會計電算化是會計發(fā)展史上的一個歷史性飛躍，它不但減輕了會計人員的勞動強(qiáng)度，提供了會計效率，而且大大提高了會計信息處理的及時性和準(zhǔn)確性，有助于企業(yè)加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益和競爭能力。會計電算化在給企業(yè)單位帶來巨大效益的同時，對會計內(nèi)部控制產(chǎn)生了重大影響。認(rèn)真探討會計電算化對會計內(nèi)部控制的影響，對建立健全電算化會計內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)會計內(nèi)部控制有重大的意義。

　　一、會計電算化對會計內(nèi)部控制的影響

　　1.內(nèi)部控制的范圍擴(kuò)大

　　在傳統(tǒng)會計的條件下，會計內(nèi)部控制主要針對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理，通過憑證傳遞程序，規(guī)定每個工作點(diǎn)完成的任務(wù)，并在傳遞程序中選擇控制點(diǎn)進(jìn)行內(nèi)部控制。由于電算化信息系統(tǒng)的開發(fā)、運(yùn)行、維護(hù)是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，所以電算化會計下的內(nèi)部控制還要包括系統(tǒng)開發(fā)過程的控制、軟硬件環(huán)境控制、安全保密控制、會計軟件維護(hù)控制以及電算化會計信息系統(tǒng)使用過程中的數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出的正確性控制等，會計電算化擴(kuò)大了會計內(nèi)部控制的范圍。

　　2.內(nèi)部控制制度發(fā)生了變化

　　會計電算化改變了原有的會計組織體制，會計工作組織和崗位發(fā)生了很大變化。原來根據(jù)會計事務(wù)的性質(zhì)設(shè)置的各業(yè)務(wù)核算組已經(jīng)被撤銷，與之相聯(lián)系的各崗位之間的職權(quán)分離、相互制約的牽制制度也發(fā)生了改變或不復(fù)存在。大中型企事業(yè)單位新設(shè)置的會計部門由總會計師、數(shù)據(jù)準(zhǔn)備組、操作維護(hù)組、財務(wù)管理組、會計檔案組和系統(tǒng)開發(fā)組等組成。其中，財務(wù)管理組是電算化會計系統(tǒng)的核心部門，崗位劃分比原來更細(xì)，并提高了財務(wù)管理要求。所以在電算化會計條件下，必須構(gòu)建內(nèi)部牽制制度。

　　3.內(nèi)部控制的形式和重點(diǎn)發(fā)生了變化

　　會計電算化使會計內(nèi)部控制的形式發(fā)生了變化，一些傳統(tǒng)的內(nèi)部控制形式已無存在的意義，如科目匯總、試算平衡、賬賬核對、賬證核對等。由于會計核算工作全部由計算機(jī)完成，整個處理過程分為數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出三個環(huán)節(jié)，從輸入會計憑證到輸出會計報表，可以一氣呵成。如果系統(tǒng)安全可靠，沒有非法操作收稿日期、修回日期或計算機(jī)病毒的破壞，是不會出現(xiàn)賬賬不符、賬證不符、試算不平衡現(xiàn)象的，所以數(shù)據(jù)正確性控制的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到了數(shù)據(jù)輸入環(huán)節(jié)。同時，計算機(jī)的應(yīng)用也給我們提供了先進(jìn)的控制技術(shù)，使內(nèi)部控制的許多方法和措施可以利用計算機(jī)程序進(jìn)行控制，如數(shù)據(jù)正確性的校驗(yàn)、操作權(quán)限控制等。計算機(jī)控制比人工控制更嚴(yán)格、更可靠，它可以克服人工控制的隨意性。總之，在電算化會計條件下，會計內(nèi)部控制方式已部分被計算機(jī)所取代，由人工控制轉(zhuǎn)移為人機(jī)控制。

　　4.網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的應(yīng)用和發(fā)展給會計內(nèi)部控制提出了新問題

　　隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展及其在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)也迅速發(fā)展起來。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)不僅使會計核算從事后變?yōu)閷?shí)時，而且使財務(wù)管理從靜態(tài)走向動態(tài)，從財務(wù)部門走向整個企業(yè)，走向企業(yè)外部，極大提高了財務(wù)管理效率。目前的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的功能主要包括網(wǎng)上采購、網(wǎng)上銷售、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上結(jié)算、遠(yuǎn)程報賬、遠(yuǎn)程財務(wù)控制、遠(yuǎn)程報稅、遠(yuǎn)程報關(guān)、遠(yuǎn)程審計、在線資金調(diào)度、異地轉(zhuǎn)賬等。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)使會計介質(zhì)全面發(fā)生變化，出現(xiàn)各種電子單據(jù)，如各種發(fā)票、結(jié)算單據(jù)等。在新的形勢下如何加強(qiáng)這些功能的控制是會計內(nèi)部控制必須面對的新問題。

　　二、建立電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度

　　會計電算化使原有手工會計核算方法下的內(nèi)部會計控制制度失去作用，它對會計內(nèi)部控制工作提出了更高的要求。為了保證電算化會計信息系統(tǒng)的正常進(jìn)行，預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正系統(tǒng)所發(fā)生的錯誤、舞弊和故障，及時提供正確可靠地會計信息，這就要求我們建立一整套適合電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，以保證會計信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和安全。

　　1.電算化會計信息系統(tǒng)的開發(fā)和維護(hù)控制

　　電算化會計信息系統(tǒng)的開發(fā)是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，一般來說投資較大，對整個企業(yè)的影響也較大，往往需要對原有的管理體制進(jìn)行較大的變革。所以在開發(fā)前必須進(jìn)行可行性分析，從經(jīng)濟(jì)上、技術(shù)上、組織上論證開發(fā)新系統(tǒng)的必要性和可能性，進(jìn)行資本預(yù)算和效益評估，必須經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)和專家的批準(zhǔn)和認(rèn)可。在軟件的開發(fā)過程中，必須認(rèn)真執(zhí)行國家和地方頒布的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，包括《會計電算化管理辦法》、《會計核算軟件基本功能規(guī)范》、《商品化會計核算軟件評審規(guī)則》等。在新系統(tǒng)使用的準(zhǔn)備階段要加強(qiáng)對有關(guān)人員的培訓(xùn)，提高系統(tǒng)操作和系統(tǒng)管理人員對新系統(tǒng)的認(rèn)識和理解，以減少系統(tǒng)運(yùn)行后出錯的可能性。在新舊系統(tǒng)轉(zhuǎn)換過程中，要采取有效的控制手段，做好各項準(zhǔn)備工作，如人員從新配置、清理賬目、準(zhǔn)備初始數(shù)據(jù)、規(guī)范電算化方式下的各種核算方法等。各單位可以根據(jù)本單位的情況選擇合適的轉(zhuǎn)換方法，一般可采取并行轉(zhuǎn)換，新舊系統(tǒng)并行一段時間，以檢驗(yàn)新系統(tǒng)的正確性。如果會計軟件在使用過程中發(fā)現(xiàn)問題，或者由于企業(yè)經(jīng)營活動及經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化，需要對會計軟件進(jìn)行維護(hù)，就必須對會計軟件的維護(hù)進(jìn)行嚴(yán)格的控制。一般來說，如果軟件本身錯誤或軟硬件變化而需進(jìn)行維護(hù)，由系統(tǒng)管理員提出申請，如果需要擴(kuò)充系統(tǒng)功能或因會計核算制度方法變化而需要進(jìn)行維護(hù)由會計部門提出申請，由會計部門負(fù)責(zé)人、總會計師和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對會計軟件維護(hù)申請進(jìn)行審批。批準(zhǔn)后由專職會計軟件維護(hù)人員進(jìn)行修改維護(hù)，其他人員不得進(jìn)行維護(hù)。對較大的修改變動或功能擴(kuò)充性維護(hù)，應(yīng)事先制訂具體的維護(hù)計劃。軟件修改后要進(jìn)行試運(yùn)行和組織驗(yàn)收，驗(yàn)收通過并正式下達(dá)使用通知后，修改后的軟件才能投入正式運(yùn)行。

　　2.組織控制

　　實(shí)現(xiàn)會計電算化后，會計部門的組織機(jī)構(gòu)和崗位分工必須進(jìn)行重新調(diào)整，會計數(shù)據(jù)的處理將集中在計算機(jī)操作部門，要重新設(shè)計會計信息系統(tǒng)各部門之間和部門內(nèi)部各崗位之間的內(nèi)部牽制制度。一是要進(jìn)行部門之間的職責(zé)劃分控制，系統(tǒng)開發(fā)組、系統(tǒng)操作組、系統(tǒng)維護(hù)組、財務(wù)管理組等各級之間的不相容職責(zé)應(yīng)當(dāng)盡可能分離，劃清各自的工作職責(zé)和業(yè)務(wù)處理范圍。如系統(tǒng)操作組負(fù)責(zé)進(jìn)行會計數(shù)據(jù)處理，而不能進(jìn)行系統(tǒng)開發(fā)、程序維護(hù)，而系統(tǒng)開發(fā)組和系統(tǒng)維護(hù)組不能有會計軟件的操作權(quán)和會計業(yè)務(wù)的決定權(quán)等。二是要進(jìn)行部門相鄰的崗位分工控制，建立崗位責(zé)任制，明確職責(zé)，責(zé)任到人。其重點(diǎn)是系統(tǒng)操作組內(nèi)部的崗位分工，同時要加強(qiáng)對系統(tǒng)開發(fā)、專職會計員、檔案員等的控制，應(yīng)做到相互牽制、相互制約、防止出現(xiàn)舞弊和欺詐行為。如系統(tǒng)操作組內(nèi)系統(tǒng)管理員、操作員、審核員及維護(hù)員的職權(quán)是不相容的，必須明確劃分工作范圍和職責(zé)權(quán)限，不能兼任。三是要建立并嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的人事管理制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制，對某些關(guān)鍵崗位要實(shí)行定期輪換制度。