摘 要：通過對軍隊會計實行收付實現(xiàn)制存在問題的分析,探討了采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點,從而提出在軍隊會計中循序漸進(jìn)的實行權(quán)責(zé)發(fā)生制的一些建議。

　　關(guān)鍵詞：軍隊會計;權(quán)責(zé)發(fā)生制

　　1  收付實現(xiàn)制存在的問題

　　1.1 “隱性負(fù)債”問題

　　(1)軍隊各級單位的隱性負(fù)債問題。有的單位超出預(yù)算和本單位的財力購買了商品和勞務(wù),但是當(dāng)期并沒有支付現(xiàn)金,所以并未入賬;有單位因工程建設(shè)工期較長在當(dāng)期并未支付款項但實際債務(wù)已經(jīng)發(fā)生;有的單位行政消耗性開支偏大,在財力不足情況下采取拖欠的辦法延期付款。

　　(2)住房補貼和住房公積金帳戶空轉(zhuǎn)問題。因為在住房資金管理系統(tǒng)中,僅匯總了年終應(yīng)付現(xiàn)役軍人的住房補貼和住房公積金的總數(shù),并未確認(rèn)為各期支出和負(fù)債,并未在賬簿和報表中予以反映,因此會計賬簿和報表所提供的信息實際并不完整,隱藏和減少了軍隊當(dāng)期債務(wù)。

　　(3)固定資產(chǎn)折舊問題。軍隊會計中固定資產(chǎn)支出全部列為當(dāng)期收益性支出,固定資產(chǎn)在使用中的損耗無法得到合理反映。

　　1.2 年終結(jié)轉(zhuǎn)信息不真實

　　在年度預(yù)算執(zhí)行過程中,各級財務(wù)部門經(jīng)常會遇到預(yù)算已安排,但由于種種原因當(dāng)年無法支出的情況。按照現(xiàn)有收付實現(xiàn)制的記賬原則,預(yù)算會計年底的決算賬面上會出現(xiàn)結(jié)余現(xiàn)象,這部分結(jié)余實際上是應(yīng)付未付的款項,并非真正意義上的結(jié)余,如此導(dǎo)致了“實際赤字,賬面結(jié)余”現(xiàn)象的出現(xiàn),難以正確反映軍隊預(yù)算的執(zhí)行情況。

　　1.3 成本績效不能配比

　　現(xiàn)行的軍隊會計核算的基礎(chǔ)——收付實現(xiàn)制是以資金實際收付為標(biāo)準(zhǔn)的,而不是以當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)活動的權(quán)責(zé)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)的,這就直接導(dǎo)致當(dāng)期的權(quán)責(zé)劃分不清,成本的準(zhǔn)確計量也就無從談起。并且,由于不能區(qū)分資本性支出和收益性支出,成本無法進(jìn)行會計分期, 當(dāng)期的成本績效無從配比,不符合會計的配比性原則。這樣不利于對有關(guān)部門進(jìn)行有效的成本測算和業(yè)績考核。

　　2  軍隊會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點

　　2.1 權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠提供更加全面、透明的會計信息

　　權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠比收付實現(xiàn)制提供更為全面、更有價值的財務(wù)信息,能夠有助于增加軍隊財務(wù)透明度。與收付實現(xiàn)制軍隊會計相比較,權(quán)責(zé)發(fā)生制在如下方面能夠提供更為全面和準(zhǔn)確的信息:軍隊對其全部資產(chǎn)、負(fù)債的管理責(zé)任的履行情況;軍隊資金的使用與分配情況;軍隊單位的財務(wù)狀況及其變動情況;軍隊在軍事訓(xùn)練以及建設(shè)方面成本、效率及成果等方面的業(yè)績狀況。

　　2.2 權(quán)責(zé)發(fā)生制將更有利于加強(qiáng)軍隊資產(chǎn)管理

　　權(quán)責(zé)發(fā)生制的軍隊會計下,軍隊資產(chǎn)將得以全面反映,這樣一方面有助于軍隊對資產(chǎn)進(jìn)行持續(xù)管理,另一方面有利于優(yōu)化軍隊資產(chǎn)的購買和處置決策。權(quán)責(zé)發(fā)生制下對固定資產(chǎn)等計提累計折舊的辦法有助于提供資產(chǎn)的使用、耗費信息,從而達(dá)到對資產(chǎn)有效利用、高效利用的目的。而通過將持有資產(chǎn)的原始成本與其真實價值進(jìn)行對比,可以更好的認(rèn)識持有資產(chǎn)的成本,從而做出更為有效的決策。

　　2.3 權(quán)責(zé)發(fā)生制有助于對軍隊活動成本的計量

　　權(quán)責(zé)發(fā)生制可以提高軍隊各部門和單位的質(zhì)量和效率,具有很好的激勵作用。權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠在配比基礎(chǔ)上確定軍隊建設(shè)和訓(xùn)練的“真實完全成本”,并且這種成本既具有期間可比性,又能夠與其他類似軍隊單位作比較。基于這種真實成本的基礎(chǔ),管理中可以考察其工作績效。另外,真實的成本信息也將有助于軍隊績效評價體系的順利建立。

　　3  循序漸進(jìn)的推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革

　　目前軍隊全面推行權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的條件還不具備,只能是采取循序漸進(jìn)的方式,在保持原有收付實現(xiàn)制為主的基礎(chǔ)上,先對目前急迫需要解決的公共部門會計的局部領(lǐng)域采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算,然后進(jìn)行全方面的準(zhǔn)備,為進(jìn)一步推行全面的權(quán)責(zé)發(fā)生制奠定基礎(chǔ)。

　　我們可以從以下幾個方面逐步引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制:

　　對于各單位的隱性負(fù)債問題,建議采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)解決這一問題,具體的做法是先增設(shè)能反映負(fù)債結(jié)構(gòu)、負(fù)債水平和債務(wù)連帶利息的會計科目,然后對反映債務(wù)本金和利息費用的科目采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算,以準(zhǔn)確估計用于償還本金和利息的財務(wù)負(fù)擔(dān)。我們先從簡便的方法作起,首先考慮選擇那些責(zé)任比較明確的,近、中期對預(yù)算安排影響較大的重要負(fù)債,采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算并記錄負(fù)債,同時反映相應(yīng)的真實成本,以附表的形式披露。

　　對于住房資金賬戶,應(yīng)該逐步與地方接軌,研究一套可行的辦法,將軍隊的住房資金賬戶交付與地方的住房資金賬戶,做到社會化保障。

　　在現(xiàn)行收付實現(xiàn)制核算體系不作根本變動的前提下,對預(yù)期使用年限超過一年的資產(chǎn),其取得或建造的年度成本記為資本性支出,以區(qū)別于短期消耗性的一次性支出。建議先對這部分資產(chǎn)進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算,采用附表的形式單獨表述,不會出現(xiàn)低估資產(chǎn)的情況。在附表中一方面對資本性支出進(jìn)行成本核算,另一方面可以對其中的房屋、建筑物、交通工具等固定資產(chǎn)計提折舊和進(jìn)行修理費用預(yù)提等權(quán)責(zé)發(fā)生制處理。

　　權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的引入必須要充分考慮具體情況、要考慮與會計改革相關(guān)的公共管理改革的進(jìn)程以及是否為其提供了一定的條件,不能急于求成,應(yīng)當(dāng)采取循序漸進(jìn)、穩(wěn)步推進(jìn)的改革策略,可以先短期項目試行再長期項目實行、先會計再財務(wù)報告再預(yù)算、先對個別具體項目采用權(quán)責(zé)發(fā)生制再逐步擴(kuò)大范圍。