摘要：資產(chǎn)減值會計處理的有關(guān)問題，不僅關(guān)系到企業(yè)與國家、企業(yè)與企業(yè)間的利益關(guān)系，還直接關(guān)系到企業(yè)股東與管理層的利益之爭，這些矛盾都直接影響到資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則的實施效果。企業(yè)真實地計提資產(chǎn)減值，一方面是技術(shù)問題，有賴于公允價值的研究；而更重要的另一方面是企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)與管理者的誠信問題，這就有賴于整個社會、企業(yè)和廣大會計人員自身素質(zhì)的提高和相關(guān)部門人員進(jìn)行有效的監(jiān)督管理。

　　關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；確認(rèn)；內(nèi)控制度；評估制度

　　一、新資產(chǎn)減值會計存在的問題

　　新會計準(zhǔn)則是與我國國情相適應(yīng)同時又充分與國際會計準(zhǔn)則趨同。隨著新資產(chǎn)減值會計的實施，大量的理論研究的深入，它所存在的問題逐步顯示出來。目前，從我國新會計準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的具體規(guī)定來看，資產(chǎn)減值會計面臨著如下問題：

　�。ㄒ唬┵Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)基礎(chǔ)難以確定

　　資產(chǎn)減值準(zhǔn)則針對會計實務(wù)中，部分企業(yè)以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)而估計的預(yù)計未來現(xiàn)金流量十分困難的實際情況，而引入“資產(chǎn)組”的概念。就我國的企業(yè)管理現(xiàn)狀和上市公司的監(jiān)管機(jī)制看，資產(chǎn)組屬于全新概念，引入資產(chǎn)組的概念將面臨一系列困難。一是資產(chǎn)組概念的運(yùn)用，需要有與之相適應(yīng)的現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平。我國的大部分上市公司沒有編制長期現(xiàn)金流量的慣例，管理人員和會計人員對現(xiàn)金流量的測算普遍缺乏經(jīng)驗。二是我國企業(yè)規(guī)模普遍不大，中小企業(yè)居多，在辨認(rèn)資產(chǎn)組時仍然會面臨諸多實際困難。從我國企業(yè)的實際管理水平來看，新準(zhǔn)則對于資產(chǎn)組的規(guī)定要在企業(yè)中得到很好的施行有比較大的難度。

　�。ǘ�）關(guān)于資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的問題

　　資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提后不能轉(zhuǎn)回，符合中國遏制財務(wù)虛假信息的原則，但與新準(zhǔn)則中普遍應(yīng)用的公允價值有些矛盾，使整個準(zhǔn)則體系看來有些不協(xié)調(diào)。如果從防范公司舞弊的目的來看，此項規(guī)定尚可理解，但從會計的角度來看，這種做法缺乏理論依據(jù)和可操作性。會計上主要面臨不能如實反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況的問題。計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的目的是為了滿足會計信息相關(guān)性要求，使調(diào)整后的資產(chǎn)價值更符合客觀實際，但如果減值恢復(fù)時不轉(zhuǎn)回己計提的減值準(zhǔn)備，也就無法反映資產(chǎn)的真實狀況。

　　（三）較大的專業(yè)判斷范圍影響了信息的可靠性

　　計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵是確定資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益。我國采用的是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，只要資產(chǎn)發(fā)生減值，即當(dāng)資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值時，就予以確認(rèn)，然而，要合理確認(rèn)各項資產(chǎn)的可收回金額有較大的難度。一是我國目前資產(chǎn)信息、價格市場機(jī)制尚不健全，使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提缺乏依據(jù)。二是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)入賬后，由于技術(shù)更新、市價下跌等原因，會發(fā)生價值貶值，對其確認(rèn)和計量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出會計人員的專業(yè)能力，需多個部門協(xié)同認(rèn)定，甚至需要企業(yè)外部的專業(yè)評估機(jī)構(gòu)才能認(rèn)定。不僅難度大，而且時間往往滯后于會計信息披露時間。

　　在運(yùn)用新會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值進(jìn)行處理時，仍然要面臨其他諸多的難題。例如，計提減值準(zhǔn)備的具體方法有待明確，目前準(zhǔn)則中的方法看起來很有道理，但在中國很難操作；預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量一項內(nèi)容就會使會計師疲于應(yīng)付，還可能會形成會計差錯。因此在實務(wù)操作中仍需進(jìn)一步的探討。

　　二、新資產(chǎn)減值會計存在問題的對策建議

　　高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則，表現(xiàn)為能為投資者提供有用的信息，而能否達(dá)到這個目標(biāo)，不僅取決于準(zhǔn)則本身的質(zhì)量，還取決于準(zhǔn)則是否與環(huán)境相適應(yīng)。新資產(chǎn)減值會計存在問題的對策建議可以從以下方面來探討。

　�。ㄒ唬┻M(jìn)一步健全信息市場和資產(chǎn)價格市場

　　從我國目前的市場環(huán)境來看，要素市場對資源的優(yōu)化配置起到的作用有限，國有資產(chǎn)流動仍在一定程度上受到國家的限制。同時我國目前的信息市場發(fā)展中有相當(dāng)比例信息服務(wù)業(yè)是隸屬于政府部門，帶有明顯行政色彩，各據(jù)勢力范圍，帶來行政性的信息壟斷，相互封鎖造成信息資源嚴(yán)重浪費重復(fù)，再加上法制建設(shè)和市場規(guī)范的弱化，導(dǎo)致目前我國尚不能達(dá)到定期及時公布各種資產(chǎn)最新市價的目標(biāo)。要通過信息、價格市場和資產(chǎn)評估體系的完善，企業(yè)各項資產(chǎn)的公允價值和市價得到公正合理的確定和公開，讓公司的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提有章可循，真正體現(xiàn)會計核算的公正性原則，同時增加其可操作性、公允性和客觀性。

　�。ǘ�）完善市場機(jī)制和管理制度

　　從傳統(tǒng)上看，我國比較注重會計信息的可靠性，而資產(chǎn)減值會計提高了相關(guān)性，相對而言降低了可靠性。但是，與其讓虛假資產(chǎn)充斥報表，搞泡沫繁榮，不如剔除水分來得可靠、真實，這也符合實質(zhì)重于形式的會計基本原則。從此角度講，資產(chǎn)減值會計也是一種提高信息可靠性的有效方法。

　　會計控制不僅具有規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實、完整，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為等作用，更重要的是對于提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)具有重要的作用。新的會計準(zhǔn)則對“存貨跌價準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”、“在建工程跌價準(zhǔn)備”和“無形資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”，從2007年開始計提后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會計處理。

　　（三）發(fā)展資產(chǎn)評估業(yè)，建立全國性的資產(chǎn)專業(yè)評估體系

　　資產(chǎn)評估體系的完善，可以使企業(yè)各項資產(chǎn)的公允價值和市價得到公正合理的確定和公開，讓資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提有章可循。要發(fā)展資產(chǎn)評估，建立全國性的資產(chǎn)專業(yè)評估體系，必須建立比較完善的評估行業(yè)法律法規(guī)和準(zhǔn)則體系，建立健全資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系，培養(yǎng)一支適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)和行業(yè)發(fā)展要求，具有市場競爭力的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和良好職業(yè)素質(zhì)的注冊資產(chǎn)評估師隊伍。

　　知識經(jīng)濟(jì)時代由于技術(shù)的更新?lián)Q代加快，知識更新的周期越來越短，從而任何知識都只有暫時性的意義，在知識經(jīng)濟(jì)或向知識經(jīng)濟(jì)過渡的時代，獲取新知識和新技能成了個人發(fā)展的資本。評估業(yè)具有智力密集型的特點，這就決定了資產(chǎn)評估是以人為中心、以知識為根本的行業(yè)，對知識的更新與變化更敏感、更重視。

　　（四）充分發(fā)揮審計的作用

　　新的會計準(zhǔn)則體系的發(fā)布與實施，也對審計工作提出了更高的要求。注冊會計師的審計可以說是防止企業(yè)會計造假的最后一道防線，因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度和專業(yè)的知識來計劃和實施審計工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價被審計單位管理當(dāng)局對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提是否合理、披露是否充分。當(dāng)注冊會計師依據(jù)審計證據(jù)所估計的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與被審計單位會計報表列示有差異時，應(yīng)判斷差異是否合理，如認(rèn)為差異不合理，注冊會計師應(yīng)提請被審計單位調(diào)整。通過注冊會計師的獨立審計遏止企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行的利潤操縱，保證會計信息質(zhì)量。

　�。ㄎ澹┻m時披露資產(chǎn)減值會計

　　涉及資產(chǎn)價值降低和資產(chǎn)減值引起的損失，關(guān)注此信息的是股東、債權(quán)人等。信息不對稱使企業(yè)的股東難以準(zhǔn)確、及時地了解資產(chǎn)的價值及其狀況。為解決這種信息不對稱所產(chǎn)生的不利影響，企業(yè)的股東需要這方面的信息；債權(quán)人也特別關(guān)注資產(chǎn)的現(xiàn)時狀況，如作為質(zhì)押品資產(chǎn)的現(xiàn)值，一旦資產(chǎn)發(fā)生減值，會立刻影響到其償債能力，使企業(yè)的償債能力下降，債權(quán)人對此項工作十分敏感的。企業(yè)的管理當(dāng)局借此信息可以充分認(rèn)識企業(yè)的不良資產(chǎn)，及時做出經(jīng)營決策，及時處理確實不能為企業(yè)帶來利益的完全過時、部分過時或即將過時的資產(chǎn)，做出繼續(xù)使用或出售后再購置其他資產(chǎn)的決策�？傊�，資產(chǎn)減值信息披露的對象與會計報表信息使用者是相容的，包括現(xiàn)有和潛在的投資者和債權(quán)人、經(jīng)營者及其他信息使用者。

　　就會計信息使用者而言，一般需要以下幾個方面的資產(chǎn)減值信息：減值資產(chǎn)現(xiàn)存的價值及其具體情況；資產(chǎn)減值所影響的當(dāng)期損益和所有者權(quán)益及其具體情況：造成資產(chǎn)減值的原因；確認(rèn)和計量資產(chǎn)所采用的依據(jù)；管理當(dāng)局對減值資產(chǎn)的處置態(tài)度。這些信息應(yīng)通過強(qiáng)制性的披露來至少滿足使用者決策的要求。