【摘 要】 如何讓綠色環(huán)境融入到企業(yè)會(huì)計(jì)中，無(wú)論是理論還是實(shí)踐，都成為當(dāng)今社會(huì)關(guān)注的問題。環(huán)境管理會(huì)計(jì)的理論研究和實(shí)務(wù)在國(guó)外蓬勃發(fā)展了十多年，但在我國(guó)仍處于理論探討階段。本文圍繞環(huán)境管理會(huì)計(jì)展開論述，提出在我國(guó)建立環(huán)境管理會(huì)計(jì)的必要性，并闡述了環(huán)境管理會(huì)計(jì)的定義及其理論基礎(chǔ)，同時(shí)概述了環(huán)境管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的重要作用。

　　【關(guān)鍵詞】 環(huán)境管理會(huì)計(jì)；必要性；作用

　　長(zhǎng)期以來人們頭腦中已經(jīng)形成這樣一種觀念：環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展似乎是一對(duì)矛盾。從西方國(guó)家工業(yè)化的進(jìn)程看，在處理經(jīng)濟(jì)發(fā)展與保護(hù)環(huán)境的關(guān)系問題上，“先發(fā)展，后治理”的代價(jià)是非常慘重的。事實(shí)上，二者之間并不存在絕對(duì)的“魚和熊掌不可兼得”的兩難選擇，經(jīng)濟(jì)發(fā)展會(huì)導(dǎo)致環(huán)境問題，但也有助于增強(qiáng)解決環(huán)境問題的能力；環(huán)境問題的解決可以為發(fā)展創(chuàng)造更加有利的條件，保護(hù)環(huán)境是為了實(shí)現(xiàn)更好的持續(xù)發(fā)展。因此，兼顧發(fā)展經(jīng)濟(jì)與環(huán)境保護(hù)的雙重任務(wù)，在發(fā)展經(jīng)濟(jì)過程中保護(hù)好環(huán)境，已經(jīng)成為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要指導(dǎo)思想。

　　從企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的角度看，環(huán)境與競(jìng)爭(zhēng)并不存在絕對(duì)的此消彼長(zhǎng)關(guān)系。嚴(yán)格的環(huán)境規(guī)范會(huì)刺激企業(yè)積極地進(jìn)行技術(shù)革新，而技術(shù)革新又帶來高的投入產(chǎn)出比，或降低了為減少污染而發(fā)生的凈成本或復(fù)原成本，同時(shí)改進(jìn)了產(chǎn)品，增強(qiáng)了產(chǎn)品的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。從國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)看，各種約束企業(yè)的行為、規(guī)范產(chǎn)品環(huán)境質(zhì)量的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的制定和實(shí)施，必然會(huì)影響到參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)。環(huán)境問題已經(jīng)超越了國(guó)界，成為一個(gè)全球性問題。在這種形勢(shì)下，環(huán)境因素已成為影響企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要因素，并使企業(yè)的管理方式發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變。人們認(rèn)識(shí)到如果在管理決策中不考慮對(duì)環(huán)境的影響和利益關(guān)系人的需求變化，將可能給企業(yè)和社會(huì)帶來巨大的損失。因此，有關(guān)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的研究與應(yīng)用也就越發(fā)顯得必要與迫切。

　　一、我國(guó)建立環(huán)境管理會(huì)計(jì)的必要性

　　環(huán)境保護(hù)是我國(guó)的基本國(guó)策，作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)基本構(gòu)成元素的企業(yè)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中也應(yīng)貫徹環(huán)保政策，這就迫切要求企業(yè)建立環(huán)境管理會(huì)計(jì)。

　?。ㄒ唬┙h(huán)境管理會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要手段

　　現(xiàn)在，各國(guó)的環(huán)境保護(hù)已從關(guān)注解決終端問題逐步轉(zhuǎn)為營(yíng)造企業(yè)改變環(huán)境的驅(qū)動(dòng)力，也就是通過促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境導(dǎo)向的變革來謀求社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境的“雙贏”。作為社會(huì)的一員，企業(yè)應(yīng)當(dāng)意識(shí)到自己在環(huán)境保護(hù)方面肩負(fù)的社會(huì)責(zé)任和歷史使命，應(yīng)當(dāng)努力將環(huán)境保護(hù)成為一種管理理念，建立起反映環(huán)境因素對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響、評(píng)價(jià)環(huán)境管理業(yè)績(jī)的環(huán)境管理會(huì)計(jì)。環(huán)境管理會(huì)計(jì)通過對(duì)環(huán)境信息的采集、加工，為多種決策提供相關(guān)的信息支持，同時(shí)通過將環(huán)境業(yè)績(jī)?nèi)谌刖C合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，以保證環(huán)境目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)的共同實(shí)現(xiàn)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)和國(guó)家的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。

　?。ǘ┙h(huán)境管理會(huì)計(jì)有助于企業(yè)更好地參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)

　　伴隨全球環(huán)境保護(hù)意識(shí)的覺醒，環(huán)境管制標(biāo)準(zhǔn)愈來愈嚴(yán)格，企業(yè)環(huán)境相關(guān)成本及環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)增加，引起企業(yè)及銀行等融資機(jī)構(gòu)的重視。很多著名的大型銀行都開始要求客戶對(duì)自身的環(huán)境情況做出必要披露，同時(shí)還積極研究和運(yùn)用企業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方案。同時(shí)，在世界范圍內(nèi)出現(xiàn)了“綠色消費(fèi)”浪潮，消費(fèi)者在選購(gòu)商品時(shí)，不僅關(guān)注產(chǎn)品的質(zhì)量、功能和價(jià)格，還關(guān)注產(chǎn)品本身是否有利于環(huán)境保護(hù)，產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中是否對(duì)環(huán)境造成了污染。此外，許多國(guó)家都提倡或要求其企業(yè)對(duì)外披露環(huán)境方面的會(huì)計(jì)信息，我國(guó)企業(yè)進(jìn)行國(guó)外投資將面臨更多環(huán)境方面的問題和要求。凡此種種迫使企業(yè)不得不采取積極行動(dòng)，改善和提高企業(yè)環(huán)境管理的水平，樹立環(huán)境管理的良好形象，以增加市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，降低環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)及資金成本。這些都迫切要求企業(yè)盡早建立環(huán)境管理會(huì)計(jì)。

　　（三）建立環(huán)境管理會(huì)計(jì)有助于抵制發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境剝削

　　環(huán)境保護(hù)是全球性的問題。但許多發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)，故意把環(huán)保不達(dá)標(biāo)、污染嚴(yán)重、破壞自然生態(tài)環(huán)境的生產(chǎn)項(xiàng)目建在發(fā)展中國(guó)家。許多發(fā)展中國(guó)家盲目地認(rèn)為是外資項(xiàng)目總是先進(jìn)的、環(huán)保的，于是發(fā)達(dá)國(guó)家堂而皇之地打著投資的幌子，將污染轉(zhuǎn)嫁給發(fā)展中國(guó)家，進(jìn)行著無(wú)恥的環(huán)境剝削。同時(shí)，他們憑借產(chǎn)品低廉的成本，牟取了巨額的利潤(rùn)。為了抵制這種環(huán)境剝削，我國(guó)急需引入環(huán)境管理會(huì)計(jì)。一方面，利用環(huán)境管理會(huì)計(jì)的方法可以分析外資企業(yè)的環(huán)保優(yōu)勢(shì)，更好地學(xué)習(xí)和借鑒他們的經(jīng)驗(yàn)。另一方面，利用環(huán)境管理會(huì)計(jì)的方法，要分析他們的原料、產(chǎn)品及制造過程是否符合我國(guó)環(huán)境保護(hù)的相關(guān)要求，以及對(duì)我國(guó)的生態(tài)環(huán)境是否會(huì)造成不良影響。

　　二、環(huán)境管理會(huì)計(jì)概述

　　（一）環(huán)境管理會(huì)計(jì)的定義

　　20世紀(jì)90年代，美國(guó)環(huán)境保護(hù)協(xié)會(huì)最早提出環(huán)境管理會(huì)計(jì)。此后，世界上已有30多個(gè)國(guó)家先后開始推行環(huán)境管理會(huì)計(jì)。

　?。裕澹欤欤酰髮W(xué)會(huì)：環(huán)境管理會(huì)計(jì)是組織說明其業(yè)務(wù)的物料使用和環(huán)境成本的專門會(huì)計(jì)。物料會(huì)計(jì)，是通過跟蹤工廠或營(yíng)運(yùn)場(chǎng)所物料流量的方法，將其投入和產(chǎn)出反映出來，以達(dá)到評(píng)價(jià)資源效率和發(fā)現(xiàn)環(huán)境改進(jìn)機(jī)會(huì)的目的。而環(huán)境成本會(huì)計(jì)是進(jìn)行環(huán)境成本的確認(rèn)，并將其分配到物資流或公司經(jīng)營(yíng)的其他有形方面。

　　國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)：環(huán)境管理會(huì)計(jì)是通過開發(fā)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)呐c環(huán)境有關(guān)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和實(shí)務(wù)，來達(dá)到對(duì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)績(jī)效進(jìn)行有效管理的目的。它包括與環(huán)境有關(guān)的會(huì)計(jì)信息的披露和審計(jì)，但更側(cè)重的是生命周期成本核算、全成本法、收益評(píng)價(jià)和環(huán)境管理戰(zhàn)略的規(guī)劃。

　　聯(lián)合國(guó)可持續(xù)發(fā)展部環(huán)境管理會(huì)計(jì)國(guó)際專家組：環(huán)境管理會(huì)計(jì)是用來辨識(shí)和度量當(dāng)前生產(chǎn)流程的環(huán)境成本以及采取污染預(yù)防或清潔流程的經(jīng)濟(jì)效益的各個(gè)層面，并且將這些成本和效益集成到日常業(yè)務(wù)決策中的一種機(jī)制。

　?。ǘ┉h(huán)境管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)

　　1．可持續(xù)發(fā)展理論

　　它強(qiáng)調(diào)人類應(yīng)當(dāng)通過發(fā)展與自然相和諧的方式追求健康而富有生產(chǎn)成果的生活，而不是破壞和污染生態(tài)環(huán)境來追求發(fā)展?？沙掷m(xù)發(fā)展理論從為人類長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的角度賦予了環(huán)境管理會(huì)計(jì)迫切發(fā)展的理論基礎(chǔ)。

　　2．經(jīng)濟(jì)的外部性理論

　　外部不經(jīng)濟(jì)內(nèi)部化的主要辦法，就是對(duì)企業(yè)的排污進(jìn)行收費(fèi)甚至罰款，這已經(jīng)被許多國(guó)家的政府所采納并得到實(shí)施。外部性理論要求國(guó)家制定相應(yīng)法規(guī)規(guī)范企業(yè)行為，使其承擔(dān)社會(huì)成本，督促其實(shí)行環(huán)境管理會(huì)計(jì)。

　　3．環(huán)境資源價(jià)值理論

　　作為國(guó)民財(cái)富的一部分，環(huán)境資源必然有其價(jià)值。此理論要求企業(yè)重視周圍環(huán)境的改善，將環(huán)境資源作為企業(yè)的一項(xiàng)資本對(duì)待，從而迫切要求環(huán)境管理會(huì)計(jì)對(duì)其價(jià)值進(jìn)行核算。

　　三、環(huán)境管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的作用

　　1． 有助于企業(yè)準(zhǔn)確地進(jìn)行成本計(jì)算和產(chǎn)品定價(jià)

　　環(huán)境管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立，能夠克服傳統(tǒng)成本核算方法的主觀性和分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的單一性，將與環(huán)境相關(guān)的成本進(jìn)行單獨(dú)的確認(rèn)與計(jì)量，可以量化企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響。一方面，使企業(yè)更清楚地了解產(chǎn)品的生命周期中可能發(fā)生的環(huán)境成本，發(fā)現(xiàn)削減成本和改進(jìn)業(yè)績(jī)的機(jī)會(huì)，降低環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，有效的環(huán)境成本信息可以保證產(chǎn)品成本的完整性和真實(shí)性，有助于企業(yè)更準(zhǔn)確地進(jìn)行產(chǎn)品的定價(jià)，改善企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。

　　2． 有助于企業(yè)管理當(dāng)局做出正確決策

　　環(huán)境管理會(huì)計(jì)不僅提供了企業(yè)決策所需要的貨幣信息（例如環(huán)境成本與收益） ，也提供了非貨幣信息（例如污染物的排放量） 。在環(huán)境管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的輔助下，管理層可以有效地抑制短期行為，從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，從企業(yè)與社會(huì)雙重利益的角度出發(fā)，在生態(tài)設(shè)計(jì)和清潔生產(chǎn)中，合理規(guī)劃，科學(xué)管理，做出最優(yōu)決策。當(dāng)在投資決策分析中考慮了環(huán)境因素后，其分析模型也隨之發(fā)生相應(yīng)的變化。首先，決策目標(biāo)應(yīng)多元化，決策分析不能再以單純的經(jīng)濟(jì)參數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)考慮社會(huì)、環(huán)境等多種目標(biāo)。其次，環(huán)境因素應(yīng)納入決策分析指標(biāo)，企業(yè)要密切關(guān)注國(guó)家的環(huán)境政策以及環(huán)境法律法規(guī)的制定，估計(jì)各項(xiàng)潛在環(huán)境支出發(fā)生的可能性，在進(jìn)行決策分析時(shí)，充分考慮環(huán)境因素的影響，減少投資風(fēng)險(xiǎn)。

　　例如，某企業(yè)將要投產(chǎn)的新產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中會(huì)產(chǎn)生一種殘余物，該殘余物可以用以下兩種方案清除。

　　方案1，采用蒸汽去除法。所需設(shè)備投資50萬(wàn)元；每年發(fā)生的開支有：購(gòu)買材料6萬(wàn)元，交納排污費(fèi)6萬(wàn)元，生產(chǎn)控制支出4萬(wàn)元。這種處理方式會(huì)產(chǎn)生一種有毒廢氣，企業(yè)目前沒有處理該廢氣的能力。但國(guó)家近幾年將會(huì)頒布一部有毒廢氣排放的控制法規(guī)，企業(yè)的行為很有可能面臨巨額罰款，經(jīng)過估算，罰款額高達(dá)150萬(wàn)元（假定罰款在設(shè)備報(bào)廢時(shí)一次性支付）。

　　方案2，采用堿式去除法。該工藝不釋放任何廢氣，只會(huì)產(chǎn)生一種含堿廢料，廢料可回收制造肥料。其費(fèi)用包括：設(shè)備投資100萬(wàn)元，購(gòu)材料支出8萬(wàn)元，交納排污費(fèi)2萬(wàn)元，生產(chǎn)控制支出3萬(wàn)元，堿廢料回收1萬(wàn)元（假定兩套設(shè)備使用年限均為10年，采用平均年限法提取折舊，無(wú)殘值；不考慮所得稅的影響；折現(xiàn)率為15％）。兩種方案的投資及現(xiàn)值見表1。

　　從表1可以看出，方案1的凈現(xiàn)值是1 422 838元，大于方案2的凈現(xiàn)值1 100 376元，應(yīng)選擇方案2。如果不考慮環(huán)境損害的罰款支出，則方案1的凈現(xiàn)值就是1 052 068元（1 422 838－370 770），小于方案2的凈現(xiàn)值，應(yīng)選擇方案1。這樣就會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的投資決策，給企業(yè)造成不小的損失。

　　3． 有助于企業(yè)進(jìn)行環(huán)境績(jī)效考核與評(píng)價(jià)

　　環(huán)境管理會(huì)計(jì)的環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)體系能夠幫助環(huán)境資源所有者和管理者了解環(huán)境資源的存量和流量，以及資源資產(chǎn)的分布及其可能的變動(dòng)情況，能夠反映企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任、預(yù)防和治理自身所產(chǎn)生環(huán)境污染的資源投入與績(jī)效信息，通過對(duì)企業(yè)每個(gè)環(huán)節(jié)的具體實(shí)施行為進(jìn)行監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)不足，找出與標(biāo)準(zhǔn)之間的差異，分析原因，并提出改進(jìn)建議，從而保證企業(yè)不受或者少受環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的威脅，不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境業(yè)績(jī)。

　　大量研究證明，企業(yè)的環(huán)境業(yè)績(jī)與財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)之間存在著一定的正相關(guān)關(guān)系。企業(yè)把環(huán)境目標(biāo)作為其戰(zhàn)略目標(biāo)后，在不同的實(shí)施階段，通過環(huán)境管理會(huì)計(jì)收集的信息，可對(duì)企業(yè)的環(huán)境業(yè)績(jī)及財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。如決策中綜合考慮環(huán)境因素，企業(yè)改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)，為企業(yè)帶來多大的環(huán)境績(jī)效等。環(huán)境管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)管理進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，以促進(jìn)企業(yè)環(huán)境管理的自我調(diào)整。通過綜合考核環(huán)境業(yè)績(jī)，企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)戰(zhàn)略目標(biāo)，創(chuàng)造長(zhǎng)期的價(jià)值。

　　四、 結(jié)論

　　環(huán)境管理在企業(yè)會(huì)計(jì)中應(yīng)用的重要性已被人們逐漸認(rèn)識(shí)和重視，在企業(yè)管理會(huì)計(jì)中考慮環(huán)境因素也已開始成為一種發(fā)展趨勢(shì)。我國(guó)環(huán)境保護(hù)的政策和環(huán)境管理的制度，已對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了很大影響，許多企業(yè)開始實(shí)施了環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)（如ＩＳＯ ｌ400ｌ環(huán)境管理體系標(biāo)準(zhǔn)），并加強(qiáng)環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)與完善。在青藏鐵路的施工中，施工人員在取土前就把表層的植被和表土鏟除，鏟除以后集中堆放、養(yǎng)護(hù)，取完后回鋪，僅沿線草皮移植的花費(fèi)就高達(dá)2億多元，回鋪的草皮達(dá)數(shù)千萬(wàn)平方米。“青藏鐵路環(huán)境影響評(píng)價(jià)是中國(guó)鐵路建設(shè)史上最特殊、要求最高、工作內(nèi)容最復(fù)雜的一次環(huán)境影響評(píng)價(jià)”。通過這些事例，說明我國(guó)完全有能力做好環(huán)境保護(hù)工作，使環(huán)境會(huì)計(jì)在實(shí)際工作中發(fā)揮作用。相信，當(dāng)企業(yè)的環(huán)境管理體系發(fā)展成熟、環(huán)境管理會(huì)計(jì)自成體系時(shí)，在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中將全面采用環(huán)境管理會(huì)計(jì)方法，以實(shí)現(xiàn)環(huán)境管理與企業(yè)管理的融合，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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