風險分散等管理策略，以有效防范和控制風險。

　?。ㄈ┩晟苾炔靠刂票O(jiān)督體系

　　我國上市公司在設置內部審計機構時，可采用與國際慣例接軌的“雙層領導模式”。具體做法是：在董事會下設由獨立董事組成的審計委員會，在經營管理系統(tǒng)設置審計機構。內部審計機構對于其開展的審計業(yè)務，要向審計委員會負責并報告工作，并接受監(jiān)事會的指導；對于其行政方面的內容，要向總經理負責并報告工作。這種雙向負責、雙軌報告的模式相對獨立性較高，在業(yè)務處理上也有較強的權威性，能很好地完成內部審計對內部控制的監(jiān)督。

　　對于上市公司來說，我國應對其內部控制實施強制審計。在上市前三年將內部控制審計作為一種過關性審計，要求擬上市公司必須接受；待上市后在年度審計中還必須繼續(xù)接受內部控制審計。

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　　公司管理當局應向全體員工發(fā)出各自的控制職責必須得到認真履行的明確信息，使每一個員工都清楚地了解自己在控制系統(tǒng)中的地位和作用以及各自的信息傳遞對象、內容、方式和渠道，以便信息能按既定的路線和層次準確、有序傳遞。

　　員工們在日常工作中每天都會接觸到一些關鍵性經營問題，因而他們總是最先意識到問題的存在。要使這些信息能及時反饋給管理層，就應當建立一個開放和暢通的信息反饋渠道，確保及時報告和解決各種例外情況。

　　參考文獻：

　　[1]陳柳欽,姜瑾.論我國上市公司內控機制的完善[J].石河子大學學報（哲學社會科學版）,2004,1

　　[2]張海蘭,馮建榮.上市公司內部控制標準體系構建[J].財會通訊,2009,3