隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的制度建設(shè)正日益受到廣泛關(guān)注，而作為內(nèi)部控制最基本的一個(gè)環(huán)節(jié)內(nèi)部審計(jì)，也正逐漸提上日程，并越來越多受到重視。本文根據(jù)美國(guó)頒布的《薩班斯－奧克斯利法案》以及我國(guó)頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》有關(guān)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的要求，來探討建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的思路。

　　一、SOX法案的產(chǎn)生背景及緣由

　　SOX法案即《薩班斯－奧克斯利法案》。在一般人眼中，美國(guó)一直是一個(gè)法治比較完備，企業(yè)管理相對(duì)規(guī)范、高效，社會(huì)誠(chéng)信良好的國(guó)家。但是 , 2001年出現(xiàn)的安然事件，以及由此發(fā)現(xiàn)的一系列美國(guó)著名大公司在公司治理和財(cái)務(wù)管理力方面的問題，引發(fā)了美國(guó)社會(huì)特別是經(jīng)濟(jì)界、金融界的誠(chéng)信危機(jī)。安然公司的造假主要依靠三種途徑， 一是通過資本重組，建立了超過3000多個(gè)各類子公司、孫公司、合伙公司在內(nèi)的復(fù)雜的公司結(jié)構(gòu)體系，以便使公司進(jìn)行大規(guī)模違規(guī)融資活動(dòng)。 二是通過內(nèi)部各類公司之間的復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易，隨意制造營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)。三是創(chuàng)造出一套非常復(fù)雜的公司財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，使用了被稱為SPE（特殊目的主體）的金融工具和其他資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行表外融資。

　　首先，我們從安然的故事中看到了一個(gè)缺乏責(zé)任的董事會(huì)。如公司董事長(zhǎng)兼首席執(zhí)行官肯萊利用個(gè)人的影響通過巨額資助競(jìng)選。此外，公司與董事利益相互交織互相利用安然公司簽訂了多份與獨(dú)立董事的咨詢服務(wù)和產(chǎn)品銷售的業(yè)務(wù)合同，還向獨(dú)立董事任職的非盈利機(jī)構(gòu)大量捐款。這種利益交織的情況下獨(dú)立董事對(duì)公司管理層的監(jiān)督形同虛設(shè)。在缺乏監(jiān)督和制約的條件下，公司就會(huì)被個(gè)人操縱和利用成為內(nèi)部人牟取個(gè)人利益的手段。

　　另一個(gè)扮演著不光彩角色的是安達(dá)信公司。安達(dá)信從20世紀(jì)80年代中開始承擔(dān)安然的外部審計(jì)業(yè)務(wù)到90年代又承擔(dān)了其內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。這樣，安達(dá)信一手為安然作帳，用另一手為其查帳。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為同一個(gè)客戶同時(shí)提供審計(jì)和咨詢兩種服務(wù)時(shí)，其審計(jì)的獨(dú)立性就可能因此受到影響。

　　包括安然在內(nèi)的一系列公司假賬丑聞的發(fā)生，已經(jīng)不是個(gè)別公司的問題，而是美國(guó)公司制度的缺陷。這個(gè)缺陷主要表現(xiàn)在公司治理結(jié)構(gòu)的不平衡和外部監(jiān)督的缺失。在這樣一個(gè)背景下，《薩班斯－奧克斯利法案》于2002年7月30日正式出臺(tái)。它以維護(hù)廣大投資者利益為宗旨，對(duì)懲治公司財(cái)務(wù)欺詐、規(guī)范企業(yè)行為和加強(qiáng)資本市場(chǎng)監(jiān)管等方面做出了更加嚴(yán)厲、更加全面的規(guī)定。

　　該法案的核心是通過立法加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)制度和企業(yè)內(nèi)部的控制，并增加企業(yè)財(cái)務(wù)透明度和及時(shí)對(duì)各種缺陷進(jìn)行修復(fù)。如果企業(yè)被認(rèn)定未達(dá)到薩班斯法案的要求，將可能使企業(yè)受到嚴(yán)重處罰，包括高額罰款以及管理層個(gè)人形式責(zé)任追究。

　　二、法案涉及財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

　　通過仔細(xì)觀察薩班斯法案，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作產(chǎn)生的重大影響主要集中在其中的302條款和404條款。 即：

　?。?）首席執(zhí)行官(CEO)和首席財(cái)務(wù)官(CFO)誠(chéng)信聲明。按照薩班斯法案302和404條款，公司(這里主要是上市公司)的首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官必須在對(duì)外公布年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)發(fā)表有關(guān)該財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性的誠(chéng)信聲明，并作為該財(cái)務(wù)報(bào)告的必要組成部分。該聲明主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：(1)CEO和CFO已經(jīng)審查核實(shí)了公司的財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告；(2)在CEO和CFO所了解的范圍內(nèi)，該財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)完整地反映了該公司在本會(huì)計(jì)期間內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況，不包含任何虛假的信息，也不存在誤導(dǎo)各利益相關(guān)者的成分I(3)該財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)信息公允地反映了本會(huì)計(jì)期間的資產(chǎn)負(fù)債、經(jīng)營(yíng)損益以及現(xiàn)金流量等狀況，(4)CEO和CFO要對(duì)本公司的內(nèi)控情況和采取的內(nèi)控措施作出評(píng)估，并聲明該公司內(nèi)控體系的有效性。

　　（2）302條款對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的影響。作為提供社會(huì)中介鑒證服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)秉承客觀，獨(dú)立、公正的原則。302條款要求上市公司CEO和CFO必須發(fā)表財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告誠(chéng)信聲明，這就在一定程度上約束了企業(yè)的造假?zèng)_動(dòng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以理直氣壯地對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況實(shí)施客觀、獨(dú)立和公正的審計(jì)，有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和審計(jì)質(zhì)量。

　?。?）404條款及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的影響。薩班斯法案404條款的主要內(nèi)容是要求企業(yè)的CEO和CFO必須對(duì)本企業(yè)的內(nèi)控系統(tǒng)的有效性發(fā)表誠(chéng)信聲明，同時(shí)，為保證企業(yè)CEO和CFO聲明的真實(shí)可靠，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的有效性進(jìn)行測(cè)試評(píng)估，而且，此項(xiàng)測(cè)試應(yīng)當(dāng)成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行企業(yè)年度財(cái)務(wù)審計(jì)的重要內(nèi)容之一，但對(duì)企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)有效性的測(cè)試不是一項(xiàng)獨(dú)立的審計(jì)業(yè)務(wù)。與過去相比，這無疑大大增加了財(cái)務(wù)審計(jì)的工作量，也對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)能力和執(zhí)業(yè)水平提出了更高的要求。

　　三、法案對(duì)我們國(guó)內(nèi)公司建立內(nèi)部控制制度的指導(dǎo)意義

　　根據(jù)該法案，自2006年7月15日開始，所有在美國(guó)上市的外國(guó)企業(yè)，必須執(zhí)行《薩班斯——奧克斯利法案》。而同一天，我國(guó)財(cái)政部發(fā)起成立了“企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)”，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也發(fā)起成立了“會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指導(dǎo)委員會(huì)”。

　　我們可以發(fā)現(xiàn)，美國(guó)薩班斯法案的實(shí)施對(duì)中國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)信息披露也已經(jīng)產(chǎn)生了一定的影響：一來是針對(duì)已經(jīng)或準(zhǔn)備在美國(guó)上市的中國(guó)企業(yè)必須達(dá)到法案的要求；二是針對(duì)在我國(guó)的資本市場(chǎng)，如果不能盡快完善內(nèi)部控制和信息披露機(jī)制，那么將會(huì)導(dǎo)致股東利益受損和證券市場(chǎng)的泡沫。

　　因此，探討薩班斯法案對(duì)中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的影響至少有以下兩層意義：

　　1、理論意義：我國(guó)自20世紀(jì)90年代起便開始加大政府對(duì)內(nèi)部控制的推動(dòng)作用，現(xiàn)有的法律法規(guī)和行政規(guī)范中多項(xiàng)涉及到內(nèi)部控制的內(nèi)容，尤其表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)方面。同時(shí)也要看到，我國(guó)的內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)范才剛開始，一套完整的內(nèi)部控制規(guī)范體系的建立還有待時(shí)日。因此相對(duì)比較完善的美國(guó)內(nèi)部控制理論，尤其是2002年頒布的《薩班斯一奧克斯利法案》，對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制制度的建立具有一定的啟發(fā)和參考、借鑒意義。

　　2、實(shí)務(wù)意義：所有在美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)備案的公司，包括在美國(guó)注冊(cè)的上市公司和在外國(guó)注冊(cè)而在美國(guó)上市的公司，都必須符合《薩班斯一奧克斯利法案》的要求。而眾多準(zhǔn)備在美國(guó)上市的中國(guó)企業(yè)還沒有意識(shí)到法案對(duì)其上市的重大影響，即使是已經(jīng)在美國(guó)上市的中國(guó)公司，仍有部分不十分清楚法案的具體要求以及如何應(yīng)對(duì)。與此同時(shí)，在中國(guó)上市的公司也要逐步建立起一套行之有效的內(nèi)部控制體系來應(yīng)對(duì)企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)管理的質(zhì)量。

　　四、我國(guó)相關(guān)內(nèi)部控制規(guī)范對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求

　　內(nèi)部控制規(guī)范在我國(guó)相對(duì)晚些，如在二00五年十二月十一日，國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的通知》（國(guó)資發(fā)評(píng)價(jià)[2005]304號(hào)）明確指出“內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督的重要組成部分，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，是建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度不可或缺的重要環(huán)節(jié)，是推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)機(jī)制、依法經(jīng)營(yíng)、規(guī)范管理、增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、實(shí)現(xiàn)健康快速發(fā)展的重要手段。”并要求各中央企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)。要將內(nèi)部審計(jì)工作納入企業(yè)重要議程，保障內(nèi)部審計(jì)工作有效開展，在企業(yè)營(yíng)造尊重審計(jì)、支持審計(jì)、自覺接受審計(jì)的工作環(huán)境，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作在完善企業(yè)內(nèi)部控制、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營(yíng)管理水平方面的作用。”與此同時(shí)，國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)還要求企業(yè)需進(jìn)一步建立完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠、資產(chǎn)安全完整，提高資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率與效益服務(wù)。具體提出了四項(xiàng)內(nèi)部控制要求：即一要建立和完善內(nèi)部控制體系，科學(xué)設(shè)置組織結(jié)構(gòu)，健全內(nèi)部控制制度。二要加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，增強(qiáng)企業(yè)適應(yīng)環(huán)境和防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。三要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督和檢查，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)組織開展內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的監(jiān)督作用。四要按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，探索與完善企業(yè)內(nèi)部控制有

　　效性審計(jì)和評(píng)價(jià)工作方法，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，促進(jìn)提高企業(yè)管理水平。

　　此外， 二OO八年五月二十二日發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)[2008]7號(hào)）也明確指出，中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè) 應(yīng)根據(jù)該規(guī)范建立內(nèi)部控制。對(duì)于小企業(yè)和其他單位可以參照本規(guī)范建立與實(shí)施內(nèi)部控制。該規(guī)范明確了內(nèi)部控制是企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

　　基本規(guī)范要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等。并特別指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)該規(guī)范及其配套辦法，制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)）和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告；對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。對(duì)監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案，采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r(shí)向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或者經(jīng)理層報(bào)告。

　　從以上內(nèi)容可以看到，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的地位是多么重要。且基本規(guī)范再次明確了內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的地位和作用，將內(nèi)部審計(jì)提高到了極其重要的地位。這些規(guī)范的頒布，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，明確自身責(zé)任，提供了依據(jù)，也為內(nèi)部審計(jì)工作提供了廣闊舞臺(tái)。

　　五、建立符合SOX法案以及企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)工作思路

　　為切實(shí)履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，本人初步擬定了建立符合SOX法案以及企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)工作思路，以供參考。

　　(一) 內(nèi)部審計(jì)的目的是加強(qiáng)公司及所屬公司的管理和監(jiān)督，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

　　(二) 內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在公司總經(jīng)理或董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)公司各部門以及公司所屬單位的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益等進(jìn)行監(jiān)督，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，對(duì)總經(jīng)理或?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，在業(yè)務(wù)上同時(shí)受上級(jí)審計(jì)計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)和地方審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督。

　?。ㄈ﹥?nèi)部審計(jì)的任務(wù)：

　　1、主要任務(wù)有：

　　(1)對(duì)公司及所屬公司的資金、財(cái)產(chǎn)的完整安全進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)。

　　(2)對(duì)公司及所屬公司的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、投資和經(jīng)費(fèi)的預(yù)算，信貸計(jì)劃，外匯收 支計(jì)劃和經(jīng)濟(jì)合同的執(zhí)行以及經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

　　(3)對(duì)公司及所屬公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。

　　(4)對(duì)公司及所屬公司的經(jīng)營(yíng)責(zé)任的審計(jì)評(píng)議，配合上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公司主要領(lǐng)導(dǎo)人及所屬公司的主要領(lǐng)導(dǎo)人的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。

　　(5)對(duì)公司及其他所屬各公司基建工程項(xiàng)目的概(預(yù))算的執(zhí)行、建設(shè)成本的真實(shí)性和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)。

　　(6)對(duì)公司及所屬公司的內(nèi)部控制制度的健全、有效及執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。

　　(7)對(duì)嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律，侵占國(guó)家、公司資產(chǎn)，嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)等損害國(guó)家、公司利益的行為進(jìn)行專案審計(jì)。

　　(8)貫徹執(zhí)行有關(guān)審計(jì)法規(guī)，制定或參與研究本公司及所屬公司有關(guān)的規(guī)章制度。

　　(9)辦理公司領(lǐng)導(dǎo)、上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)交辦的其他審計(jì)事項(xiàng)，以及配合上級(jí)審計(jì)部門和外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司及所屬公司進(jìn)行審計(jì)。

　　2、內(nèi)部審計(jì)主要職權(quán)

　　(1)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作的需要，被審計(jì)單位應(yīng)按時(shí)向?qū)徲?jì)部報(bào)送有關(guān)計(jì)劃、預(yù)算、決算報(bào)表和文件資料等。

　　(2)檢查實(shí)物、憑證、帳冊(cè)、有關(guān)文件和資料。

　　(3)參與有關(guān)的會(huì)議。

　　(4)索取有關(guān)的證明材料。

　　(5)對(duì)正在進(jìn)行的嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)行為作出臨時(shí)制止的決定。

　　(6)對(duì)阻撓、破壞審計(jì)工作以及拒絕提供有關(guān)資料的，經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)可以采取必要的臨時(shí)措施，并提出追究有關(guān)人員責(zé)任的建議。

　　(7)監(jiān)督被審計(jì)單位嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)決定。

　　(8)對(duì)審計(jì)工作中的重大事項(xiàng)有權(quán)直接向上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)如實(shí)反映。

　　(9)對(duì)違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)和大量浪費(fèi)的被審計(jì)單位的直接責(zé)任人員和單位負(fù)責(zé)人，可建議公司總經(jīng)理給予行政處分，情節(jié)特別嚴(yán)重的可建議移送司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。

　　3、內(nèi)部審計(jì)主要工作程序

　　(1)內(nèi)部審計(jì)部門在年初應(yīng)根據(jù)上級(jí)審計(jì)部門的部署結(jié)合公司的具體情況確定年度審計(jì)工作計(jì)劃，報(bào)請(qǐng)總經(jīng)理或董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。

　　(2)在實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)應(yīng)擬訂審計(jì)方案，審計(jì)范圍、內(nèi)容、方式和時(shí)間，并通知被審計(jì)單位要求提供必要的工作條件。

　　(3)在審計(jì)中必須做好工作底稿，記錄審計(jì)過程，各種旁證材料齊全，作好調(diào)查記錄并應(yīng)有相關(guān)人員的簽名蓋章。

　　(4)審計(jì)中如有爭(zhēng)議應(yīng)如實(shí)反映給領(lǐng)導(dǎo)，必須依法有據(jù)，實(shí)事求是地提出解決辦法，切忌主觀、武斷。

　　(5)每項(xiàng)審計(jì)工作結(jié)束最遲不得超過兩個(gè)星期提出內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。

　　4、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的總體要求及運(yùn)行程序

　　內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的總體要求：事實(shí)清楚、數(shù)據(jù)確實(shí)、依法有據(jù)、建議恰當(dāng)。

　　審計(jì)報(bào)告在征求補(bǔ)充被審計(jì)單位意見后(不是同意審計(jì)報(bào)告)，報(bào)送公司經(jīng)理辦公會(huì)審定、由董事會(huì)批準(zhǔn)后，下達(dá)審計(jì)結(jié)論和處理決定，通知被審計(jì)單位執(zhí)行。被審計(jì)單位在聽取內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)報(bào)告征求意見后有不同意見時(shí)，應(yīng)首先對(duì)事實(shí)和數(shù)據(jù)是否確切可提出補(bǔ)充意見，經(jīng)內(nèi)部審計(jì)部門查明后修改或補(bǔ)充，對(duì)審計(jì)報(bào)告引用的法規(guī)依據(jù)、處理建議的內(nèi)容等也可以提出不同的看法，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)事實(shí)，可以予以采納或維護(hù)原審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)后，被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告提出的整改意見必須執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)部門必須在一定時(shí)期內(nèi)向總經(jīng)理、董事會(huì)報(bào)告被審計(jì)單位的執(zhí)行情況。

　　審計(jì)報(bào)告下達(dá)后由于情況變化和有新的重要數(shù)據(jù)遺漏，經(jīng)查明事實(shí)后，被審計(jì)單位應(yīng)向內(nèi)部審計(jì)部門報(bào)告的同時(shí)向總經(jīng)理報(bào)告，由總經(jīng)理或?qū)徲?jì)委員會(huì)決定原審計(jì)報(bào)告是否修改或繼續(xù)執(zhí)行。

　　每個(gè)審計(jì)報(bào)告以及審計(jì)工作底稿等附件必須在二個(gè)月內(nèi)整理裝訂成冊(cè)，并移交檔案部門歸檔備查。 

　　5、獎(jiǎng)懲條例

　　(1)對(duì)審計(jì)工作成績(jī)顯著的工作人員以及在揭發(fā)檢舉中的有功人員給予表揚(yáng)和獎(jiǎng)勵(lì)，具體獎(jiǎng)勵(lì)辦法另行制定。

　　(2)審計(jì)人員泄漏機(jī)密，或以權(quán)謀私、參與舞弊行為者應(yīng)給予警告或一至三月工資罰款的行政處分，情節(jié)嚴(yán)重、構(gòu)成犯罪的提請(qǐng)司法機(jī)關(guān)依法追究其刑事責(zé)任。(3)對(duì)打擊、報(bào)復(fù)審計(jì)人員的，不論其職位高低，先在公司內(nèi)部由總經(jīng)理視情節(jié)嚴(yán)重情況給予警告、罰款、降薪降職等行政處分，情節(jié)特別嚴(yán)重的報(bào)上級(jí)部門處理，情節(jié)特別嚴(yán)重的由司法機(jī)關(guān)依法追究其法律責(zé)任。

　　附：

　　公司內(nèi)部審計(jì)流程圖

　　年度審計(jì)工作計(jì)劃

　　審計(jì)管理 審計(jì)檔案管理

　　審計(jì)業(yè)績(jī)考核

　　內(nèi)部審計(jì)

　　審計(jì)準(zhǔn)備

　　審計(jì)實(shí)施

　　審計(jì)作業(yè)

　　審計(jì)報(bào)告

　　后續(xù)跟蹤審計(jì)或監(jiān)督執(zhí)行