建筑工程項(xiàng)目核算在實(shí)踐中，主要存在三種情況：一種是母子公司體制下的項(xiàng)目工程核算；二是總分公司體制下的項(xiàng)目工程核算；三是掛靠體制下的項(xiàng)目工程核算。面臨這三種情況的工程項(xiàng)目核算，許多建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)人員、稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員、會(huì)計(jì)稅務(wù)師事務(wù)所和稅務(wù)師事務(wù)所等中介人員都不知所措，筆者通過(guò)實(shí)踐調(diào)研，對(duì)以上三種項(xiàng)目工程的會(huì)計(jì)核算，進(jìn)行總結(jié)如下：

　　一、母子公司體制下的項(xiàng)目工程核算

　　一般而言，建筑子公司具備承接建筑工程的建筑資質(zhì)，由于子公司具有法人地位，可以對(duì)外簽訂民事建筑合同，必須在子公司所在地繳納企業(yè)所得稅。也就是所，如果子公司承接的建筑工程項(xiàng)目是通過(guò)其自身的建筑資質(zhì)而中標(biāo)的，則該工程項(xiàng)目顯然是通過(guò)子公司進(jìn)行獨(dú)立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，子公司直接與建設(shè)方或甲方進(jìn)行決算，所有的工程項(xiàng)目收入和成本都以子公司作為會(huì)計(jì)主體進(jìn)行核算，在工程所在地繳納營(yíng)業(yè)稅，在子公司所在地繳納企業(yè)所得稅。

　　但在實(shí)踐中存在一種現(xiàn)象：子公司承接的工程項(xiàng)目是以母公司的資質(zhì)進(jìn)行中標(biāo)的，或子公司自身找的項(xiàng)目，由于自身資質(zhì)不夠，必須以母公司的特級(jí)資質(zhì)進(jìn)行中標(biāo)的。對(duì)這種工程項(xiàng)目應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算呢？總的核算原則是：母公司與子公司之間應(yīng)采用純建筑勞務(wù)分包（或叫清包工）的形式進(jìn)行處理。具體核算建議如下：

　�。ㄒ唬┙ㄔO(shè)方或甲方與母公司進(jìn)行工程項(xiàng)目決算，母公司給建設(shè)方或甲方開建安發(fā)票，收入在母公司進(jìn)行核算。

　�。ǘ�）所有工程項(xiàng)目的材料費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)用和期間費(fèi)用必須在母公司核算，人工費(fèi)用由子公司開建筑勞務(wù)發(fā)票給母公司進(jìn)成本，子公司只做建筑勞務(wù)收入的賬。

　　基于母公司根本沒有參與工程項(xiàng)目的施工，所有的建筑施工工作由子公司運(yùn)作完成，但建筑合同是母公司與建設(shè)方或甲方簽訂的，施工成本在子公司而母公司沒有施工成本的考慮，子公司在施工的過(guò)程中，必須以母公司的名義去采購(gòu)建筑材料，租賃各種建筑設(shè)備，必須要求材料供應(yīng)商和設(shè)備租賃方開具以母公司為抬頭的材料發(fā)票。也就是說(shuō)，子公司在施工過(guò)程中所發(fā)生的材料費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)用和期間費(fèi)用（諸如業(yè)務(wù)招待費(fèi)用、評(píng)審費(fèi)用、咨詢費(fèi)用等）必須開母公司的抬頭發(fā)票，至于人工費(fèi)用，子公司應(yīng)該視同建筑勞務(wù)分包，給母公司開具建安發(fā)票入母公司的人工成本，子公司只做勞務(wù)收入的賬。

　�。ㄈ�）母公司與子公司之間應(yīng)該簽訂總分包合同，并到工程所在地的地稅局進(jìn)行備案，子公司以母公司的名義在工程所在地地稅局，開一張?zhí)ь^為建設(shè)方或甲方名字的建安發(fā)票，同時(shí)開一張?zhí)ь^為母公司名字的建安發(fā)票，母公司代替子公司（相當(dāng)于分包方）扣繳納建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅，并在給子公司支付勞務(wù)費(fèi)用時(shí)進(jìn)行抵扣。

　　案例分析：母公司——乙建筑公司的子公司丙，以其母公司乙的資質(zhì)從甲公司投標(biāo)一項(xiàng)工程，工期10個(gè)月，總承包收入8000萬(wàn)元，完全由其子公司丙公司承建，其中人工費(fèi)用為2000萬(wàn)元，丙公司完成工程累計(jì)發(fā)生材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)和期間費(fèi)用等合同成本5500萬(wàn)元，項(xiàng)目在當(dāng)年12月份如期完工。其賬務(wù)處理如下：

　　1、母公司——乙公司的會(huì)計(jì)處理

　�。�1）子公司丙完成項(xiàng)目發(fā)生成本費(fèi)用，并把所有開具以母公司名義抬頭的材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)和期間費(fèi)用發(fā)票，交給母公司時(shí)，

　　借：工程施工——合同成本55000000

　　　貸：原材料等55000000

　�。�2）收到甲公司一次性結(jié)算的總承包款時(shí)，

　　借：銀行存款80000000

　　　貸：工程結(jié)算80000000

　�。�3）計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及代扣營(yíng)業(yè)稅時(shí)

　　計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金＝（8000－2000）×3％＝180（萬(wàn)元）

　　應(yīng)代扣營(yíng)業(yè)稅＝2000x3％＝60（萬(wàn)元）

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加1800000

　　　　應(yīng)付賬款——分包方（子公司丙）600000

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2400000

　　（4）繳營(yíng)業(yè)稅及附加納時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)2400000

　　　貸：銀行存款2400000

　�。�5）與分包方子公司——丙公司進(jìn)行工程完工驗(yàn)工結(jié)算時(shí)

　　借：工程施工——合同成本20000000

　　　貸：應(yīng)付賬款20000000

　�。�6）向子公司支付人工費(fèi)用時(shí)

　　借：應(yīng)付賬款19400000（20000000-600000）

　　　貸：銀行存款19400000

　　（7）乙公司確認(rèn)該項(xiàng)目收入與費(fèi)用時(shí)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本75000000

　　　　工程施工——合同毛利5000000

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000000

　�。�8）工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖結(jié)平時(shí)

　　借：工程結(jié)算80000000

　　　貸：工程施工——合同成本75000000

　　　　　　　　　——合同毛利500000

　　2、子公司丙建筑公司的會(huì)計(jì)處理

　　（1）收到母公司的，人工費(fèi)用時(shí)

　　借：銀行存款19400000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅600000

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000000

　　（2）將母公司扣繳的人工費(fèi)用的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入成本時(shí)

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加600000

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅600000

　　3、有關(guān)材料款支付問(wèn)題

　　由于母公司沒有參與施工，是子公司全權(quán)進(jìn)行施工，為了更好的操作，母公司應(yīng)該與子公司之間簽訂授權(quán)委托書，母公司授權(quán)子公司進(jìn)行材料采購(gòu)、設(shè)備租賃等事項(xiàng)，所有材料款、設(shè)備租賃款必須從母公司賬上打入材料供應(yīng)商和設(shè)備出租方。

　　二、總分公司體制下的工程項(xiàng)目核算

　　由于分公司沒有法人地位，不可以對(duì)我簽訂民事建筑合同，因此，實(shí)踐中的總分公司之間的所有工程項(xiàng)目建設(shè)，都是以總公司的名義進(jìn)行招投標(biāo)的，建設(shè)方或甲方只認(rèn)總公司而不認(rèn)分公司，即在工程結(jié)算時(shí)，建設(shè)方或甲方只與總公司結(jié)算而不跟分公司結(jié)算。在總分公司體制下的工程項(xiàng)目如何進(jìn)行核算，在實(shí)踐中因分公司是否財(cái)務(wù)獨(dú)立核算而不同。現(xiàn)分述如下：

　�。ㄒ唬┓止�司財(cái)務(wù)獨(dú)立核算下的工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算

　　所謂分公司財(cái)務(wù)獨(dú)立核算是指，工程項(xiàng)目的收入和成本都在分公司核算，分公司以分公司的名義建立會(huì)計(jì)賬本進(jìn)行成本和收入的核算，而不獨(dú)立核算是指分公司以總公司的名義建立會(huì)計(jì)賬本進(jìn)行成本和收入的核算。分公司財(cái)務(wù)獨(dú)立核算下的工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算應(yīng)按照以下辦法處理：

　　分公司以工程項(xiàng)目的存續(xù)為生命周期，在賬務(wù)上，與總公司的款項(xiàng)往來(lái)屬于“內(nèi)部往來(lái)”，分公司對(duì)項(xiàng)目的核算制度要求與總公司保持一致，每個(gè)會(huì)計(jì)期末，總公司需要將其納入編制匯總財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　案例分析：甲路橋工程有限公司系一家具有特級(jí)施工資質(zhì)的總公司，于2012年1月與客戶簽訂了一項(xiàng)總額為5000萬(wàn)元的公路施工承包合同，該工程全部由其分公司乙公司承建，該施工3月份已全面開工，計(jì)劃在2013年9月完工，預(yù)計(jì)該工程的總成本為4500萬(wàn)元，2月份根據(jù)合同預(yù)收工程款300萬(wàn)元已如期到總公司的賬，假設(shè)至2012年末工程實(shí)際發(fā)生成本2700萬(wàn)元，全部由總公司支付給其分公司乙的賬上，總公司與建設(shè)方已結(jié)算工程價(jià)款1800萬(wàn)元，假設(shè)采用完工百分比法進(jìn)行核算，該公司工程項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算處理如下：

　　1、總公司甲的會(huì)計(jì)核算

　�。�1）收到預(yù)收工程款時(shí)的賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款300萬(wàn)

　　　貸：預(yù)收賬款300萬(wàn)

　�。�2）繳納預(yù)收賬款的營(yíng)業(yè)稅時(shí):

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——營(yíng)業(yè)稅9萬(wàn)

　　　貸：銀行存款（或現(xiàn)金）9萬(wàn)

　�。�3）登記發(fā)生成本時(shí)：

　　借：內(nèi)部往來(lái)——分公司乙（合同成本）2700萬(wàn)

　　　貸：銀行存款2700萬(wàn)

　　同時(shí)，

　　借：工程施工——合同成本2700萬(wàn)

　　　貸：內(nèi)部往來(lái)——分公司乙（合同成本）2700萬(wàn)

　　（4）年底確認(rèn)收入時(shí)：

　　完工程度2700÷4500＝60%，收入為5000×60%＝3000萬(wàn)元，毛利為（5000－4500）×60%＝300萬(wàn)元。

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2700萬(wàn)

　　　　工程施工——合同毛利300萬(wàn)

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000萬(wàn)

　�。�5）提取收入的營(yíng)業(yè)稅金時(shí)：

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加90萬(wàn)

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——營(yíng)業(yè)稅90萬(wàn)

　�。�6）登記已結(jié)算工程款時(shí)：

　　借：預(yù)收賬款300萬(wàn)

　　　　應(yīng)收賬款1500萬(wàn)

　　　貸：工程結(jié)算1800萬(wàn)

　　(7)2013年9月完工，總公司與甲方結(jié)算工程款時(shí)

　　借：應(yīng)收賬款3200萬(wàn)

　　　貸：工程結(jié)算3200萬(wàn)

　　（8）2013年收到結(jié)算款時(shí)

　　借：銀行存款4700萬(wàn)

　　　貸：應(yīng)收賬款3200萬(wàn)

　　　　　應(yīng)收賬款1500萬(wàn)

　�。�9）工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖結(jié)平時(shí)

　　借：工程結(jié)算5000萬(wàn)

　　　貸：工程施工——合同成本4500萬(wàn)

　　　　　　　　　——合同毛利500萬(wàn)

　　2、分公司乙的會(huì)計(jì)核算

　　（1）收到總公司撥付的工程款時(shí)

　　借：銀行存款2700萬(wàn)

　　　貸：內(nèi)部往來(lái)——總公司（工程款）2700萬(wàn)

　�。�2）登記發(fā)生成本時(shí)：

　　借：內(nèi)部往來(lái)——總公司（工程款）2700萬(wàn)

　　　貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊等2700萬(wàn)

　　當(dāng)然，如果分公司要反映收入，則必須總公司與甲方必須商量好，甲方同意把工程款直接打入分公司賬上，分公司以自己而不是總公司的名義與甲方結(jié)算并開具發(fā)票給甲方。但到年底，總公司還是要編制匯總財(cái)務(wù)報(bào)表，按照總分公司企業(yè)所得稅預(yù)繳分配管理辦法進(jìn)行報(bào)稅。

　�。ǘ�）分公司財(cái)務(wù)不獨(dú)立核算下的工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算

　　對(duì)于分公司財(cái)務(wù)不獨(dú)立核算下的工程項(xiàng)目如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，很簡(jiǎn)單，總公司在各分公司所在地設(shè)立銀行分賬號(hào)，對(duì)分公司實(shí)行收支兩條線，各分公司承建總公司招投標(biāo)的項(xiàng)目，一律以總公司的名義建賬，以總公司的名義進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而且可以考慮全國(guó)各地分公司的財(cái)務(wù)人員，特別是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人全部由總公司進(jìn)行派遣，即實(shí)行分公司財(cái)務(wù)人員由總公司派遣制度。

　�。ㄈ�）實(shí)行母子公司和總分公司非獨(dú)立核算相結(jié)合的辦法

　　由于子公司具有建筑資質(zhì)承接工程項(xiàng)目的能力，所以子公司需要母公司的建筑資質(zhì)進(jìn)行招標(biāo)的情況不是很經(jīng)常發(fā)生，為了更好的進(jìn)行工程結(jié)算，建議在子公司所在地再注冊(cè)一個(gè)分公司，實(shí)行兩塊牌子，一套人馬的制度。即母公司的子公司與母公司的分公司在一起辦工，一套管理人員和工作人員，只是多了一套以母公司名義建立的賬本，使財(cái)務(wù)人員累一點(diǎn)而已。凡是需要以母公司的建筑資質(zhì)進(jìn)行招標(biāo)的工程項(xiàng)目，以財(cái)務(wù)非獨(dú)立核算的分公司進(jìn)行核算，即按照上面（二）項(xiàng)所談的會(huì)計(jì)核算辦法進(jìn)行核算。

　　三、掛靠體制下的工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算

　　被掛靠企業(yè)對(duì)掛靠工程可以實(shí)行以下兩種財(cái)務(wù)核算辦法[1]：

　　（一）報(bào)賬制：掛靠工程財(cái)務(wù)核算功能在被掛靠企業(yè)范圍內(nèi)進(jìn)行施工，掛靠方作為一個(gè)普通的項(xiàng)目管理部提供核算的原始單據(jù)，最終的財(cái)務(wù)核算經(jīng)營(yíng)成果是合同管理費(fèi)。

　　案例分析：某“掛靠施工”工程造價(jià)10000元，發(fā)生合同成本8000元，營(yíng)業(yè)稅費(fèi)率3%，雙方商定的管理費(fèi)率2%，工程質(zhì)量保證金（尾款）500元。不考慮期間費(fèi)用。被掛靠方核算過(guò)程如下：

　　1、被掛靠方的會(huì)計(jì)核算

　�。�1）發(fā)生工程成本支出（收到掛靠方轉(zhuǎn)來(lái)的材料發(fā)票等）

　　借：工程施工——合同成本8000

　　　貸：銀行存款等8000

　�。�2）工程竣工結(jié)算

　　借：應(yīng)收賬款-建設(shè)單位10000

　　　貸：工程結(jié)算10000

　�。�3）收工程款9500（暫扣工程尾款5%）

　　借：銀行存款9500

　　　貸：應(yīng)收賬款-建設(shè)單位9500

　�。�4）剩余利潤(rùn)=工程造價(jià)-管理費(fèi)-合同成本-工程造價(jià)×營(yíng)業(yè)稅率

　　=10000-10000×2%-8000-10000×3%=1500

　　（說(shuō)明：此剩余利潤(rùn)為已扣除承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅費(fèi)的凈額。掛靠方開具建筑勞務(wù)發(fā)票繳納的營(yíng)業(yè)稅費(fèi)，應(yīng)由掛靠單位自己承擔(dān)。）

　　掛靠方開具勞務(wù)1500元發(fā)票給被掛靠方時(shí)

　　借：工程施工——合同成本1500

　　　貸：應(yīng)付賬款——掛靠單位——項(xiàng)目1500

　�。�5）支付剩余利潤(rùn)（暫扣尾款質(zhì)量保證金500于工程保修期滿支付）（=1500-500尾款）

　　借：應(yīng)付賬款——掛靠單位-項(xiàng)目1000

　　　貸：銀行存款1000

　　（6）收取建設(shè)單位工程尾款，支付掛靠方尾款質(zhì)量保證金

　　借：銀行存款500

　　　貸：應(yīng)收賬款——建設(shè)單位500

　　借：應(yīng)付賬款——掛靠單位——項(xiàng)目500

　　　貸：銀行存款500

　　（7）確認(rèn)收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅費(fèi)用、計(jì)算稅前利潤(rùn)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本9500

　　　　工程施工——合同毛利500

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加300

　　　貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅300

　　稅前利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　=10000-9500-300=200（實(shí)行報(bào)賬制度，被掛靠方向掛靠方收取的管理費(fèi)用自然就形成稅后利潤(rùn)，不需要再繳納營(yíng)業(yè)稅）

　　（8）繳納營(yíng)業(yè)稅費(fèi)

　　借：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅300

　　　貸：銀行存款300

　　(9)建造合同完成，沖銷“工程施工”和“工程結(jié)算”

　　借：工程結(jié)算10000

　　　貸：工程施工——合同成本9500

　　　　　工程施工——合同毛利500

　　2、掛靠方的賬務(wù)處理

　　掛靠方在所有的該工程項(xiàng)目的采購(gòu)活動(dòng)中，應(yīng)以被掛靠方名義取得合法有效票據(jù)，并交給被掛靠方進(jìn)行報(bào)賬。

　�。�1）掛靠方收到被掛靠方的工程款時(shí)，處理為：

　　借：銀行存款8000

　　　貸：其他應(yīng)付款8000

　�。�2）掛靠方將成本票據(jù)（含該項(xiàng)目工程管理費(fèi)）的結(jié)算單交付被掛靠單位時(shí)，憑簽字認(rèn)可的票據(jù)結(jié)算單處理為：

　　借：其他應(yīng)付款8000

　　　貸：銀行存款8000

　�。�3）掛靠方開具勞務(wù)1500元發(fā)票給被掛靠方，收到被掛靠方支付的剩余利潤(rùn)扣除質(zhì)量保證金500元時(shí)

　　借：銀行存款1000

　　　　其他應(yīng)收款——質(zhì)量保證金500

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1500

　�。�4）收到被掛靠方從建設(shè)方轉(zhuǎn)來(lái)的質(zhì)量保證金時(shí)

　　借：銀行存款500

　　　貸：其他應(yīng)收款——質(zhì)量保證金500

　　2、總分公司制：掛靠工程作為被掛靠企業(yè)的項(xiàng)目分公司，以工程項(xiàng)目的存續(xù)為生命周期；在賬務(wù)上，與被掛靠企業(yè)的款項(xiàng)往來(lái)屬于“內(nèi)部往來(lái)”；最終財(cái)務(wù)核算經(jīng)營(yíng)成果就是合同約定的管理費(fèi)；項(xiàng)目分公司的核算制度要求與被掛靠企業(yè)保持一致；每個(gè)會(huì)計(jì)期末，被掛靠企業(yè)需要將其納入編制匯總財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　掛靠方通過(guò)開具建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)票合法收取剩余利潤(rùn)作為收入，計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅；被掛靠企業(yè)將其合法計(jì)入施工成本并抵扣營(yíng)業(yè)稅費(fèi)。