摘要：會計恒等式有兩條，第一條是資產(chǎn)=權(quán)益，第二條是資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益。根據(jù)這兩條公式，可以推出經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生對“資產(chǎn)=權(quán)益”等式的影響有四種。而經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生對“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”等式的影響則有九種情況。本文具體闡述和討論了會計恒等式與這幾種經(jīng)紀業(yè)務種類關(guān)系的思考。

　　關(guān)鍵詞：會計恒等式；經(jīng)濟業(yè)務種類；思考

　　會計恒等式是反映會計要素之間數(shù)量關(guān)系的數(shù)學公式。很多人都認為，所謂“恒等”，就是永恒不變的，所以會計恒等式放置于任何時間、任何空間都是一樣的、不變的。其實不然，會計恒等式是隨著人類發(fā)展的不同而不斷地變化著的。生產(chǎn)力發(fā)展程度不同，社會形態(tài)不同，會計恒等式也是不同的。例如，在資本主義社會里的會計恒等式是資產(chǎn)債=負債。其中資產(chǎn)債是指資本或資產(chǎn)，負債是指業(yè)主權(quán)益。隨后，股份制在資本主義社會產(chǎn)生，其恒等式就變革為資產(chǎn)=負債。其中的負債所指就變成是股東權(quán)益。而在中國，會計恒定式也發(fā)生了三次改革。在新中國成立以前，采用的是西方的會計制度，即上文所述的兩個式子。新中國成立后，引用前蘇聯(lián)的會計制度，即資金占用=資金來源。直到了二十世紀八十年代中國改革開放時期，我國對會計制度進行了巨大的改革，才引進了國際通行的會計平衡等式，即資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益。本文就是針對中國社會主義新時期所采用的會計恒等式來討論其與經(jīng)濟業(yè)務種類之間的關(guān)系的。

　　一、會計恒等式

　　會計恒等式，也稱會計平衡公式，是指可以反映各會計要素之間基本關(guān)系的恒等式。在我國會計資格考試通用教材《會計從業(yè)資格考試大綱——會計基礎》中，會計恒等式常用的有兩條。第一條是資產(chǎn)=權(quán)益。就是說資產(chǎn)和權(quán)益在任何時候都是恒等的。這也是會計等式中的基本等式，其他的等式都是從這個式子中演變過來的。企業(yè)要生產(chǎn)產(chǎn)品，就必須要有一定的資產(chǎn)，而資產(chǎn)來源就是從投資者或債權(quán)人那里取得的。所以這里的“資產(chǎn)”主要是指投資者投入的資本和債權(quán)人的借入資金，而“權(quán)益”是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營時所獲得的收益，它歸屬于投資者和債權(quán)人。這樣，歸屬于投資者的那一部分收益就形成了所有者權(quán)益；而歸屬于債權(quán)人收益的那一部分就形成了債權(quán)人權(quán)益，即企業(yè)負債。所以會計恒等式可以演變?yōu)橘Y產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益，這就是會計恒等式常用的第二條。這條式子可以清楚地反映企業(yè)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的變動情況，因此常常被運用于會計復式記賬、會計核算和會計報表。

　　二、經(jīng)濟業(yè)務種類

　　經(jīng)濟業(yè)務，也稱為會計事項、交易事項。是指會計主體與信息用戶相關(guān),并且導致會計要素發(fā)生變化的交易和經(jīng)濟事項。打一個淺易的比方，爸爸給18塊錢讓小花買魚，小花用12塊錢買了一條魚，還剩下6塊錢。這就是一項經(jīng)濟業(yè)務，小花就是會計主體。

　　分類標準不同，得出的經(jīng)濟業(yè)務種類也不同。所以經(jīng)濟業(yè)務種類有哪幾種，首先就要知道分類標準是什么。經(jīng)濟業(yè)務種類的劃分標準在我國不同發(fā)展時代是不同的。在八十年代以前，實行計劃經(jīng)濟體制，會計基本都與政府有關(guān)，用來解釋政府頒布的科目表中各科目的核算內(nèi)容。所以這段時期的經(jīng)濟業(yè)務是以科目表為中心的。采用的會計恒等式是資金占用=資金來源。到了十一屆三中全會之后，實行經(jīng)濟體制改革，企業(yè)自負盈虧。其經(jīng)濟業(yè)務的分類是以利益分配為中心的分類，主要圍繞成本、費用、利潤、分配四個要素進行。90年代，實行社會主義市場經(jīng)濟，會計恒等式采用了國際通用標準。經(jīng)濟業(yè)務種類的分類也采取了以會計要素為中心的分類方法。本文要探討的也是這種方法下的經(jīng)濟種類。

　　會計要素主要包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤這六種。資產(chǎn)是指由過去的交易和事項形成的并由企業(yè)擁有或控制的資源，而且該資源會給企業(yè)將來帶來經(jīng)濟效益，它包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨、貨幣資金、對外投資等。負債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。包括流動負債和長期負債。所有者權(quán)益，又被稱為股東權(quán)益，指企業(yè)資產(chǎn)減去負債后的剩余金額，包括投入資金、資本公積、未分配利潤等。收入是企業(yè)日常生活形成的，包括利息收入、租金收入、股份收入、銷售商品收入等等。費用，即我們常說的成本，包括生產(chǎn)成本、業(yè)務成本、期間費用等。利潤就是銷售商品收入減去成本和稅款之后剩余的金額，包括本年利潤和利潤分配。

　　根據(jù)會計的六個要素不同組合，以及兩個會計恒等式：資產(chǎn)=權(quán)益，資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益，經(jīng)濟業(yè)務種類可以劃分分九類（以A、B公司為例）：

　　第一，資產(chǎn)與負債要素同時等額增加。例如：B公司買入一批原材料，但未付款。

　　第二，資產(chǎn)與負債要素同時等額減少。例如：B公司用銀行存款支付需要支付的賬款。

　　第三，資產(chǎn)與所有者權(quán)益要素同時等額增加。例如：A公司用銀行存款對B公司追加投資。

　　第四，資產(chǎn)與所有者權(quán)益要素同時等額減少。例如：A公司減少投資，B公司用銀行存款返還投資者的投資資金。

　　第五，資產(chǎn)要素內(nèi)部項目等額有增有減，負債和所有者權(quán)益要素不變。例如：B公司提取銀行現(xiàn)金備用。

　　第六，負債要素項目內(nèi)部等額有增有減．資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變。例如：B公司短期負債變?yōu)殚L期負債。

　　第七，所有者權(quán)益要素內(nèi)部項目等額有增有減，資產(chǎn)和負債要素不變。例如：B公司叫資本公積轉(zhuǎn)增資本。

　　第八，負債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變。例如：B公司已決定分配的利潤，但利潤尚未支付。

　　第九，負債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變。例如：A公司將對B公司的長期借款轉(zhuǎn)為對B公司的投資。

　　結(jié)束語：

　　由會計恒等式影響而形成的基本經(jīng)濟業(yè)務種類有以上九種。但是目前還有許多學者對經(jīng)濟業(yè)務種類的劃分存有不同意見，例如龍銀州的《會計恒等式與經(jīng)濟業(yè)務種類之我見》，但筆者認為，以上九種是以會計要素劃分的基本種類，其他出現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務種類只不過是形式較為復雜，但仍然是這九種的延伸，其增減變動規(guī)律都脫離不了兩個會計恒等式：資產(chǎn)=權(quán)益；資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益。經(jīng)濟業(yè)務可以引起資產(chǎn)類或權(quán)益類項目此增彼減，但增減金額始終相等。

　　參考文獻：

　　[1]龍銀州.會計恒等式與經(jīng)濟業(yè)務種類之我見[J].新會計,2011,(10).

　　[2]劉洪旺.會計恒等式探析[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2009,(8).

　　[3]蔣昕單昭祥.也談“會計恒等式”[J].中國管理信息化,2012,15（3）.