摘要：我國新會計準則在諸多方面實現了突破,其中公允價值計量屬性的運用可謂是最為引人注目的方面。從公允價值在我國運用歷程入手,結合當前會計準則和經濟環(huán)境,認為公允價值計量屬性的運用,既是我國會計準則在國際趨同中邁出的實質性步伐,也標志著我國市場經濟日趨成熟,這對充分發(fā)揮會計準則在資本市場中基礎設施作用具有深遠意義。

　　關鍵詞：公允價值;新會計準則;現狀;前景

　　1  公允價值在我國的發(fā)展歷程

　　我國的會計改革從1993年開始至今已有十余年,在某些問題的準則處理上曾引起會計理論界眾多爭議,而公允價值就是其中最典型的一個。將公允價值稱為計量屬性,緣自1993年3月31日FASB的—個概念公告草案:“Using Cash Flow Information And Present Value in Accounting measurements(ED.Revised)”。在1998年我國頒布了以《關聯(lián)方關系及其交易的披露》為代表的多項具體會計準則,在這些準則中引入了公允價值這一概念。2001年《企業(yè)會計制度》的開始頒布和實施,財政部還頒布實施了《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》等一系列相關會計制度。而這些制度最顯著的特點就是我國監(jiān)管部門中止了會計公允價值計量屬性,究其原因,無外乎是公允價值超越了當時我國經濟發(fā)展的實際水平,為了保證會計信息在當時環(huán)境條件下的質量要求,維持我國資本市場的良性發(fā)展,有效遏制了當時上市公司熱衷于利用盈余管理創(chuàng)造虛假利潤的勢頭,對確保我國良好經濟發(fā)展環(huán)境的健康發(fā)展起到了重要的保障作用。

　　而最近一次會計改革則是2006年2月15日財政部正式發(fā)布了我國會計準則體系,包括1個基本準則和38個具體準則,其中除了對原有16個準則進行重大修改外,新增具體準則22個,并包括了相應金融企業(yè)和非金融企業(yè)的會計科目和會計報表格式,此次改革公允價值的運用成為顯著的標志。隨著股份制企業(yè)籌資渠道的多元化,尤其是上市公司的大量增加、資本市場的快速發(fā)展,使得會計信息質量要求中為投資者、債權人等主要信息使用者的提供決策有用的信息引起廣泛的關注。公允價值因其能夠公允地反映企業(yè)的財務狀況和經營業(yè)績等信息,已經被認可作為提高會計信息相關性的重要計量屬性。因此,在當今擴大資本市場、發(fā)展市場經濟的環(huán)境條件下,客觀上需要運用公允價值計量屬性。

　　2  公允價值在我國現階段的運用

　　2.1從會計準則角度看公允價值的運用��

　　雖說我國新會計準則體系在金融工具、投資性房地產、債務重組和非貨幣性交易等17個具體準則中運用了公允價值,運用范圍較為廣泛,但準則中同時又規(guī)定了這種運用的條件。這主要表現在公允價值運用的從屬地位和嚴格的限制條件兩方面。(1)公允價值的從屬地位。我國新會計基本準則明確規(guī)定:“企業(yè)在對會計要素進行計量時,一般應采用歷史成本”。這實際上是在強調歷史成本計量屬性在我國會計計量中的主導地位。這也說明,我國是在堅持以歷史成本計量為基礎的前提下,引入重置成本、可變現凈值、現值和公允價值的。公允價值的從屬地位在具體準則中也得到了體現。(2)條件要求極為嚴格。我國新會計準則對公允價值在什么條件下可以運用,設定了較為嚴格的限制條件。例如,《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產》明確規(guī)定:企業(yè)只有存在確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得,才可以采用公允價值模式對投資性房地產進行后續(xù)計量,而企業(yè)一旦選擇采用公允價值計量模式,就應當對其所有投資性房地產均采用公允價值模式進行后續(xù)計量;并且規(guī)定運用公允價值計量的應同時滿足兩個條件:一是必須有活躍的房地產交易市場;二是企業(yè)能夠從活躍的房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息,從而對投資性房地產的公允價值作出合理的估計。不難看出,我國新會計準則對公允價值的運用采取了非常謹慎的態(tài)度,公允價值不是在任何企業(yè)、任何條件下都適用的,如果不能滿足公允價值的運用條件,則是嚴格限制運用的。

　　2.2從現實經濟狀況看公允價值的運用��

　　1998年我國在“非貨幣性交易”、“債務重組”等具體會計準則中曾采用公允價值計量屬性,但在實際應用中,出現了許多上市公司濫用公允價值操縱利潤的情況。在此階段出現的眾多會計信息失真案例給會計信息使用者帶來了巨大的經濟損失,對會計信息可靠性的呼吁聲此起彼伏。即使在最早提出公允價值的美國,在當時也不斷出現由于公允價值的濫用而引發(fā)的一系列令人震驚的重大財務丑聞,而在歐洲、香港等會計和法律制度被人們認為相當完善的國家和地區(qū)都不難找到類似的案例。結合國內外眾多案例的教訓,我國在2001年摒棄了公允價值。

　　事隔十年,我國又重新把公允價值納入會計核算的計量屬性范疇,那么利潤操縱會不會卷土重來呢?在新準則的應用指南中明確規(guī)定上市公司應建立、健全同公允價值計量相關的決策體系。這也就是說明嚴格按照新會計準則的要求,謹慎選擇公允價值計量模式是公司管理當局的責任。公司管理層應在綜合考慮包括活躍公平交易市場在內的各項影響因素,并對對企業(yè)能否持續(xù)可靠地取得公允價值做出科學合理的評價,經過董事會充分論證的基礎上形成決議,并就公允價值選取原則等相關信息在會計報表附注中披露。這從公司內部責任劃分的角度對公允價值的運用進行了適度限制。

　　同時審計準則在會計準則修訂的基礎上也進行了大幅度的調整,審計準則規(guī)定注冊會計師在鑒證業(yè)務過程中應履行充分的鑒證程序,對公司公允價值選用的合理性,包括公司的決策程序、公允價值的確定方法及披露的充分性給予關注,并做出獨立的專業(yè)判斷。公允價值顯失公允,公司又拒絕調整的,注冊會計師應考慮對鑒證結論的影響。這又從外部審計監(jiān)督的角度對管理層適當運用公允價值計量進行了限制。

　　而今與1998年相比,我國的經濟環(huán)境已經有了較大的改善,資本市場逐步成熟,上市公司治理結構明顯改善,市場監(jiān)管更加健全,資產評估機構工作的有效開展,注冊會計師的審計質量的提高,這些都為公允價值的合理應用提供了必要的經濟環(huán)境。從最近兩年新會計準則的實施和運用,通過公允價值進行利潤操縱的行為有所減少,大部分企業(yè)能夠遵從會計準則的要求使用公允價值計量屬性。

　　3  公允價值在我國運用的前景分析

　　現階段我國之所以要謹慎地運用公允價值,是因為經過近三十年的改革開放,我國的市場經濟體制雖然已經基本確立,但我國資本市場仍不健全,非市場化的因素依然存在,活躍市場仍受到各種非市場因素的影響,市場監(jiān)管還有待繼續(xù)加強。就目前而言,雖然會計準則中有明確說明在某些情況下可以使用該計量屬性,但還有相當一部分資產或負債缺乏完善的活躍市場,難以通過市場取得有關公允價值的完備信息。

　　雖說公允價值在我國現階段的運用還受到較大的限制,但我國會計準則的產生和發(fā)展,在很大程度上緣于資本市場的發(fā)展。可以說是資本市場的發(fā)展促使了我國會計準則的發(fā)展和改革。而現代資本市場是建立在信息披露的基礎之上的,可靠性和相關性是會計信息質量要求最主要的體現。歷史成本計量屬性因其“可驗證”一直在各國會計準則中占據主導地位,而正因為這一點,卻難以滿足會計信息使用者面向未來決策的需要。從會計信息使用者角度來看只有既具可靠性,又具相關性的會計信息才能真正起到維護投資者、債權人和社會公眾利益的作用,從而促進資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展,而公允價值計量強調的是資產、負債的客觀計量和真實反映,這也是決策有用觀的需要,而且是未來會計計量的發(fā)展方向。

　　參考文獻

　　[1]財政部.企業(yè)會計準則[M].北京:經濟科學出版社,2006.

　　[2]王樂錦.我國新會計準則中公允價值的運用[J].意義與特征.會計研究,2006,(5).

　　[3]國際會計準則委員會.國際會計準則[M].北京:中國財政經濟出版社,2002.