摘要：分析了我國審計(jì)環(huán)境的現(xiàn)狀，剖析了我國審計(jì)環(huán)境中存在的制遺留、社會對審計(jì)認(rèn)識不足、社會審計(jì)信譽(yù)危機(jī)、審計(jì)隊(duì)伍人才缺乏、會計(jì)環(huán)境現(xiàn)狀不夠理想等問題，提出必須加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，完善執(zhí)業(yè)規(guī)范體系，凈化會計(jì)行為環(huán)境，提高會計(jì)信息質(zhì)量，繼續(xù)推進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所體制改革，設(shè)立審計(jì)委員會，實(shí)行永續(xù)聘任制和加強(qiáng)人才培養(yǎng)，從而優(yōu)化我國的審計(jì)環(huán)境。

　　關(guān)鍵詞：中國；審計(jì)環(huán)境；審計(jì)信譽(yù)；審計(jì)質(zhì)量

　　Abstract: Based on the analysis of the current auditing environment, the paper probes into the problems, such as the insufficient social awareness, the credit crisis of auditing, and so on. Finally some countermeasures are put forward to optimize the auditing environment in China.

　　Key words:China；auditing environment；auditing credit；auditing quality

　　審計(jì)環(huán)境是在一定的時(shí)間和空間條件下與審計(jì)活動相關(guān)的一切外部事物及其活動的總和，涉及政治、經(jīng)濟(jì)、法律、科學(xué)文化以及社會環(huán)境的諸多方面。［1］審計(jì)環(huán)境不僅是審計(jì)產(chǎn)生的土壤，也是審計(jì)發(fā)展的保證條件。審計(jì)環(huán)境既是審計(jì)存在和發(fā)展的空間，又是審計(jì)賴以生存的土壤,因此它是現(xiàn)代審計(jì)理論研究的一個重要課題，研究如何改善審計(jì)環(huán)境因素來加強(qiáng)我國的審計(jì)建設(shè)，關(guān)系到審計(jì)職能能否實(shí)現(xiàn)，關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量，關(guān)系到審計(jì)事業(yè)的興衰。

　　一、我國審計(jì)環(huán)境現(xiàn)狀分析

　　審計(jì)環(huán)境可分為審計(jì)外部環(huán)境和審計(jì)內(nèi)部環(huán)境。審計(jì)外部環(huán)境包括政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、管理環(huán)境、社會環(huán)境等；審計(jì)內(nèi)部環(huán)境包括控制環(huán)境、人際環(huán)境、技能環(huán)境、客觀環(huán)境等。審計(jì)內(nèi)環(huán)境決定著審計(jì)的本質(zhì)，進(jìn)而決定了審計(jì)的職能，進(jìn)一步?jīng)Q定著審計(jì)的程序和方法。審計(jì)外環(huán)境則決定著審計(jì)動因，進(jìn)而決定著審計(jì)目標(biāo)。

　　我國的獨(dú)立審計(jì)從1980年恢復(fù)到現(xiàn)在已經(jīng)有20多年的時(shí)間。20多年來，隨著審計(jì)法制環(huán)境的逐步完善，注冊會計(jì)師資格考試制度的實(shí)行，獨(dú)立審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系的初步建立，會計(jì)師事務(wù)所的日益發(fā)展，獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)大，獨(dú)立審計(jì)的地位和信譽(yù)正逐步提高，審計(jì)的法律和社會環(huán)境逐步建立，一個高素質(zhì)的注冊會計(jì)師隊(duì)伍也正在形成。然而，我們也看到審計(jì)環(huán)境在發(fā)展和完善的過程中存在著不少的問題。會計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，近幾年相繼發(fā)生一系列的審計(jì)失敗案，使審計(jì)職業(yè)界的公信力受到了嚴(yán)重的影響，我國審計(jì)環(huán)境總體現(xiàn)狀并不令人樂觀。［2］

　?。ㄒ唬┥鐣徲?jì)認(rèn)識有待提高

　　審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)成立20多年，審計(jì)地位和作用在社會上已經(jīng)基本形成共識。但是個別地方和部門還對審計(jì)實(shí)施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督存有片面認(rèn)識，把審計(jì)部門較高層次的綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和專業(yè)部門的執(zhí)法監(jiān)督相提并論，往往對審計(jì)部門的檢查監(jiān)督視為重復(fù)檢查。［3］部分單位或個別領(lǐng)導(dǎo)還缺乏對審計(jì)工作的認(rèn)識，為逃避檢查拒絕提供完整資料，故意隱瞞情況，拖延時(shí)間，給審計(jì)工作設(shè)置障礙。

　　《中華人民共和國審計(jì)法》規(guī)定的審計(jì)雙重領(lǐng)導(dǎo)使審計(jì)機(jī)關(guān)處于兩難境地。一些單位領(lǐng)導(dǎo)為了地方和部門經(jīng)濟(jì)利益，搞掛牌保護(hù)，甚至直接干擾審計(jì)查處，說情風(fēng)盛行，上級領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)的行政干預(yù)多，使審計(jì)陷入執(zhí)法違令、執(zhí)令違法的兩難境地。同時(shí)，委托與受托方的監(jiān)督與制約關(guān)系失衡，社會審計(jì)是受托審計(jì)，委托人，被審計(jì)人，審計(jì)機(jī)構(gòu)三者之間應(yīng)當(dāng)是相互獨(dú)立的，但從實(shí)際情況看，由于被審計(jì)公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)失效，被審計(jì)公司審計(jì)的實(shí)際委托人是該公司的經(jīng)營管理人員，即管理層聘用審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)，監(jiān)督管理者自己的行為，并且審計(jì)費(fèi)用等事項(xiàng)由公司管理層來決定，這必然從根本上破壞了審計(jì)的平衡關(guān)系，管理層在審計(jì)交易的“契約”中掌握著審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘用，續(xù)聘與審計(jì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容，審計(jì)機(jī)構(gòu)明顯處于被動地位，這樣在很大程度上影響了審計(jì)的公正性。

　?。ǘ┥鐣徲?jì)信譽(yù)危機(jī)

　　少數(shù)注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中，往往把職業(yè)道德準(zhǔn)則拋到了腦后，尤其是發(fā)生在證券行業(yè)的假賬，因?yàn)閺V受傳媒關(guān)注，涉及大量中小投資者利益，社會反響強(qiáng)烈，導(dǎo)致社會公眾對社會審計(jì)的負(fù)面評價(jià)，有的甚至是惡劣的，社會審計(jì)遭受前所未有的信任危機(jī)。如2005年1月31日，金荔科技(600762)發(fā)布預(yù)虧公告，證監(jiān)會湖南監(jiān)管局于去年底對公司進(jìn)行了專項(xiàng)核查,初步查明公司2003 年度虛作收入13 207.61萬元，虛轉(zhuǎn)成本5 028.45萬元，虛增利潤8 179.16萬元，2004 年1-10月,虛作收入11 009.5萬元，虛轉(zhuǎn)成本3 738.52萬元，虛增利潤7 270.98萬元。公司將對以前年度虛作收入、虛增利潤的情況進(jìn)行追溯調(diào)整，2003年度業(yè)績將出現(xiàn)虧損。審計(jì)報(bào)告嚴(yán)重失真是籠罩在整個行業(yè)的一個陰影，導(dǎo)致了投資者和社會公眾對會計(jì)師事務(wù)所喪失了信心。［2］

　?。ㄈ徲?jì)隊(duì)伍人才缺乏

　　審計(jì)人員是審核被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)資料的操作員，基層審計(jì)執(zhí)法人員素質(zhì)不高是比較突出的問題。不少文化程度較低，又未經(jīng)專業(yè)培訓(xùn)的人員進(jìn)入審計(jì)機(jī)關(guān)；原有一些人員又知識老化、方法單一，與現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)的發(fā)展有一定的差距，使審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)、綜合能力不高。審計(jì)人員素質(zhì)低導(dǎo)致在實(shí)際工作中對會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度把握不好，曲解會計(jì)科目含義，致使不能正確核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)，審計(jì)人員工作疏忽，經(jīng)常出現(xiàn)數(shù)字書寫與計(jì)算錯誤，會計(jì)估計(jì)錯誤等問題，導(dǎo)致了審計(jì)質(zhì)量不高。［4］

　?。ㄋ模?jì)環(huán)境現(xiàn)狀不夠理想

　　首先，會計(jì)人員素質(zhì)普遍較低，職業(yè)道德意識較弱，提供全面真實(shí)的會計(jì)信息尚有困難；其次，各企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對提供真實(shí)可靠的會計(jì)信息不重視，甚至要求會計(jì)人員做假賬，并視之為理所當(dāng)然；再次，企業(yè)的內(nèi)控制度不健全或形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。審計(jì)資源是有限的，面對如此多的假賬，且得不到被審計(jì)單位應(yīng)有的配合，審計(jì)人員倍感力不從心。最后，當(dāng)前會計(jì)師事務(wù)所組織形式存在不足。我國會計(jì)師事務(wù)所主要采取有限責(zé)任公司形式，約占總數(shù)的90%，應(yīng)該說，這種形式的事務(wù)所有其優(yōu)點(diǎn)，但隨著審計(jì)業(yè)務(wù)的深入，它的缺點(diǎn)顯得更為突出，表現(xiàn)在：（1）降低了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對執(zhí)業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊會計(jì)師的個人責(zé)任，這使得以權(quán)謀私的情況屢見不鮮；（2）事務(wù)所投資者以其投資額為限擔(dān)負(fù)責(zé)任，這在很多時(shí)候是起不到制約公司法人或經(jīng)營者的作用，所以鋌而走險(xiǎn)的違法現(xiàn)象也就難以遏止。［5］

　　審計(jì)環(huán)境是審計(jì)產(chǎn)生的土壤，是審計(jì)發(fā)展的保證條件，對審計(jì)質(zhì)量的影響重大。面對知識經(jīng)濟(jì)、信息網(wǎng)絡(luò)、世界經(jīng)濟(jì)一體化，審計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，審計(jì)事業(yè)面臨新的挑戰(zhàn)。從現(xiàn)階段看，我國審計(jì)機(jī)關(guān)的力量有限，審計(jì)隊(duì)伍無論是技術(shù)水平、知識結(jié)構(gòu)、綜合技能、人員數(shù)量都與形勢的要求有一定的距離，審計(jì)的社會、法律等環(huán)境有待進(jìn)一步建設(shè)完善。因此，要保證審計(jì)事業(yè)健康有序發(fā)展，優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，提高審計(jì)質(zhì)量刻不容緩。

　　二、完善我國審計(jì)環(huán)境的措施和建議

　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)行業(yè)監(jiān)管，完善執(zhí)業(yè)規(guī)范體系

　　相形于審計(jì)環(huán)境的巨變，現(xiàn)行國家審計(jì)機(jī)關(guān)的行政審計(jì)模式及雙重領(lǐng)導(dǎo)體制弊端突現(xiàn)，隸屬于政府序列部門的審計(jì)機(jī)關(guān)對政府管理的國家資金財(cái)政財(cái)務(wù)收支實(shí)施審計(jì)監(jiān)督難以獨(dú)立，上級審計(jì)機(jī)關(guān)對下級審計(jì)機(jī)關(guān)所謂業(yè)務(wù)指導(dǎo)操作性不強(qiáng)，對存在的條塊分割，職能交叉現(xiàn)象鞭長莫及。建立隸屬于立法機(jī)構(gòu)、垂直管理的國家審計(jì)體制已是形勢所需，這將更有利于審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性的發(fā)揮。

　　加強(qiáng)法制建設(shè)，規(guī)范審計(jì)行為。在法規(guī)體系上理順地方部門法規(guī)與國家政策之間的關(guān)系，盡量避免合理不合法，法規(guī)滯后，堅(jiān)決杜絕法規(guī)沖突；在法制建設(shè)上賦予審計(jì)機(jī)關(guān)更多的審計(jì)處理權(quán)，明確審計(jì)人員的執(zhí)法責(zé)任，提高審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)法力度和執(zhí)法水平；強(qiáng)化審計(jì)法制宣傳，適當(dāng)披露審計(jì)查處的典型案件，增強(qiáng)行政執(zhí)法效果；健全責(zé)任追究制度，使嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)的責(zé)任者受到嚴(yán)懲，發(fā)揮審計(jì)的震懾作用。［6］

　　針對注冊會計(jì)師行業(yè)的造假行為，首先要加大監(jiān)管的力度，著力構(gòu)建包括與政府部門聯(lián)手監(jiān)管，重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)備報(bào)，上下聯(lián)動開展行業(yè)互查，公眾舉報(bào)和新聞曝光相結(jié)合的社會監(jiān)管在內(nèi)的行業(yè)監(jiān)管體系；其次要加大執(zhí)法力度，完善注冊會計(jì)師民事賠償制度，消除其僥幸心理，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；最后，應(yīng)強(qiáng)化行業(yè)的職業(yè)道德建設(shè)，在行業(yè)檢查、開展培訓(xùn)和后續(xù)教育時(shí)，應(yīng)將職業(yè)道德建設(shè)作為工作的重點(diǎn)，使業(yè)內(nèi)所有從業(yè)人員確實(shí)做到誠信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不造假。在執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的建設(shè)上，應(yīng)加快職業(yè)道德準(zhǔn)則，質(zhì)量控制準(zhǔn)則，后續(xù)教育準(zhǔn)則的制訂和完善，增強(qiáng)其可操作性，使獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則能真正落到實(shí)處。

　?。ǘ﹥艋瘯?jì)行為環(huán)境，提高會計(jì)信息質(zhì)量

　　會計(jì)信息的失真原因是很多方面的，既有追求利益的因素，也有產(chǎn)權(quán)不明，執(zhí)法不嚴(yán)，道德低下的因素，因此必須對癥下藥，從多方面入手解決當(dāng)前信息失真的問題，改善審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境。

　　加大對財(cái)務(wù)會計(jì)造假的懲罰力度和執(zhí)法力度，糾正各種形式的“人治”傾向，嚴(yán)格按新《會計(jì)法》辦事，并把處罰重點(diǎn)放在責(zé)任個人身上；加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，應(yīng)制定一套可操作的會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，并建立相應(yīng)的評價(jià)機(jī)制，提高會計(jì)人員的職業(yè)道德意識和道德水平；強(qiáng)化政府監(jiān)督，建立以財(cái)政監(jiān)督為主體，審計(jì)、稅務(wù)、信貸監(jiān)督為補(bǔ)充的監(jiān)督體系，嚴(yán)格明確各監(jiān)督主體的職責(zé)，形成監(jiān)督合力；堅(jiān)持法制宣傳和培訓(xùn)教育相結(jié)合的原則，強(qiáng)化企業(yè)負(fù)責(zé)人和會計(jì)人員的法制觀念，形成有效的企業(yè)內(nèi)部自我約束機(jī)制。［7］

　?。ㄈ├^續(xù)推進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所體制改革

　　推進(jìn)行業(yè)管理體制改革與創(chuàng)新，結(jié)合當(dāng)前政府轉(zhuǎn)變職能的工作，進(jìn)一步理順事務(wù)所、地方注協(xié)與財(cái)政部門的關(guān)系，明確各自的職責(zé)，解決脫鉤改制遺留下來的各種問題，使事務(wù)所能夠真正獨(dú)立執(zhí)業(yè)。積極推進(jìn)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)向合伙制轉(zhuǎn)變，加大事務(wù)所的執(zhí)業(yè)責(zé)任，提高注冊會計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識，增加注冊會計(jì)師提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的壓力和動力。

　?。ㄋ模┰O(shè)立審計(jì)委員會，消除聘用制的不足

　　健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，明確經(jīng)營者、財(cái)務(wù)管理人員以及會計(jì)工作人員的職責(zé)和權(quán)限，建立內(nèi)部稽核制度。被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱影響審計(jì)程序設(shè)計(jì)方法和審計(jì)范圍的確定。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)量逐漸增加，企業(yè)覆蓋面卻有限，如果隨著企業(yè)管理水平的不斷提高，普遍建立了內(nèi)控制度，那么使審計(jì)從以查賬為基礎(chǔ)過渡到以內(nèi)控為基礎(chǔ)，就成為可能，這將顯著提高審計(jì)工作的效率。［8］

　　審計(jì)委員會是董事會內(nèi)的一個分會，它是由非行政董事組成，它是董事會和內(nèi)部、外部審計(jì)師溝通的橋梁，分擔(dān)了行政董事在內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的部分工作。審計(jì)委員會一個重要職責(zé)便是規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告：（1）主持有關(guān)外部審計(jì)的事務(wù)，選擇獨(dú)立審計(jì)師，討論外部審計(jì)的范圍、程序和計(jì)劃，評價(jià)獨(dú)立審計(jì)師的能力，督查審計(jì)結(jié)果。（2）檢查公司所有重要的會計(jì)政策，對重大的變動和其他有疑問之處加以報(bào)告。（3）先行檢查中期財(cái)務(wù)報(bào)告、年度財(cái)務(wù)報(bào)表和董事會報(bào)告。［9］

　　西方企業(yè)審計(jì)委員會的實(shí)踐結(jié)果證明，審計(jì)委員會在保證企業(yè)規(guī)范高效運(yùn)作中起著不可替代的作用。由于內(nèi)部審計(jì)特有的專業(yè)特征，需要具有管理、財(cái)務(wù)、技術(shù)、營銷等專業(yè)知識和工作經(jīng)驗(yàn)的人士組成審計(jì)委員會。只有這樣，才能真正保證對企業(yè)經(jīng)營管理進(jìn)行專業(yè)監(jiān)督和評價(jià)，有針對地提出獨(dú)立客觀的專業(yè)性意見，為健全企業(yè)的財(cái)務(wù)制度，減少弄虛作假以至腐敗等事件的發(fā)生，并促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展作出貢獻(xiàn)。

　　（五）實(shí)行永續(xù)聘任制，提高審計(jì)獨(dú)立性

　　發(fā)揮“審計(jì)約定書”作用，在保證有償服務(wù)的前提下提高注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。授權(quán)董事與注冊會計(jì)師簽約。一旦約定“此約定書一經(jīng)貴公司及本所同意，即對以后數(shù)次審計(jì)約定有效”，并規(guī)定了違約責(zé)任，該條款有利于注冊會計(jì)師依法審計(jì)。我國的約定書往往一次有效，每次都要續(xù)簽，這使客戶解聘注冊會計(jì)師易如反掌，又不負(fù)責(zé)任。上市公司雖然規(guī)定注冊會計(jì)師有在股東大會上申述的權(quán)利，但股東大會為控股股東所控制。所以建議修改《審計(jì)約定書》準(zhǔn)則，規(guī)定約定書的長期有效性，并在約定書上約定終止約定書的條件及違約責(zé)任。

　?。┨岣邔徲?jì)人員素質(zhì)、健全激勵和約束機(jī)制

　　提高審計(jì)人員政治思想理論素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)，重視審計(jì)人員的后續(xù)教育和專業(yè)技能培訓(xùn)，達(dá)到“人、法、技”的和諧統(tǒng)一；進(jìn)一步貫徹《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》和審計(jì)工作規(guī)范，把審計(jì)證據(jù)、審計(jì)底稿、審計(jì)評價(jià)、審計(jì)報(bào)告工作規(guī)范作為重點(diǎn)，規(guī)范審計(jì)人員行為。改善審計(jì)工作的硬環(huán)境，建立良好的考核晉升制度，引進(jìn)人才交流機(jī)制和競爭機(jī)制，樹立國家審計(jì)的榮譽(yù)感和使命感，吸引優(yōu)秀人才加入。

　　健全和完善審計(jì)激勵與約束機(jī)制。要結(jié)合本單位實(shí)際，制定切實(shí)可行的審計(jì)質(zhì)量激勵制度；要強(qiáng)化審計(jì)三級復(fù)核，嚴(yán)把審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量關(guān)；要完善審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制，對不顧審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，工作草率，產(chǎn)生嚴(yán)重后果的要追究審計(jì)人員的責(zé)任。

　　三、結(jié)語

　　審計(jì)環(huán)境對審計(jì)事業(yè)的發(fā)展影響是深刻和持久的。但同時(shí)我們也應(yīng)該認(rèn)識到審計(jì)事業(yè)的發(fā)展又必將對審計(jì)環(huán)境起到能動作用。同時(shí)審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作永恒的話題，需要常抓不懈，持之以恒。審計(jì)環(huán)境對審計(jì)質(zhì)量的影響重大，要提高審計(jì)質(zhì)量，必須從審計(jì)環(huán)境入手。我國目前審計(jì)環(huán)境的不足，存在著很多亟待解決的問題，因此，我們要積極改善審計(jì)環(huán)境，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。

　　參考文獻(xiàn)：

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