【摘要】 內(nèi)部控制以合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略為目標(biāo)。而內(nèi)部審計(jì)作為實(shí)施內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制不可缺少的重要組成部分。

　　【關(guān)健詞】 內(nèi)部控制制度；內(nèi)部審計(jì)；實(shí)施

　　為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益，財(cái)政部與中國證監(jiān)會等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。

　　《基本規(guī)范》為我國未來內(nèi)部控制制度建設(shè)提供了基本框架；為企業(yè)構(gòu)建和實(shí)施內(nèi)部控制提供了基本理念。同時(shí)強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制是一個(gè)動態(tài)管理的過程，是一個(gè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的過程；提出了內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略；明確了內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等五項(xiàng)內(nèi)部控制要素，這五項(xiàng)內(nèi)部控制要素相互關(guān)聯(lián)，貫穿于企業(yè)管理過程始終。

　　而內(nèi)部審計(jì)作為實(shí)施內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制不可缺少的重要組成部分。它以一種特殊的形式體現(xiàn)在內(nèi)部控制系統(tǒng)中，必須具備完善、嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)制度，獨(dú)立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)、高責(zé)任心的內(nèi)部審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告，在建立健全內(nèi)部控制制度方面內(nèi)部審計(jì)將發(fā)揮越來越重要的作用。

　　一、為適應(yīng)內(nèi)部控制制度的要求必須定位內(nèi)部審計(jì)工作

　?。ㄒ唬┙?nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性

　　《基本規(guī)范》提出企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計(jì)委員會。審計(jì)委員會負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評價(jià)情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜。

　　審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門，審計(jì)部門應(yīng)對董事會負(fù)責(zé)，在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會的指導(dǎo)，這種組織形式有利于內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

　?。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變

　　內(nèi)部審計(jì)的職能要從查錯防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變，重點(diǎn)應(yīng)依據(jù)內(nèi)部檢查監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價(jià)轉(zhuǎn)變。隨著內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計(jì)的作用將更多的體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制，它將對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價(jià)。

　?。ㄈ﹥?nèi)部審計(jì)離不開高素質(zhì)的人才

　　加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的配備及業(yè)務(wù)培訓(xùn)也是內(nèi)部控制制度的要求。隨著內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)域向管理經(jīng)營方面的拓展，審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員的構(gòu)成上也應(yīng)是多元化的，不僅要懂財(cái)務(wù)，而且要配備精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)、有豐富經(jīng)驗(yàn)的人員加入內(nèi)部審計(jì)部門。同時(shí)加快業(yè)務(wù)更新與培訓(xùn)，以適應(yīng)市場規(guī)則和不斷變化的法律、法規(guī)的要求，更好地提高內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量和效率。

　　二、結(jié)合運(yùn)用好內(nèi)部控制措施，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作

　　控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制等。

　?。ㄒ唬┎幌嗳萋殑?wù)分離控制

　　要求企業(yè)建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)的工作機(jī)制。重要業(yè)務(wù)最好采用雙簽制，所有業(yè)務(wù)均要經(jīng)過復(fù)核，禁止一個(gè)人處理業(yè)務(wù)的全過程。

　　內(nèi)審部門要對各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，通過內(nèi)部稽核、離任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等手段建立監(jiān)控防線，不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，而且對于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，將起到重要作用。

　?。ǘ┦跈?quán)審批控制

　　要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。對于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策。

　?。ㄈ?jì)系統(tǒng)控制

　　要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會計(jì)憑證、會計(jì)賬薄和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的處理程序，保證會計(jì)資料真實(shí)完整。

　　內(nèi)部審計(jì)的基本內(nèi)容之一就是內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，是對企業(yè)會計(jì)資料真實(shí)完整的再監(jiān)督，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)會計(jì)工作中存在的不足，以及制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，及時(shí)提出建議，促使會計(jì)工作達(dá)到內(nèi)控的要求和目標(biāo)。

　?。ㄋ模┴?cái)產(chǎn)保護(hù)控制

　　要求企業(yè)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對等措施，確保財(cái)產(chǎn)安全。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財(cái)產(chǎn)。

　　內(nèi)審部門通過對照有關(guān)的內(nèi)部控制制度，對財(cái)產(chǎn)的記錄、盤點(diǎn)資料、報(bào)表等定期或不定期的進(jìn)行重點(diǎn)抽查，審查相關(guān)手續(xù)、記錄是否完整，賬務(wù)處理是否及時(shí)正確。這樣可以在很大程度上防止財(cái)產(chǎn)物資控制中可能出現(xiàn)的漏洞，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。

　?。ㄎ澹╊A(yù)算控制

　　要求企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)算約束。

　?。┛冃Э荚u控制

　　要求企業(yè)建立和實(shí)施績效考評制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級等的依據(jù)。

　　為了保證內(nèi)部控制制度能有效的發(fā)揮作用，并不斷的完善，就必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核的力度。

　　三、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《基本規(guī)范》，制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。而完善的內(nèi)部審計(jì)制度是發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的重要途徑。

　　內(nèi)部審計(jì)部門要制定內(nèi)部監(jiān)督工作具體實(shí)施辦法，采取日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合的監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部控制所要達(dá)到的基本目標(biāo)也是內(nèi)部審計(jì)的基本職責(zé)。通過對內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的內(nèi)部審計(jì)，防微杜漸，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞。內(nèi)部審計(jì)部門結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督落實(shí)情況，應(yīng)當(dāng)定期要求對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)，并出具內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告。

　　總之，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)對內(nèi)部控制制度進(jìn)行的獨(dú)立的評價(jià)活動，它的內(nèi)容十分廣泛。要建立健全內(nèi)控制度并有效實(shí)施，首先就必須強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，使之規(guī)范化和制度化。這樣才能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，取得事半功倍的效果，使企業(yè)內(nèi)部控制得以順利推廣與實(shí)施。

　　【主要參考文獻(xiàn)】

　　[1] 李玉環(huán). 我國企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的重大舉措—《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》解讀.會計(jì)之友上，2008，（8）.

　　[2] 《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》.