【摘 要】 政府審計(jì)的專業(yè)性和政策性都很強(qiáng)，這對從事該項(xiàng)工作的人員提出了很高的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，要求他們在從事該項(xiàng)工作之前，必須要具備一定的基本條件。本文認(rèn)為，提高政府審計(jì)人員素質(zhì)的前提之一就是建立和完善政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度。

　　【關(guān)鍵詞】 政府審計(jì)；執(zhí)業(yè)資格；準(zhǔn)入制度

　　政府審計(jì)的專業(yè)性和政策性都很強(qiáng)，這對從事該項(xiàng)工作的人員提出了很高的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，要求他們在從事該項(xiàng)工作之前，必須要具備一定的基本條件。本文認(rèn)為，提高政府審計(jì)人員素質(zhì)的前提之一，就是建立和完善政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度，具體來講，就是建立注冊政府審計(jì)師制度。

　　一、執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度的概念

　　執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度是指根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)制定的、人們必須具備執(zhí)業(yè)資格才能從事與該執(zhí)業(yè)資格相關(guān)的專業(yè)工作的制度。執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度的核心是以資格作為判斷是否許可執(zhí)業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度的基本內(nèi)容包括：行業(yè)確認(rèn)、執(zhí)業(yè)資格標(biāo)準(zhǔn)制定、執(zhí)業(yè)資格認(rèn)證、執(zhí)業(yè)資格保證等。

　　行業(yè)確認(rèn)是指國家有關(guān)部門在分析社會各行業(yè)特點(diǎn)和發(fā)展?fàn)顩r的基礎(chǔ)上，對各行業(yè)進(jìn)行科學(xué)的分類，確定需要推行執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度的行業(yè)。推行執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度的行業(yè)應(yīng)具備以下幾方面的條件：一是該行業(yè)的社會通用性較強(qiáng)，與公眾利益緊密相關(guān)，并且對社會和經(jīng)濟(jì)的影響較大；二是該行業(yè)執(zhí)業(yè)者的行為對國家、實(shí)體或個人等的利益具有很大的相關(guān)性，因此應(yīng)該對該行業(yè)實(shí)行進(jìn)入約束；三是該行業(yè)對執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)技能和專業(yè)知識具有較高的要求，這種專業(yè)技能和專業(yè)知識通常需要通過教育或培訓(xùn)后方能達(dá)到；四是通常情況下，該行業(yè)應(yīng)該具有自由職業(yè)的特點(diǎn)，對執(zhí)業(yè)人員的自律性要求較強(qiáng)，因此，對執(zhí)業(yè)人員的整體素質(zhì)要求較高。

　　執(zhí)業(yè)資格標(biāo)準(zhǔn)制定是指在行業(yè)分類的基礎(chǔ)上確定進(jìn)入該行業(yè)所應(yīng)具有的必備條件。大體有以下幾個方面的要求：教育層次（學(xué)歷）、工作經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)技能（專業(yè)考試）和道德品質(zhì)等，有時還有年齡、國籍、繼續(xù)教育等特別的要求。

　　執(zhí)業(yè)資格認(rèn)證是指通過科學(xué)的方法來判別申請人員是否具備了執(zhí)業(yè)所要求達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)資格。這一過程必須遵循的基本原則是：科學(xué)、公平、公正、公開和獨(dú)立。

　　執(zhí)業(yè)資格保證是指對行業(yè)中的執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行監(jiān)督、管理和繼續(xù)教育，以使他們能夠保持較高的專業(yè)水平。例如：美國各州規(guī)定房地產(chǎn)持照人在每次續(xù)登執(zhí)照時，要學(xué)習(xí)一些新的課程并通過考慮，并以此作為續(xù)簽執(zhí)照的先決條件等等。

　　二、國內(nèi)政府審計(jì)人員的基本現(xiàn)狀及存在的主要問題

　　我國目前還沒有建立起完善的政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度。為了更客觀、全面地了解我國政府審計(jì)人員的基本現(xiàn)狀，筆者進(jìn)行了一定的資料收集和調(diào)查。根據(jù)有限的資料分析，國內(nèi)政府審計(jì)人員的基本現(xiàn)狀及存在的主要問題包括：

　?。ㄒ唬﹣碓辞蓝嘣?

　　目前我國政府審計(jì)人員，特別是地方政府審計(jì)人員的來源渠道比較復(fù)雜，有從財(cái)政、稅務(wù)等部門中抽調(diào)的；有從社會上招聘的；有軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部等等。人員來源渠道不一，這就導(dǎo)致人員的條件差別較大，素質(zhì)參差不齊。

　　（二）復(fù)合型人才缺乏

　　從目前政府審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)看，以會計(jì)專業(yè)和審計(jì)專業(yè)的人員為主，而兼有法律、工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)、環(huán)保等知識的復(fù)合型人才缺乏。

　?。ㄈ﹫?zhí)業(yè)能力有待提高

　　政府審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力體現(xiàn)在很多方面，目前比較突出的問題主要體現(xiàn)在兩個方面：數(shù)據(jù)處理能力和政策把握能力還有待提高。

　　三、建立我國政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度的必要性

　?。ㄒ唬┱畬徲?jì)工作的要求

　　在政府對國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀管理的體系中，政府審計(jì)屬于監(jiān)督保障系統(tǒng)的一部分，這就必須保證政府審計(jì)工作的質(zhì)量與效率，而要做到這一點(diǎn)，審計(jì)人員的質(zhì)量保證至關(guān)重要。因此，有必要建立執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度。

　?。ǘ┨岣邔徲?jì)人員素質(zhì)的要求

　　在審計(jì)人員數(shù)量不可能大量增長的情況下，可以通過提高政府審計(jì)人員的素質(zhì)來保證審計(jì)工作的正常開展以及審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從現(xiàn)階段來說，政府審計(jì)人員至少應(yīng)具備三種能力：知識更新能力、數(shù)據(jù)處理能力和政策把握能力。

　　（三）審計(jì)信息化發(fā)展的要求

　　計(jì)算機(jī)技術(shù)被逐漸引入審計(jì)領(lǐng)域，特別是現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（AO）和審計(jì)管理系統(tǒng)（OA）的推廣應(yīng)用，把計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)工作中的運(yùn)用推向了一個新階段。建立政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度，將審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)操作能力作為該制度中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，可以保證從事政府審計(jì)工作的人員都具備必要的計(jì)算機(jī)操作能力。

　　四、建立我國政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度的可行性

　?。ㄒ唬┱块T的支持

　　建立我國政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度，從根本上講是強(qiáng)化政府管理與監(jiān)督職能的需要，這與政府管理的目標(biāo)是一致的，一定會得到政府有關(guān)部門的大力支持。

　　（二）國外參照辦法

　　美國在政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度的探索過程中取得了一定的經(jīng)驗(yàn)，值得我國借鑒，有利于我國有計(jì)劃地推進(jìn)政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度的研究和建立。

　　（三）有相關(guān)的執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度可供參考

　　目前，我國已經(jīng)在經(jīng)濟(jì)的相關(guān)領(lǐng)域建立了一些執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度。如：注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)資格考試制度（始于1991年）、注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)資格考試制度（始于1995年）等。這些考試制度在實(shí)施中積累了不少的經(jīng)驗(yàn)，可供建立政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度時參考。

　　（四）有大量潛在的生源

　　各級政府審計(jì)機(jī)關(guān)的工作人員屬于公務(wù)員系列，是目前人們非?？春玫囊豁?xiàng)職業(yè)。同時，政府審計(jì)又是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，它對提高從事該項(xiàng)工作人員的素質(zhì)以及今后的個人發(fā)展等都具有很大的作用。鑒于此，如果建立政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度，將會有一大批潛在的報(bào)考生源。

　　五、政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度的基本內(nèi)容

　?。ㄒ唬┱畬徲?jì)執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度設(shè)立的原則

　　政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度的設(shè)立應(yīng)該符合三個原則，即：合法性原則、專業(yè)性原則和合理性原則。合法性原則是指政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度的設(shè)立和實(shí)施必須依據(jù)國家有關(guān)法律、行政法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，尤其要符合審計(jì)相關(guān)法規(guī)的規(guī)定；專業(yè)性原則是指政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度的基本內(nèi)容要充分體現(xiàn)政府審計(jì)專業(yè)的特點(diǎn)；合理性原則是指在政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度的設(shè)計(jì)和實(shí)施方面，要充分吸收國外發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，兼顧中國國情。

　　（二）政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度的制定與管理部門

　　我國的政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度的制定與管理宜由審計(jì)署與人力資源和社會保障部共同負(fù)責(zé)。在資格考試方面，審計(jì)署與人力資源和社會保障部可聯(lián)合組建全國政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格考試辦公室，負(fù)責(zé)政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格考試的日常管理工作。

　　政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格考試辦公室設(shè)在審計(jì)署人事教育司。政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格考試的具體組織實(shí)施和考務(wù)工作可由審計(jì)署考試中心負(fù)責(zé)。為了做好考試工作，審計(jì)署可設(shè)立政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格考試指導(dǎo)委員會。該指導(dǎo)委員會由相關(guān)學(xué)科的專家、學(xué)者組成，負(fù)責(zé)考試內(nèi)容的研究、考試大綱的編寫、考試政策咨詢以及命題指導(dǎo)工作。另外，審計(jì)署還可以成立注冊政府審計(jì)師辦公室，主要負(fù)責(zé)注冊政府審計(jì)師協(xié)會的管理工作。

　?。ㄈ┳哉畬徲?jì)師執(zhí)業(yè)資格制度的基本內(nèi)容

　　1.報(bào)考條件的認(rèn)定。（1）基本條件：遵守國家法律，具有良好的職業(yè)道德；認(rèn)真執(zhí)行《審計(jì)法》以及有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度，無違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為；認(rèn)真履行崗位職責(zé)，熱愛本職工作；（2）學(xué)歷方面，必須取得大學(xué)本科及以上學(xué)歷；（3）證書方面：必須取得大學(xué)英語六級證書（或?qū)I(yè)四級、托福、雅思相關(guān)成績證明等）；全國計(jì)算機(jī)等級考試二級及以上證書。

　　2.考試科目及基本內(nèi)容。注冊政府審計(jì)師考試主要是為了考察政府審計(jì)人員的專業(yè)知識，這些知識主要體現(xiàn)政府審計(jì)工作的專業(yè)特色。鑒于此，考試科目及基本內(nèi)容可設(shè)置如下：

　?。?）《會計(jì)》。政府審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)的過程中，要搜集記錄和反映經(jīng)濟(jì)活動的會計(jì)資料。因此，政府審計(jì)人員必須熟悉會計(jì)知識?？荚噧?nèi)容包括：企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)、政府與非營利組織會計(jì)。（2）《審計(jì)》。掌握審計(jì)類知識有助于政府審計(jì)人員更好地對財(cái)務(wù)會計(jì)信息的可靠性以及相關(guān)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性與績效性進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督、評價和鑒證，并發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見?？荚噧?nèi)容包括：審計(jì)理論與審計(jì)方法、案例分析。（3）《財(cái)政》。政府審計(jì)工作中很大一部分都涉及到與財(cái)政的關(guān)系?？荚噧?nèi)容包括：財(cái)政學(xué)。（4）《金融》。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，金融在國民經(jīng)濟(jì)中的作用越來越大，滲透到國民經(jīng)濟(jì)的各個領(lǐng)域。因此，政府審計(jì)人員必須了解和掌握相關(guān)的金融知識?？荚噧?nèi)容包括：金融學(xué)。（5）《法律》。政府審計(jì)具有執(zhí)法性的特點(diǎn)，因此，政府審計(jì)人員在開展審計(jì)工作、出具審計(jì)報(bào)告、根據(jù)審計(jì)結(jié)果提出處理意見等方面，必須做到依法辦理。據(jù)此，設(shè)置法律考試課程是必須的。考試內(nèi)容包括：審計(jì)法、稅法、經(jīng)濟(jì)法。

　　3.考試的基本方式?？荚嚥扇￠]卷筆答方式。每科考試均實(shí)行百分制，六十分為成績合格分?jǐn)?shù)線。注冊政府審計(jì)師全國統(tǒng)一考試的單科成績有效期為三年。

　　4.考試時間。我國每年相關(guān)的考試比較多，如研究生考試，會計(jì)從業(yè)資格考試，初、中級會計(jì)資格考試，審計(jì)專業(yè)技術(shù)初、中級資格考試，注冊會計(jì)師和注冊資產(chǎn)評估師考試等。為避免與上述考試在時間上相沖突，注冊政府審計(jì)師的考試可安排在每年的3月份進(jìn)行，一年考一次。

　　5.資格認(rèn)定。注冊政府審計(jì)師的資格認(rèn)定部門為國家審計(jì)署與人力資源和社會保障部。資格認(rèn)定的具體規(guī)定為：各科考試滿分均為100分，最低合格分?jǐn)?shù)均為60分。各科考試合格者將取得全國審計(jì)考辦統(tǒng)一印制的注冊政府審計(jì)師資格考試成績合格證書。

　　6.注冊管理。注冊政府審計(jì)師考試注冊管理部門可確定為審計(jì)署人事教育司?？忌沙秩坪细褡C書向?qū)徲?jì)署人事教育司申請注冊成為中國注冊政府審計(jì)師，批準(zhǔn)后由各省級人事部門頒發(fā)《中國注冊政府審計(jì)師》證書。證書由人事部統(tǒng)一印制，人事部、審計(jì)署聯(lián)合用印，在全國范圍內(nèi)有效。

　　7.后續(xù)教育。為保持和提升注冊政府審計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平，加強(qiáng)注冊政府審計(jì)師行業(yè)人才培養(yǎng)，需要對我國的注冊政府審計(jì)師人員實(shí)行后續(xù)教育培訓(xùn)制度。注冊政府審計(jì)師后續(xù)教育培訓(xùn)可分為脫產(chǎn)和非脫產(chǎn)兩類。脫產(chǎn)方式包括：參加由省級地方審計(jì)部門舉辦的各種培訓(xùn)和研討班以及其他培訓(xùn)項(xiàng)目；到審計(jì)署人事教育司認(rèn)可的大專院校進(jìn)修專業(yè)知識；參加由審計(jì)署及省級地方審計(jì)部門組織或認(rèn)可的相關(guān)專題研討會和經(jīng)驗(yàn)交流會等。非脫產(chǎn)方式包括：完成專業(yè)著作或?qū)I(yè)論文，并公開出版或發(fā)表；擔(dān)當(dāng)各個地方注冊政府審計(jì)師后續(xù)教育培訓(xùn)的授課人、省級以上相關(guān)研討會的演講人；承擔(dān)學(xué)術(shù)團(tuán)體、行業(yè)、政府部門組織的專業(yè)課題研究，并取得研究成果；出席經(jīng)審計(jì)署和省級地方審計(jì)部門認(rèn)可的專業(yè)論壇、研討會并提交會議論文；審計(jì)署和地方省級部門認(rèn)可的其他形式。

　　六、政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度設(shè)立的其他問題

　?。ㄒ唬┱畬徲?jì)公務(wù)員錄用問題

　　政府審計(jì)部門在錄取公務(wù)員性質(zhì)的審計(jì)人員時，只錄用注冊政府審計(jì)師執(zhí)業(yè)資格考試合格者。這就意味著只有那些既擁有政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格證書，又通過了國家公務(wù)員考試的人員才有機(jī)會進(jìn)入政府審計(jì)部門。

　　（二）政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格與相關(guān)執(zhí)業(yè)資格的關(guān)系問題

　　由于只有取得政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格證書的人員并通過了國家公務(wù)員考試后，才有資格進(jìn)入政府審計(jì)部門，又由于政府審計(jì)部門錄用的人員屬于公務(wù)員系列，因此，在錄用方面，要受到名額及編制等的嚴(yán)格控制。在實(shí)際中，有相當(dāng)一部分政府審計(jì)資格考試合格者可能沒有機(jī)會進(jìn)入到政府審計(jì)部門工作，這就存在所設(shè)計(jì)的政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格的有用性問題，即如果相當(dāng)多的資格考試合格者不能如愿進(jìn)入到政府審計(jì)部門工作，對今后的考試生源就會形成不利影響。所以，有必要設(shè)置一些優(yōu)惠條件，使政府審計(jì)資格考試更具有合理性。筆者認(rèn)為，可在政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格與相關(guān)執(zhí)業(yè)資格之間設(shè)立對應(yīng)的證書認(rèn)證和科目免考，進(jìn)而達(dá)到提高政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格考試有用性的目的。可以從以下兩方面進(jìn)行設(shè)計(jì)：

　　1.擁有政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格證書的人員可以通過認(rèn)證自動獲得審計(jì)專業(yè)技術(shù)中級資格，達(dá)到中級審計(jì)師的級別，進(jìn)而可以從事相關(guān)的審計(jì)工作。

　　2.擁有政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格證書的人員可以通過認(rèn)證免考高級審計(jì)師資格考試中的《審計(jì)理論與審計(jì)案例分析》科目，這可以在一定程度上減少取得高級審計(jì)師資格的難度。

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