【摘要】 績效預算作為一種預算模式,在引導政府在市場經(jīng)濟中提高效率,發(fā)揮宏觀調(diào)控作用等方面起到了重要的作用,面對績效預算這一新的預算管理模式,文章從實際出發(fā),就高校在績效預算的視角下,如何規(guī)范會計基礎(chǔ)工作,提高會計信息質(zhì)量,保證績效預算的逐步實施進行探析。

　　【關(guān)鍵詞】 績效預算;規(guī)范;會計基礎(chǔ)工作

　　績效預算是在20世紀50年代伴隨著關(guān)注公共支出及其結(jié)果而出現(xiàn)的一個新的預算編制模式,包括績、預算、效三要素�？兪侵笜I(yè)績指標,表明申請財政撥款是為了達到某一具體目標或計劃;預算是指達到這一業(yè)績所需的撥款額;效是指業(yè)績的考核及業(yè)績與預算掛鉤的方式。因此,績效預算是一種結(jié)果導向型預算,利用”預算”這一財務管理的主線,對預算主體內(nèi)部各部門、各種財務及非財務資源進行控制、反映與考評等一系列活動,通過績效預算可以有效壓制不斷膨脹的支出需求欲望,為預算管理注入理性因子,提高預算編制和財務決策的科學性。從目前來看,績效預算已經(jīng)開始成為西方發(fā)達國家主要的預算模式,它在引導政府在市場經(jīng)濟中提高效率,發(fā)揮宏觀調(diào)控作用等方面起到了重要的作用。

　　近年來,我國相繼制定了《中央本級項目支出預算管理辦法(試行)》(財預字[2002]356號)、《中央級教科文部門項目績效考評管理試行辦法》(財教[2003]28號),并按照充分試點、逐步實施的原則,績效預算模式在“零基預算”的基礎(chǔ)上已在若干項目中實施。作為預算管理體系中的重要組成部分的高校,許多學者從高校預算績效評價的必要性、原則、機制、評價體系、評價指標等方面進行了研究,這些研究取得了一定的成果,包括制定、執(zhí)行、控制、評估等環(huán)節(jié)。然而“績效預算”是一個系統(tǒng)工程,它的實行有許多條件限制,諸如法律環(huán)境、功能預算等等,但筆者認為實施績效預算最重要的限制條件是會計信息質(zhì)量問題。而會計信息的來源——高校所有的經(jīng)濟業(yè)務事項,又都在會計的記錄與控制之下,因此績效預算編制、執(zhí)行和評價都離不開重要的手段——會計基礎(chǔ)工作。只有規(guī)范的、扎實有序的會計基礎(chǔ)工作,才能確保提供的會計信息真實、完整,才能為高校制定經(jīng)濟政策和實施內(nèi)部管理提供可靠的依據(jù),才能為績效預算提供可靠的基礎(chǔ)保障。高校要推行績效預算并很好的實施,規(guī)范會計基礎(chǔ)工作是無法逾越的階段。

　　會計基礎(chǔ)工作是會計工作的基本環(huán)節(jié),是經(jīng)濟管理的重要基礎(chǔ),包括機構(gòu)、人員、核算、監(jiān)督、制度等多個方面。規(guī)范會計基礎(chǔ)工作,作為一種行為機制,是保障和促進會計目標實現(xiàn)的一種制約力量,即會計機構(gòu)的設(shè)置及會計人員的配備、內(nèi)部會計管理制度的建立必須達到《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求,會計核算、會計監(jiān)督、會計電算化和會計檔案管理必須按《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理辦法》要求的會計工作標準和會計核算流程進行。筆者以從事多年高校財務管理工作的經(jīng)驗來看,基于績效預算下的高校規(guī)范會計基礎(chǔ)工作應著重抓好以下幾個方面。

　　一、以人員為根本,規(guī)范高校會計基礎(chǔ)工作關(guān)鍵環(huán)節(jié)

　　“績效預算”是由財務部門編制的,也是由財務部門來執(zhí)行的,最后的績效評價和分析都必須依靠財務部門來完成。高校單位負責人、會計機構(gòu)負責人、會計人員的思想理念、道德素養(yǎng)、業(yè)務水平,是做好會計基礎(chǔ)工作的關(guān)鍵,也是 “績效預算”能否實施的的決定因素。

　　(一)單位負責人要樹立重視會計工作的理念

　　《中華人民共和國會計法》(以下簡稱《會計法》)第四條規(guī)定:“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。”高校單位負責人是本單位會計行為的主體,作為第一責任人的學校領(lǐng)導要切實履行《會計法》賦予的職責。第一,在思想上高度重視會計基礎(chǔ)工作,督促財務部門加強會計規(guī)章制度建設(shè),建立健全內(nèi)部監(jiān)督機制,支持會計人員嚴格行使核算和監(jiān)督職能。第二,要強化會計法規(guī)學習,增強自身承擔會計責任的法律意識,單位負責人不能做一個盲目的“簽字人”,掌握一些會計方面的法律制度常識,才能做到落筆心中有數(shù)。第三,要懂得一些財務管理知識,因為財務報告的閱讀,需要運用財務管理知識去理解;經(jīng)濟決策的制定需要運用財務管理知識去作出實時的、正確的判斷和決策。第四,要把握會計工作的運行情況,組織建立健全有效的內(nèi)部控制制度、內(nèi)部制約機制,保證領(lǐng)導者的管理意志在各個環(huán)節(jié)得以實施,保證辦理會計事務的規(guī)則、程序能夠有效防范、控制違法和舞弊等會計行為的發(fā)生。

　　(二)會計機構(gòu)負責人要具備職業(yè)管理的能力

　　會計機構(gòu)負責人,在單位負責人的領(lǐng)導下,負有組織、管理本單位所有會計工作的責任,其素質(zhì)的高低,直接關(guān)系到整個單位會計基礎(chǔ)工作的水平和質(zhì)量。高校會計機構(gòu)負責人的任用更應高標準、嚴要求。一是思想品德要硬。應能堅持原則,廉潔奉公,遵守會計職業(yè)道德,嚴格執(zhí)行財務制度,敢于抵御不正之風,二是任職資格要嚴。財務工作是一項專業(yè)性極強的技術(shù)工作 ,又是一門管理科學,會計機構(gòu)負責人除取得會計從業(yè)資格證書外,還應當具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷,這應該成為不得突破的硬性規(guī)定;三是政策業(yè)務水平要精。要熟練掌握國家財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和方針、政策以及高校財務管理的有關(guān)知識,并能對下級實施有效的指導,以防止高校的會計事項走入法律的“盲區(qū)”和工作的“誤區(qū)”;四是組織管理能力要強。會計機構(gòu)負責人應具備建立、完善、指導學校內(nèi)控制度的能力,具備監(jiān)督及評價制度執(zhí)行情況的能力;能運用會計專業(yè)知識和工作經(jīng)驗,建立校內(nèi)會計核算體系,有對會計處理原則、方法等進行合理且合法的判斷和選擇的能力;具備相應的決策支持能力,能充分利用自己掌握的正確資料,以優(yōu)化的資源配置為目的為校領(lǐng)導提供建設(shè)性意見,使決策具有超前性、正確性。

　　(三)會計人員要有良好的素質(zhì)

　　會計人員是會計工作的主要承擔者,他們的素質(zhì)、水平、能力將直接影響著會計職能的發(fā)揮。新時期的高校會計人員應具備以下幾方面的素質(zhì)。一是要具備良好的道德修養(yǎng),它要求會計人員做到自重自省、自警自勵、自律慎獨,忠于職守、盡職盡責。二是要懂法守法,只有熟悉財經(jīng)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度,在處理各項會計業(yè)務時才能做到依法辦事,客觀公正。 三是要具有學習能力和適應能力。會計人員在學好、學透、用好《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》各項規(guī)定的情況下,應經(jīng)常參加繼續(xù)教育培訓,不斷更新知識、開拓視野、增強理財能力。

　　二、以制度為準繩,規(guī)范高校會計基礎(chǔ)工作內(nèi)控環(huán)節(jié)

　　績效預算管理自始至終都是在落實各項會計管理制度。按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》合法性、適應性、規(guī)范性、科學性原則的規(guī)定,高校應從實際出發(fā),建立健全科學、合理,切實可行的內(nèi)部會計管理制度,使會計基礎(chǔ)工作有章可循,照章辦事。

　　(一)建立高校內(nèi)部會計管理體系

　　內(nèi)部會計管理體系是指一個單位的會計工作組織體系,也是單位開展會計基礎(chǔ)工作的前提,高校應建立完整的內(nèi)部會計管理體系,包括:明確高校領(lǐng)導人對會計工作的領(lǐng)導職責,決定會計機構(gòu)的設(shè)置、明確會計機構(gòu)以及會計機構(gòu)負責人的職責,明確會計機構(gòu)與其他職能機構(gòu)的分工與關(guān)系,確定高校內(nèi)部的會計核算組織形式。

　　(二)建立會計人員崗位責任制度

　　高校完成了內(nèi)部會計管理體系建立后,首先就要建立會計人員崗位責任制度,按會計機構(gòu)內(nèi)部會計工作的內(nèi)容和會計人員的配備情況,將會計工作劃分為若干個崗位,并按崗位規(guī)定職責。會計崗位責任制度對會計人員是全員性、全過程的約束,涉及到會計工作的每一個環(huán)節(jié),做好這項工作關(guān)鍵要設(shè)置好會計崗位。從目前高校的核算規(guī)模上看,應設(shè)置會計管理、基本會計和會計電算化三類崗位。會計管理崗位按職務應設(shè)置基本會計和會計電算化崗位,按所從事的會計工作再確定具體的職責權(quán)限。設(shè)置會計崗位要實行不相容職務相互分離原則,符合會計回避制度的要求,并確定會計工作崗位輪換辦法及具體的考核辦法。

　　(三)建立健全內(nèi)部控制制度

　　一是建立涉及現(xiàn)金、銀行的相關(guān)制度,保證高校貨幣資金的安全。二是建立賬務處理程序、內(nèi)部牽制和稽核、電子信息技術(shù)控制、實物驗收、財產(chǎn)清查、財務收支審批等相關(guān)制度。對會計基礎(chǔ)工作在內(nèi)容、格式、范圍、程序、權(quán)限等方面設(shè)置限制條件,以保證會計核算資料真實、準確、完整、合法。三是建立會計電算化管理制度。建立健全會計電算化工作的組織和實施、會計電算化知識培訓、會計電算化軟硬件的配備和管理、會計電算化崗位的設(shè)置與職責、會計電算化操作管理、會計電算化檔案管理等管理制度。四是建立預決算管理制度。明確預決算管理的體制、程序、方法并有預決算執(zhí)行情況的考核辦法。對于已實行績效預算的項目,制定詳細的管理體系、確定指標體系,并建立執(zhí)行情況的具體考核辦法。五是建立財務分析制度。及時把握會計數(shù)據(jù)的異常情況,有的放矢,糾正偏離。六是建立會計檔案管理制度。包括會計檔案管理部門,歸檔的范圍,檔案整理、保管、借閱,保管期限和銷毀要求等,以保證會計檔案的安全、完整。

　　三、以核算為基礎(chǔ),規(guī)范高校會計基礎(chǔ)工作核心環(huán)節(jié)

　　績效預算是一種“效益預算”,是一種以“產(chǎn)出”或“結(jié)果”為依據(jù)的預算。其執(zhí)行階段與會計核算是并行的,會計核算是會計的基本職能,是從數(shù)量上連續(xù)、系統(tǒng)、完整地記錄、計算和報告單位的經(jīng)濟活動情況,也是規(guī)范會計基礎(chǔ)工作的核心環(huán)節(jié)。只有按嚴格的標準和程序核算出的會計資料,才是完整的、可信的,對績效預算結(jié)果的考核也才是真實的。因此要扎實做好以下工作。

　　(一)嚴格做好原始憑證的填制和審核工作

　　原始憑證的填制和審核是會計核算的基礎(chǔ),記賬憑證、會計賬簿、會計報告數(shù)據(jù)都是直接或間接的取自原始憑證,填制和審核原始憑證,不僅是為經(jīng)濟管理提供真實可靠的數(shù)據(jù)資料,也是實行會計監(jiān)督的第一關(guān)口。因此,高校會計核算首先應從填制和審核原始憑證著手,規(guī)范自制原始憑證格式,嚴格審核外來原始憑證,切實做到只有具備金額準確、要素齊全、手續(xù)完備的原始憑證才能作為付款、入賬的依據(jù)。

　　(二)強化記賬憑證的填制和管理

　　記賬憑證是登記賬簿的直接依據(jù),在該環(huán)節(jié),要注重對原始憑證的進一步審核,根據(jù)審核無誤的原始憑證,填制記賬憑證。各高校已普遍實行會計電算化,其使用的軟件應經(jīng)過財政部門認定。無論自動還是手工填制的記賬憑證,都要按照經(jīng)濟業(yè)務事項的內(nèi)容加以歸類,并據(jù)以確定會計分錄,記賬憑證應序時編號、附件齊全、摘要簡明、數(shù)字準確、簽章齊全、裝訂成冊。

　　(三)規(guī)范會計賬簿的設(shè)置和登記

　　高校應根據(jù)核算內(nèi)容及具體會計業(yè)務的需要設(shè)置會計賬簿。具體包括:總賬、現(xiàn)金、銀行日記賬、明細賬等和其他輔助性賬簿。賬簿設(shè)置應做到要素齊全、格式規(guī)范,序時登記,定期結(jié)賬、及時對賬,并定期或不定期地對各種財產(chǎn)物資、貨幣資金、往來款項情況進行清查,以保證賬實相符。按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表并及時處理未達賬項,賬簿要定期打印裝訂成冊。

　　(四)注重會計報告的編制和分析

　　應充分認識到財務報告編制的重要性,抓住財務報告的真實性、完整性、準確性、及時性四個特點,在保證賬實相符的基礎(chǔ)上,按照規(guī)定的報表種類、格式和要求,依據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料,定期編制“資產(chǎn)負債表”、“收入支出表”及其他報表。切實做到數(shù)字真實、相互銜接、計算準確、內(nèi)容完整、說明清楚、裝訂成冊,對報表數(shù)字內(nèi)涵進行比率和文字等方面的深入分析,使上級主管部門和其他報表使用者能對學校的財務狀況更加清晰明了。

　　(五)加強會計信息化運用和管理

　　會計信息化實現(xiàn)了會計數(shù)據(jù)處理的自動化,實行會計信息化的高校,“績效預算”將會推行得更快,做得更細、更實。但也使得會計信息系統(tǒng)所潛伏的控制風險比手工會計系統(tǒng)更大、更復雜。一是要提高防范風險意識。包括軟件要達標,安全保密工作要做好。還要有軟硬件故障維護、防范、補救措施,對計算機病毒要有校園網(wǎng)、財務局域網(wǎng)和單機三級防治措施,確保會計數(shù)據(jù)完整。二是要實行嚴格的控制操作程序。包括實行嚴格的授權(quán)控制,嚴格的密碼管理,嚴格的登記制度。

　　四、以監(jiān)督為手段,規(guī)范高校會計基礎(chǔ)工作約束環(huán)節(jié)

　　績效預算實現(xiàn)了績效與預算的匹配,硬化了預算約束,因此,高校在重視會計核算職能的同時,更要注重有效地發(fā)揮會計監(jiān)督職能。從而保證績效預算按正確的軌道運行。

　　(一)提高依法監(jiān)督意識,保證會計監(jiān)督質(zhì)量

　　一要提高會計人員對于會計監(jiān)督職能的認識,明確會計監(jiān)督職責和權(quán)限,增強會計人員依法辦事的觀念,培養(yǎng)客觀、公正、廉潔的工作作風,使每一位會計人員都能按照法律法規(guī)的要求行使監(jiān)督權(quán)利,從而提高對會計業(yè)務的理性判斷能力。二要制定行之有效的工作流程,按內(nèi)部稽核、相互牽制等會計環(huán)節(jié)要求,設(shè)計出既滿足核算需要,又能有效實施監(jiān)督的會計工作流程。三要大力宣傳內(nèi)控制度,高校應充分利用校園網(wǎng)、財務網(wǎng)站、校報等媒體,加大會計法規(guī)的宣傳力度,使經(jīng)費的管理者、使用者都能知法、懂法,努力營造實施會計監(jiān)督的良好環(huán)境,力爭從源頭上規(guī)范會計監(jiān)督工作。

　　(二)嚴格執(zhí)行內(nèi)控機制,強化崗位程序監(jiān)督

　　一要嚴格執(zhí)行會計崗位監(jiān)督。會計機構(gòu)負責人和會計人員任用回避制度、會計崗位不相容職務分離制度、出納定期輪崗制度,離任會計履行嚴格的交接制度。二要切實履行程序監(jiān)督。實行授權(quán)批準制度,實行錢、賬、章分管制度,票據(jù)專人管理登記制度,賬務處理程序制度,會計檔案保管與交接制度,電子信息技術(shù)內(nèi)部控制制度。三要依法實施事前、事中、事后全過程的監(jiān)督。對將要發(fā)生的經(jīng)濟活動做到事前參與,對正在發(fā)生的經(jīng)濟活動堅持核算與監(jiān)督并行,對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動進行深入的分析和檢查。會計崗位內(nèi)控流程圖如圖1。

　　(三)完善監(jiān)督體系建設(shè),加強會計自身監(jiān)督

　　一要加大內(nèi)部審計力度,高校內(nèi)部審計部門,對單位財務收支活動要實行定期、不定期的審計,嚴格做好自查自糾工作。二要定期或不定期的接受上級主管部門委托社會審計機構(gòu)實施的年度財務收支審計,用第三者公正的評價及建議,來發(fā)現(xiàn)會計工作可能出現(xiàn)的偏差。三要積極配合財政、物價、稅務等相關(guān)部門的專項審計,以保證財稅、物價政策執(zhí)行到位。四要實行財務公開,在職代會上報告年度財務收支情況,接受教職工的監(jiān)督;在校園網(wǎng)和公示欄公示物價許可的收費標準,接受全體學生的監(jiān)督。

　　五、以建檔為原則,規(guī)范會計基礎(chǔ)工作最后環(huán)節(jié)

　　績效預算標準的制定和評價,需要借助當年或以前年度的會計檔案資料來完成。因此,高校的會計檔案整理和保管工作要做到科學、規(guī)范、有序。一是嚴格執(zhí)行會計檔案管理制度。要認真按制度規(guī)定的時間要求和質(zhì)量要求去保管,對會計紙質(zhì)資料的管理,要做好防霉、防潮、防火措施。會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料,要傳遞及時、整理裝盒、卷頁清楚、歸檔入柜。對會計電子檔案管理,要做好防火、防潮、防磁、防塵措施,并要做到雙備份異地存放、定期檢查和復制。二是會計及檔案管理人員要熟悉和掌握會計檔案的收集范圍,掌握規(guī)范整理檔案的操作技能,對會計憑證、會計賬簿、會計報表要做到簽章齊全、目錄清楚、裝訂整齊。●

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