摘要：本文針對事業(yè)單位內部會計控制中存在的問題，提出加強事業(yè)單位內部會計控制應健全稽核制度，明確會計崗位職責，建立必要的檢查評價機制等。最后對行政事業(yè)單位內部會計控制提出了幾點要求。

　　關鍵詞：行政事業(yè)單位 內部會計控制 措施

　　一、內部會計控制的內涵

　　內部會計控制度是內部控制的重要內容，它是指單位為了保護資產的安全、完整，提高會計信息質量，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經營管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低風險，提高經營管理效率，實現單位經營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

　　制定內部會計控制應當符合國家有關法律法規(guī)以及本單位的實際情況；應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員，涉及會計工作的各項經濟業(yè)務和相關崗位，明確業(yè)務處理過程中的基本控制點；應當保證單位內部涉及會計機構、崗位設置、職責權限的合理性，堅持不相容職務分離和回避制度，確保權責分明、相互制約、相互監(jiān)督；應當隨著社會發(fā)展、外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務職能的調整和管理要求的提高而不斷進行修訂和完善，單位負責人對單位內部會計控制的建立健全及實施負責。

　　二、當前行政事業(yè)單位內控制度存在的主要問題

　　（一）對內部會計控制認識有偏差

　　內部控制制度制定不切合實際，執(zhí)行起來難度大；單位領導不重視內控管理，有關人員不執(zhí)行相關制度，導致執(zhí)行效果差；有關部門在檢查時只檢查制度的制定情況，忽略了其執(zhí)行情況和執(zhí)行效果，導致內控制度的制定走過場，內部控制降格為“放在抽屜里，掛在墻上”的紙介質。由此造成部分行政事業(yè)單位固定資產增減不及時調整相關賬目，庫存現金嚴重超限額及超范圍支付，隨意核銷債權債務，接受票據不合規(guī)章、財務公開不夠明細等。

　?。ǘ徫辉O置不合理，職責不清

　　相當一段時間，在行政事業(yè)單位里使用會計、出納工作管理規(guī)定及現金管理規(guī)定，這些規(guī)定明確了財務人員的工作內容，但規(guī)定之間缺乏橫向聯系，并偏重于財務人員職責方面問題，不能稱作內部控制制度。而且由于缺乏整體規(guī)劃，不能有效實現人員之間的合作與相互牽制，從而使規(guī)定在有些時候流于形式，造成資金管理上的漏洞。

　?。ㄈ┤狈嵸|性的內部審計監(jiān)督

　　多數單位沒有設審計部門或人員，由財務人員兼任，內部審計人員多數未經過專業(yè)培訓，審計知識、技術能力參差不齊，很難發(fā)揮應有的作用。

　　三、建立和完善行政事業(yè)單位內控制度的措施

　　（一）根據成本效益原則，制定切實可行的內部控制制度

　　各單位在制定制度時充分考慮本單位實際，做到制度切實可行。要考慮控制投入成本和控制產出效益之比，只要對那些在業(yè)務處理過程中發(fā)揮作用大、影響范圍廣的關鍵控制點進行嚴格控制。對那些只在局部發(fā)揮作用、影響特定范圍的一般控制點，其設立只要能起到監(jiān)控作用即可，而不必花費大量的人力、物力進行控制。防止由于一般控制點設立過多、手續(xù)操作繁雜，造成單位經營管理活動不能正常、迅捷地運轉。

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　　原始憑證是在經濟業(yè)務發(fā)生時取得的，載明經濟業(yè)務發(fā)生和完成情況的書面證明，是明確經濟責任，進行會計核算的原始依據。在現實工作中，出在原始憑證上的問題不少。1、白條和其他非法憑證多；2、虛假發(fā)票多；3、原始憑證內容不全，手續(xù)不完備，甚至出現了無日期、無經濟業(yè)務內容、無經辦人的發(fā)票。

　　因此要健全行政事業(yè)單位內部稽核制度，各單位一是要設立稽核崗位和稽核人員，執(zhí)行對各種憑證的稽核工作，凡需進入會計核算系統的原始憑證都須首先由稽核員審核，并加蓋“合規(guī)憑證”或“不合規(guī)憑證”印章。對于單位規(guī)模小，會計業(yè)務量不大的稽核職能可以由會計機構負責人或會計主管人員履行。二是要明確責任，凡屬經稽核員審核并加蓋“合規(guī)憑證”的原始憑證，如被財政部門和其他政府監(jiān)督部門查出為不合格、非法憑證而受到的經濟處罰應由稽核人員負責。

　?。ㄈ┟鞔_經費的審批權限，加強對預算編制、執(zhí)行的控制為

　　保證各職能部門負責人在授權范圍內行使職權和承擔責任，財務人員對每一項經濟業(yè)務的審批程序都要嚴格把關，對違規(guī)的審批要拒絕辦理。部門預算是內部控制系統的重要組成部分，是實現事業(yè)單位經濟正常運行和事業(yè)發(fā)展目標的根本保證。預算收支項目要盡可能細化，依據和標準要盡可能充分、可靠。財務部門要注重對各部門、各項目進行技術性審查，加強預算的約束力，并監(jiān)督各部門預算的執(zhí)行情況。

　　（四）明確會計崗位職責

　　行政事業(yè)單位雖然不采用權責發(fā)生制原則，不需進行成本核算，但多數單位收款項目多，支出分類項目細，政策性強，對各收、支項目需要準確地核算和反映。明確會計崗位職責，把好會計核算關。一是要重視人才，選用原則性強、素質較高的會計人員上崗。二是會計人員要堅持客觀、公正的原則，客觀、真實地反映各項經濟業(yè)務的內容，做到不隱瞞、截留應上繳的各項收入，不亂擠亂列各項支出。三是要明確責任，凡是在財務檢查中被查出隱瞞、截留收入或亂擠亂列支出，而這些行為又不是領導授意、指使和強令的，其所受到的處罰應由會計人員承擔，或至少承擔一部分。

　?。ㄎ澹┙⒈匾臋z查評價機制

　　1、設置檢查評價組織。行政事業(yè)單位應設立專門機構（如內部審計機構）或指定專門人員負責內部會計控制的檢查評價工作。也可以聘請外部中介機構對本單位的內部會計控制進行評價，以確保內部會計控制制度的貫徹實施。

　　2、健全檢查評價制度。主要包括：對內部會計控制制度的建設進行檢查和評價；對內部會計控制的執(zhí)行情況進行檢查和評價，對相關業(yè)務的內部會計控制提出建議；對工作中的一些薄弱環(huán)節(jié)，進行重點檢查和評價；提出定期、不定期、全面或專題檢查評價的方法、程序以及結果的處理辦法等等。

　　3、完善獎懲制度。要明確實施內部會計控制有關人員的工作職責，強化自我約束機制，增強內部會計控制人員的責任感和風險意識。

　　四、對行政事業(yè)單位內部會計控制的幾點要求

　　（一）不相容職務相互分離控制按照不相容職務相分離要求，合理設計會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制約機制。

　?。ǘ┦跈嗯鷾士刂茖ι婕皶嫾跋嚓P工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，單位內部的各級管理層必須在授權范圍內明確職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權范圍內辦理業(yè)務。

　?。ㄈ嬒到y控制依據《會計法》和國家統一的會計制度，制定適合本單位的會計制度。

　?。ㄋ模╊A算控制加強預算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的控制，明確預算項目，建立預算標準，規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執(zhí)行。預算內資金實行責任人限額審批，限額以上資金實行集體審批。

　?。ㄎ澹┴敭a保全控制對財產采取定期盤點、財產記錄、賬實核對、財產保險等措施，確保各種財產的安全完整。

　?。╋L險控制樹立風險意識，建立風險管理體系，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和有效控制。