摘要：隨著政府管理理念的變化和社會保險體制改革的深入,以收付實現(xiàn)制為核算基礎的醫(yī)療保險基金會計制度,難以滿足社會對醫(yī)療保險基金的財務信息需求。醫(yī)療保險基金應根據(jù)不同業(yè)務,采取收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制相結合的會計核算基礎,以便準確、全面地反映醫(yī)療保險基金實際運行情況。

　　關健詞：基本醫(yī)療保險基金 會計核算基礎 收付實現(xiàn)制 權責發(fā)生制

　　為了規(guī)范和加強醫(yī)療保險基金的會計核算,維護保險對象的合法權益 ,財政部于1999年制定了《社會保險基金會計制度》,本制度第一章總則第四條規(guī)定:社會保險基金的會計核算采用收付實現(xiàn)制,會計記賬采用借貸記賬法。醫(yī)療保險基金會計核算之所以采用收付實現(xiàn)制,主要是考慮到將醫(yī)療保險基金納入國家社會保障預算,以實際收到或實際支出的款項為確認標準,能如實反映國家社會保障預算的收入、支出和結存情況,防止社會保障預算虛收、虛支現(xiàn)象的發(fā)生。以收付實現(xiàn)制為記賬基礎的會計核算,基本上能滿足管理的需要。但隨著我國醫(yī)療保險制度的不斷完善,醫(yī)療保險基金會計核算已不單純是基金的收入、支出和結余,還包括基金的監(jiān)督和管理、保值和增值等情況,參保人、監(jiān)督機構、管理機構也都希望獲得更全面、真實的財務信息,以收付實現(xiàn)制為基礎的醫(yī)療保險基金會計核算,逐漸顯露出某些方面的局限性,面臨著改革的需要。本文以基本醫(yī)療保險基金為例展開論述。

　　對一個會計期間的收入與費用的會計核算有兩種方法:收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制。收付實現(xiàn)制又稱實收實付制或現(xiàn)金制,是以收到或者付出現(xiàn)金的時間作為標準確認收入或費用。所有收到的現(xiàn)金都作為本期收入,所有支出的現(xiàn)金都作為本期費用?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定企業(yè)不予采用,它主要應用于行政事業(yè)單位和個體戶等。權責發(fā)生制,也稱應計制,是以權利或責任是否發(fā)生的時間作為標準進行確認資產、負債、收入和費用等會計要素。即把屬于本期已實現(xiàn)的收入或者已承擔的費用以及屬于本期的資產或負債,不論款項是否收付都作為本期的收入或費用以及資產或費用處理;反之亦然。不同的會計確認基礎,具有不同的特點和適用范圍,能滿足不同的決策管理的需要。選擇不同的會計確認基礎,會直接影響到會計核算與會計報告的質量,影響到會計信息的相關性、必然性、可靠性和及時性。

　　一、基本醫(yī)療保險基金采用收付實現(xiàn)制存在的局限性

　　1.不能完整、及時、真實、準確地反映當期的醫(yī)療保險基金的收入情況,無法為領導部門決策提供科學的財務數(shù)據(jù)。

　　隨著醫(yī)療保險參保覆蓋面的不斷擴大,醫(yī)療保險政策體系的不斷完善,計算機網絡技術廣泛深入地應用到醫(yī)療保險管理當中,采用以收付實現(xiàn)制為基礎的會計核算,只能反映醫(yī)?；鹗杖胫幸袁F(xiàn)金實際收入的部分,無法反映出當期醫(yī)療保險基金收入的真實情況。例如:基金結余投資的國債增值收入,按收付實現(xiàn)制只能待該投資到期變現(xiàn)后才能確認為當期收入,無法反映出各會計期間醫(yī)療保險基金的增值收入情況。再如:正常的基金征繳收入,如參保單位違反規(guī)定不及時繳納醫(yī)療保險基金,按收付實現(xiàn)制來進行收入核算,就無法準確、及時地反映出參保單位的欠繳數(shù)額、欠繳時間,從而無法實現(xiàn)應收盡收,形成資金管理缺位。再比如:破產改制單位的一次性征繳收入,按現(xiàn)行收付實現(xiàn)制全部體現(xiàn)為當期的收入,此舉無疑是虛增了當期的基金收入,不符合收入與費用配比原則。無法準確地反映出每個會計年度基金結余的真實情況,無法為決策部門及時調整征繳政策提供科學的決策數(shù)據(jù)。

　　2. 不能真實反映出醫(yī)療保險基金支出的情況,容易造成信息誤導,不利于防范基金風險。

　　醫(yī)療保險基金的支出可分為:定點醫(yī)療機構、定點零售藥店的醫(yī)療費記賬支出,參保職工個人報銷的支出以及轉移支出等。其中定點醫(yī)療機構的記賬醫(yī)療費支出占醫(yī)療保險基金總支出四分之三以上,是醫(yī)療保險基金支出管理的重點。在收付實現(xiàn)制下會計核算無法真實反映出定點醫(yī)療機構醫(yī)療費的發(fā)生情況。如:各級醫(yī)療保險經辦機構對定點醫(yī)療機構的發(fā)生醫(yī)療費用基本上是采取“預付制”或“后付制”結算方式進行支付。醫(yī)療保險費的結算方式無論是采取“預付制”還是“后付制”結算,收付實現(xiàn)制無法準確、及時、完整地反映當期醫(yī)療費實際支出的總體情況,這部分費用只有在實際收到或支付時才能體現(xiàn),無法反映當期損益的全貌,造成基金會計賬務和報表一定程度上的“失真”,不利于報表使用者準確認識基金收支狀況,以防范基金風險,形成管理漏洞。

　　3. 不能為編制醫(yī)療保險基金收支預算提供詳實的基礎會計數(shù)據(jù)和會計信息。

　　醫(yī)療保險基金收付實現(xiàn)制無法在現(xiàn)行情況下對醫(yī)療保險基金收支進行科學、準確的會計核算,那么就無法提供完整、詳實的財務報告。不僅制約了準確地編制年度醫(yī)療保險基金收支預算,也影響了決策部門的數(shù)據(jù)需要,同時也給及時、足額征繳醫(yī)療保險基金,應收盡收醫(yī)療保險基金埋下隱患,進一步影響到醫(yī)療保險基金安全運行。

　　4. 不能適應計算機網絡技術管理和財會電算化的要求。

　　隨著計算機網絡技術的廣泛應用,醫(yī)療保險基金的管理工作已經從手工操作逐漸轉變成電腦操作。收付實現(xiàn)制無法實現(xiàn)醫(yī)療保險基金收支數(shù)據(jù)自動化。

　　5. 不能適應醫(yī)療保險信息系統(tǒng)實現(xiàn)省、地市、縣區(qū)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)四級聯(lián)網而發(fā)生的大量的縱向、橫向醫(yī)療保險基金往來結算的要求。

　　實現(xiàn)市級統(tǒng)籌后,各級醫(yī)療保險經辦機構的會計人員為了盡量提供較為科學的數(shù)據(jù),不得不設置大量的醫(yī)療保險基金收支、往來輔助賬,以及利用詳細的醫(yī)療保險基金收支數(shù)據(jù)說明,以彌補采用收付實現(xiàn)制的不足,不但浪費了大量的人力、財力,又由于缺乏連續(xù)性與科學的計量性,使得財務報告無法反映醫(yī)療保險發(fā)展的歷史狀況。

　　二、完善基本醫(yī)療保險基金會計核算基礎改革的建議

　　醫(yī)療保險基金會計核算采用什么樣的會計核算基礎,不應由社會保險經辦機構性質決定,而應與社會保險基金的性質或業(yè)務相適應,針對不同險種基金運行特點,采用以收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制相結合的方式。在實行收付實現(xiàn)制的基礎上,根據(jù)基金核算和管理的需要,部分地采用一些權責發(fā)生制為核算基礎來彌補收付實現(xiàn)制的局限性,使基金管理更加合理化、全面化。

　　1. 采用“收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制”相結合的核算基礎,可以真實、準確記錄醫(yī)療保險基金的收入狀況和全面掌握參保單位的繳費情況。

　　基本醫(yī)療保險基金執(zhí)行收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制相結合的會計核算基礎是可行的,它既可解決現(xiàn)行收付實現(xiàn)制核算基礎存在的缺陷,滿足政府對醫(yī)療保險基金實行宏觀管理的需要,又能提高醫(yī)療保險基金財務數(shù)據(jù)的透明度和真實性。如在醫(yī)療保險費的征繳方面,對于可以正常收到的醫(yī)療保險費,可以按照收付實現(xiàn)制的原則,在款項實際收到時記入收入;對參保單位違反規(guī)定不按時繳納醫(yī)療保險費,補繳或預繳醫(yī)療保險費及應計利息的計提等,應采用權責發(fā)生制。經辦機構應設置“應收醫(yī)療保險費”科目,待實際收到醫(yī)保費時再沖減“應收醫(yī)療保險費”科目。“應收醫(yī)療保險費”的借方余額即為應收未收的欠繳基金,欠繳基金根據(jù)單位設立明細賬,并在會計報表附注中加以披露。只有這樣才能反映當期醫(yī)療保險基金收入的情況,確保醫(yī)療保險基金征收的準確性,為決策部門及時調整征繳政策提供科學的決策數(shù)據(jù)。

　　2. 采用“收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制相結合”的核算基礎,有利于全面反映醫(yī)療保險基金的運行情況和財務成果。

　　醫(yī)療保險基金支出管理是基金管理的重點,在醫(yī)療保險基金會計核算過程中,對已發(fā)生的定點醫(yī)療機構、定點藥店的記賬醫(yī)療費,經辦機構可以設置“應付醫(yī)療保險費”科目,待實際支付醫(yī)保費時再沖減“應付醫(yī)療保險費”科目。只有這樣,才能準確、完整地反映當期醫(yī)療費實際支出的總體情況,進而真實反映出每個會計年度基金結余的情況,同時又能有效地將醫(yī)療保險基金的運行績效與醫(yī)療保險基金管理經辦機構的責任聯(lián)系起來。

　　3. 采用“收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制相結合”的核算基礎,為科學、詳實的編制醫(yī)療保險基金預算提供了有力依據(jù)。

　　隨著醫(yī)保基金會計基礎的轉換,要滿足財政管理的要求,預算管理不僅要根據(jù)以前年度的現(xiàn)金實際收入數(shù)和現(xiàn)金實際支出數(shù),也要參考那些當取得的收入或承擔的支出而實際尚未收到或無力承擔的債權或者債務,對醫(yī)?；痤A算采用權責發(fā)生制也是一種可行的方法。

　　4. 采用“收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制相結合”的核算基礎,是促進醫(yī)療保險財務管理科學化、網絡化的需要。

　　隨著計算機網絡技術廣泛應用,單一的收付實現(xiàn)制已無法對醫(yī)療保險基金的收支在醫(yī)療保險信息系統(tǒng)應用軟件與財會電算化應用軟件系統(tǒng)同步、同數(shù)額進行核算。采用收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制相結合的會計核算基礎,才能使財會電算化軟件與醫(yī)療保險信息系統(tǒng)應用軟件實現(xiàn)接口成為可能,從而促進醫(yī)療保險財務管理的科學化、網絡化的需要。同時,也適應將來實現(xiàn)市級統(tǒng)籌后發(fā)生的大量的縱向、橫向醫(yī)療保險基金往來結算的要求。

　　參考文獻:

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