摘 要：會計核算與會計信息質(zhì)量密切相關。2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行新的企業(yè)會計準則，新準則的內(nèi)容涵蓋了目前企業(yè)經(jīng)濟活動的各個方面，在對資產(chǎn)的確認及計量、披露等方面更貼近國際慣例，新準則已明確規(guī)定了會計信息的質(zhì)量要求，對提高會計信息質(zhì)量起到了積極的作用。但是，受到各種因素的影響，新準則實施后的會計信息質(zhì)量也面臨嚴峻的考驗。

　　關鍵詞：核算；質(zhì)量；確認；計量；記錄；新會計準則

　　會計核算是會計的基本原則，會計的核算要求：①企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，以保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。②企業(yè)提供會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務會計使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況做出評價或預測。③企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應以反映交易或者事項的法律形式為依據(jù)。會計核算貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，會計核算方法的選擇貫穿于企業(yè)會計確認、計量、記錄、報告的全過程，為保證會計信息決策的有用性，保證會計信息的質(zhì)量，選擇適宜的會計核算方法至關重要。首先，會計對經(jīng)濟活動的反映，是通過對會計要素的確認和計量來實現(xiàn)的。會計信息的真實程度與會計的確認和計量方法直接相關，會計所選擇和運用的確認和計量方法會影響會計信息的真實性。如收入、費用的確認和計量是以實現(xiàn)原則、配比原則和權責發(fā)生制原則為基礎的，這樣會使會計反映的當期利潤與當期實際現(xiàn)金凈流量可能不一致，會計利潤缺乏實際貨幣保證。其次，對相同的會計事項，可以有多種不同的會計處理方法可供選擇，雖然會計處理方法的選擇要遵循一定的原則，但由于客觀環(huán)境的要求和當事人對其合理性的判斷，會計處理方法的選擇具有較強的主觀性，對會計事項能否“如實反映”受到質(zhì)疑，也模糊了會計信息的真實性。會計處理過程中也包含了大量的不確定因素，很多參數(shù)（如無形資產(chǎn)的攤銷期、預計殘值、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)可收回金額的確定）需要估計和預計，這種預計帶有很大的主觀性，預計的結(jié)果與實際情況存在差異，會直接影響會計信息的真實性。

　　一、會計確認的核算方法與會計信息質(zhì)量

　　企業(yè)財務會計的確認，主要是解決某項交易或事項“是什么，是否應當在財務會計上反映”的問題，判斷某項交易或事項及哪些數(shù)據(jù)能夠進入會計信息系統(tǒng)。其選擇、確認的標準有：①符合某一會計要素的定義。確認時首先要明確某一項目如何形成會計要素和怎樣形成會計要素，如形成的是資產(chǎn)還是費用，是收入、負債還是所有者權益等。②具有可計量性?？捎嬃啃允沁M行會計要素計量的前提條件，是指某一項目可以用貨幣表示其量的大小，只有能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務產(chǎn)生的數(shù)據(jù)才能進入會計信息系統(tǒng)，它是會計信息得以量化的基礎。③具有相關性。這一標準要求確認與使用者決策相關的項目，排除不相關項目，壓縮信息的多余度，增進會計信息對決策的有用性。④具有可靠性。這一標準要求在入賬前以客觀的態(tài)度審核業(yè)務內(nèi)容及其數(shù)據(jù)是否真實，辨別有關數(shù)據(jù)是否可驗證，以防止扭曲會計信息。確認是會計核算的首要階段，在這個階段涉及如下問題：一是時間的確認，指企業(yè)發(fā)生交易或事項，在什么時候記錄并登記入賬?，F(xiàn)代財務會計是以權責發(fā)生制及收入與成本配比原則作為確認依據(jù)的，如果確認依據(jù)選擇不當，將會直接影響會計信息質(zhì)量。二是“身份”的認定，即確定發(fā)生的交易或事項應記入哪種會計要素。如果“身份”的認定不正確，就會對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生嚴重的影響。

　　二、會計計量的核算方法與會計信息質(zhì)量

　　企業(yè)財務會計計量，主要是解決某項交易或事項在會計上“反映多少”的問題，體現(xiàn)會計信息定量化特點。計量問題是財務會計的核心問題，企業(yè)財務會計計量結(jié)果構(gòu)成了確認、記錄和報告的內(nèi)容，直接影響到會計信息質(zhì)量。企業(yè)財務會計計量包括計量單位和計量屬性兩個方面的內(nèi)容。計量單位是指計量尺度和量度的單位，可供選擇的計量單位有兩種：①名義貨幣單位；②固定貨幣單位。選擇名義貨幣單位，可以簡化會計核算，能夠在一定程度上保證會計信息的可靠性，但在通貨膨脹的情況下，名義貨幣發(fā)生貶值，會造成會計信息的失真。采用固定貨幣單位，能夠增強會計信息的可比性、一致性，但會計信息的反映需要依賴會計人員的素質(zhì)。會計人員在提供會計信息的過程中，由于經(jīng)驗不足或主觀判斷失誤，會造成會計信息未能如實或準確反映經(jīng)濟活動和會計事項的內(nèi)容。

　　計量屬性是指計量成本，包括歷史成本、重量成本、公共價值、可變化凈值等。①歷史成本是取得資源的原始交易價格，具有可靠性，能保證會計信息的真實、可靠，但物價變動時，其可比性、相關性下降，非貨幣性資產(chǎn)和負債會出現(xiàn)低估現(xiàn)象，收入與費用的配比缺乏統(tǒng)一性，難以揭示企業(yè)的真實財務狀況。②重置成本能反映真實財務狀況，但確定重置成本困難，無法與原持有資本完全吻合。③可實現(xiàn)凈值能反映預期變現(xiàn)能力，保證了會計信息的可靠性，但它不適用所有資產(chǎn)。④公共價值能評價企業(yè)的財務應變能力。新會計準則為了使公司提供的會計信息能夠更真實的反映企業(yè)的經(jīng)濟實質(zhì)，并對決策更加有用，全面引入了公共價值計量屬性，規(guī)定在投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組中以公共價值計量并允許債務人確認重組收益，非貨幣性交易中以公共價值確認換入資產(chǎn)并確認置換收益等。但確定公共價值的主觀隨意性大，增大了經(jīng)營成果的不穩(wěn)定性，“公共價值”極有可能成為調(diào)節(jié)利潤的工具。

　　三、會計記錄的核算方法與會計信息質(zhì)量

　　在會計記錄過程中，經(jīng)常采用的核算方法有賬戶設置、編制會計分錄、復式記賬、編制會計報表等，通過這些核算方法，形成會計信息，達到全面反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動管理的目的。會計記錄的核算方法，對會計信息質(zhì)量的真實性、客觀性和可靠性會產(chǎn)生巨大的影響。新會計準則在會計記錄方面規(guī)定：①企業(yè)對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資、商譽、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、礦區(qū)權益、對子公司、聯(lián)營公司和合營公司的投資等只要符合規(guī)定，都可以計提減值準備。新準則還明確了若干項資產(chǎn)減值跡象以及計量依據(jù)，即資產(chǎn)減值的價值是可收回金額的協(xié)議銷售價格減去處置成本后的凈額或者預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者，由于未來現(xiàn)金流量的不確定性，從而使資產(chǎn)減值準備的確定更多地依賴會計人員的職業(yè)判斷和確認，存在著較多的主觀因素。而會計人員主觀判斷和評估準確程度的高低必然影響到企業(yè)會計信息的質(zhì)量，在一定程度上影響到企業(yè)會計信息的真實性和客觀性。新準則規(guī)定各項資產(chǎn)減值準備不予轉(zhuǎn)回，雖然堵塞了上市公司操縱利潤的途徑，但隨著經(jīng)濟活動的變化，企業(yè)原計提的減值存在轉(zhuǎn)回的實際，新準則規(guī)定不予處理，使資產(chǎn)的賬面價值不能真實地反映經(jīng)濟活動的過程，降低了會計信息質(zhì)量。②債務重組要以債務人發(fā)生財務危機為前提，債務重組收益計入營業(yè)外收入，不再計入資本公積。對于實物抵債業(yè)務，債務重組利得作為非經(jīng)常性損益計入當期損益，給上市公司帶來利潤，因此，那些負債金額較高又有可能獲得債務豁免的公司，其每股收益在新準則實施后，將出現(xiàn)大幅上漲。這些由于會計政策變化形成的收益，可能導致信息使用者決策失誤，會計信息的質(zhì)量受到質(zhì)疑。③企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷不再僅限于直線法，并且攤銷年限也不再固定，給予企業(yè)更多的選擇機會。因此，企業(yè)可能會通過減少攤銷年限和加速攤銷來提高公司的業(yè)績，或者以相反的手法來降低業(yè)績，達到贏余管理的目的。

　　綜上，會計核算決定了會計信息質(zhì)量，為了提高會計信息質(zhì)量和加強會計信息的真實性、可靠性、相關性，企業(yè)應按照新會計準則規(guī)定，以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其它相關信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完善。同時，要求企業(yè)的管理層和財務經(jīng)理改變會計核算思路，轉(zhuǎn)變監(jiān)督理念，提高監(jiān)督的有效性，從根本上遏止企業(yè)利用會計核算方法操縱會計利潤的現(xiàn)象。

　　參考文獻

　　1、《企業(yè)會計準則》，2006財政部會計司編寫組 經(jīng)濟科學出版社。

　　2、《企業(yè)會計準則應用指南》，2006財政部會計司編寫組 中國財政經(jīng)濟出版社。

　　3、《企業(yè)會計準則講解》，2006財政部會計司編寫組 人民出版社。

　　4、新會計準則對上市公司財務信息分析影響，會計碩士考試輔導。

　　5、《企業(yè)財務會計》第五版，中國財政經(jīng)濟出版社。