摘要：內(nèi)部審計是企業(yè)生存﹑發(fā)展的重要組成部分，就像人的“眼睛”反映人的整體素質(zhì)。風險導(dǎo)向內(nèi)部審計是內(nèi)部控制、風險管理、公司治理有機結(jié)合。實現(xiàn)企業(yè)健康可持續(xù)并不是簡單的幾句話和口號可以解決，縱觀管理層對內(nèi)部審計提出了新的要求：監(jiān)督并評價企業(yè)經(jīng)營活動﹑內(nèi)部控制﹑管理制度等等，及時反映經(jīng)營運營與管理效果的成效，以內(nèi)部審計工作軌跡為平臺，優(yōu)化公司治理所對應(yīng)諸因素的匹配性，倡導(dǎo)風險管理，優(yōu)化提升素質(zhì)的理念，最終實現(xiàn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 風險 可持續(xù)發(fā)展

　　內(nèi)部審計的本質(zhì)是幫助組織實現(xiàn)其目標，先后經(jīng)歷以“財務(wù)”為主→以“業(yè)務(wù)”為主→以“管理”為主的傳輸過程。它是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織運營。通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，作為企業(yè)自我約束機制的重要組成部分，為企業(yè)經(jīng)營管理提供服務(wù)，防范經(jīng)營風險，最終實現(xiàn)增加企業(yè)價值和改善組織運營的目標，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部審計工作重心轉(zhuǎn)向風險，關(guān)注現(xiàn)在和未來將成為風險導(dǎo)向的內(nèi)部審計發(fā)展主題，面對風險的產(chǎn)生和機遇的降臨，如何把“深套”的風險化解為主動控制并排除風險，把事后預(yù)見性的信息拉近至當前力求實現(xiàn)高效控制。在此，筆者以風險為核心與出發(fā)點的內(nèi)部審計，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)實時互動，共同構(gòu)建健康可持續(xù)企業(yè)淺談一下見解。

　　風險導(dǎo)向內(nèi)部審計是實現(xiàn)企業(yè)健康可持續(xù)的能動力

　　風險導(dǎo)向內(nèi)部審計以風險意識為核心。作為內(nèi)部審計服務(wù)的手段：評價和管理風險是重要窗口，內(nèi)部審計對財務(wù)和經(jīng)營信息的可靠性和完整性進行檢查并對企業(yè)一系列活動做出綜合評價：包括本組織經(jīng)營活動和執(zhí)行有關(guān)政策、計劃、程序、法律和條例的遵循情況，企業(yè)資源利用的經(jīng)濟性和有效性，內(nèi)部控制的健全性、有效性和遵循情況等。企業(yè)風險常駐管理之中 ，且有些是隱形的。伴隨著企業(yè)風險管理，風險扎根于企業(yè)，常處于產(chǎn)生→突破→消化→再產(chǎn)生循環(huán)鏈。企業(yè)管理的復(fù)雜性在理論界“百花齊放﹑百家爭鳴”，人們總時不時想發(fā)現(xiàn)其奧秘予以凝結(jié)，疏通一些管理的癥結(jié)，可收到的實效只是“霧里看花”。作為內(nèi)部審計既是公司治理的直接參與者，又是實現(xiàn)其有效性的監(jiān)督者、評價者，為確保企業(yè)健康﹑可持續(xù)性發(fā)展，必然會遇到困惑企業(yè)諸多方面的矛盾，導(dǎo)致經(jīng)營決策不能按預(yù)期實現(xiàn)?？偫ㄆ饋碇饕幸韵聨追矫嬖颍?

　?、倨髽I(yè)經(jīng)營目標如何實現(xiàn)最大化，與其程序的科學(xué)性﹑有效性一致的

　　生存是企業(yè)的根本，發(fā)展是企業(yè)的目標，如何在生存中發(fā)展，在發(fā)展中可持續(xù)性，與企業(yè)發(fā)展目標的科學(xué)性﹑有效性定位息息相關(guān)?；A(chǔ)不牢，談發(fā)展只是紙上談兵，反過來，不考慮未來發(fā)展，過分強調(diào)生存，生存的權(quán)利便失去意義。比如，創(chuàng)業(yè)初期企業(yè)首先最關(guān)注的是投資回收期，最大限度實現(xiàn)獲利能力。在市場信息和競爭上選擇的不主動，企業(yè)長期目標不清晰，短期行為定位過重，老是盯著鞋尖的人能放步遠行嗎？可能望洋興嘆。

　?、诶鎰澐值倪m應(yīng)度﹑合理性觸動以人為本，是刺激其潛力的加速器

　　個人利益與組織利益是共存的。個人利益與組織利益往往存在著矛盾性，組織往往從全局的角度、長遠的角度對個人提出希望與期待，而個人往往從自身的角度、短期的角度考慮自身的需求與利益。這種矛盾的存在往往給管理工作帶來巨大的壓力。一些企業(yè)剛剛起步的艱難可體會到這些，組織還沒來得及思考內(nèi)部人員管理的體系和相關(guān)技巧，便已經(jīng)因為人員的各奔東西而造成夭折；一些大企業(yè)在一次人員危機面前便可能一蹶不振。這些事實是企業(yè)現(xiàn)實中面對困境的明證。

　　③企業(yè)內(nèi)部穩(wěn)定與外部環(huán)境協(xié)調(diào)是企業(yè)綜合發(fā)展的平衡儀

　　一個健康可持續(xù)的企業(yè)，如果管理定位不真實，那是不言而喻的。內(nèi)部結(jié)構(gòu)優(yōu)化是企業(yè)在穩(wěn)定中求發(fā)展的先導(dǎo)，內(nèi)部結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化過程本身常困惑企業(yè)經(jīng)營行為的實現(xiàn)帶來不確定性，壓力夠大了。而企業(yè)在發(fā)展中生存最頭痛的是外部環(huán)境的變化超過企業(yè)肩負不起的重任：企業(yè)在常想，誰不想穩(wěn)定，其穩(wěn)定到何時？誰不想發(fā)展，該發(fā)展是否可持續(xù)？……想過去，百起趕頭，看現(xiàn)在，信心百倍，望將來，哀興嘆氣，這一切的一切無時不在考驗企業(yè)。

　?、?ldquo;人心資產(chǎn)”充分發(fā)揮是企業(yè)健康﹑可持續(xù)性發(fā)展的核心

　　企業(yè)經(jīng)營決策者千方百計地思考如何實現(xiàn)制定目標，而忽略了“人心資產(chǎn)”的優(yōu)化配置，目標只是企業(yè)員工的“空中樓閣”。“人心資產(chǎn)”的整合是一種管理手段，也是一種領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)?？茖W(xué)發(fā)展觀是發(fā)展，以人為本是科學(xué)發(fā)展觀的核心。企業(yè)要發(fā)展，實現(xiàn)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)是落實科學(xué)發(fā)展觀的基本要求。我國古時早先強調(diào)利民﹑惠民﹑裕民﹑養(yǎng)民，提出“天地之間，莫貴于人”，“民惟邦本，本固邦寧。理應(yīng)考慮這“核心”的作用。

　?、萜髽I(yè)自主創(chuàng)新的力度是推動企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展的助推器

　　國家要富強，企業(yè)要發(fā)展，內(nèi)審要“提速”。企業(yè)自主創(chuàng)新的力度與企業(yè)主要要素不匹配，企業(yè)有效管理又會失真，員工的工作熱情﹑執(zhí)業(yè)規(guī)則，內(nèi)部各部門合理協(xié)調(diào)等都會不斷地改變。很可能出現(xiàn)的結(jié)果：看在眼里，記在心里，寫在紙上，沉于水里。這一切讓管理化為烏有。企業(yè)創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展永恒的主題。

　　現(xiàn)代企業(yè)管理的任務(wù)不僅是要合理地組織企業(yè)內(nèi)部的全部生產(chǎn)活動，而且還必須把企業(yè)作為整個社會經(jīng)濟系統(tǒng)中的一部分，按照客觀經(jīng)濟規(guī)律，科學(xué)地組織企業(yè)的全部經(jīng)營活動，形成可識別、可應(yīng)變、可借鑒的企業(yè)框架式綜合管理模式。企業(yè)內(nèi)部建有獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)、完善的內(nèi)部審計制度就是達到內(nèi)部控制目標的重要途徑。堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護企業(yè)財產(chǎn)完整，也是內(nèi)部控制所要達到的基本目標，同時這也是內(nèi)部審計機構(gòu)的基本職責。通過對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的內(nèi)部審計，防微杜漸，及時尋找管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和違法、違章的苗頭，為組織提供科學(xué)的決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制，確保企業(yè)經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)，規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實完整，提高會計信息質(zhì)量，是企業(yè)內(nèi)部控制所要達到的基本目標之一，也是優(yōu)化財務(wù)管理目標并確保其實現(xiàn)的保證。就是內(nèi)部審計人員在日常內(nèi)部審計工作中的重中之重。

　　企業(yè)健康可持續(xù)的實效是內(nèi)部審計對公司治理的結(jié)果

　　內(nèi)部審計在企業(yè)成分中充當多重角色：既要以領(lǐng)導(dǎo)決策的心聲扮演“話務(wù)員”，傳遞經(jīng)營決策的信息，講述企業(yè)發(fā)展思路，又要在職工中通過本職的多種技能充當“說理員”，打開群眾的“心結(jié)”。增強職工對企業(yè)發(fā)展的信心。例如內(nèi)部審計在考核工作中是實現(xiàn)“實地考核—現(xiàn)場交換意見—集中整理匯報”的鏈條式信息管理----一邊檢查，立刻披露；一邊披露，立刻跟蹤……。是如何當好領(lǐng)導(dǎo)參謀，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)依據(jù)。是如何努力發(fā)揮審計部門在企業(yè)的建設(shè)和發(fā)展中的作用。不斷提高政治素質(zhì)、精神素質(zhì)、知識素質(zhì)、能力素質(zhì)和品格素質(zhì)，爭作一名創(chuàng)造型、學(xué)習(xí)型、服務(wù)型、實干型、廉潔型、民主型內(nèi)審團隊等等。

　　隨著社會主義現(xiàn)代制度的完善，在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的今天，由于創(chuàng)造和諧社會的呼聲與日俱增，公司不確定因素“白熱化”。現(xiàn)代企業(yè)要求產(chǎn)權(quán)清晰、責權(quán)分立、管理科學(xué)，并且應(yīng)建立和完善自我約束機制。單位內(nèi)部控制正是自我約束機制的組成部分。企業(yè)規(guī)模越大，業(yè)務(wù)越復(fù)雜，企業(yè)內(nèi)部組織分工就越細，層次增多，存在的風險越多。企業(yè)所受的外部市場競爭的約束越強，風險治理顯得愈繁雜，信息的分散性制約各部門各環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)的時間，由于各環(huán)節(jié)決策信息不充分和決策者的有限理性，導(dǎo)致對決策方案的選取不確定性加大，企業(yè)承受的風險增加，組織內(nèi)部成本大大提高。按科斯的交易成本理論，企業(yè)存在的必要前提是企業(yè)內(nèi)部組織成本應(yīng)小于市場交易成本。因此，企業(yè)在擴張過程中要借助于內(nèi)部審計，對企業(yè)內(nèi)部的流程和結(jié)構(gòu)進行分析評估，對偏離企業(yè)組織目標，剝離組織成本高于市場交易成本的業(yè)務(wù)單位，企業(yè)潛在組織成本較低的業(yè)務(wù)單位可通過吸收手段等方式使其內(nèi)部化，從而優(yōu)化企業(yè)資源配置，提高其價值增值能力，為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值。

　　內(nèi)部審計逐步成為公司治理的有效工具。公司面臨承受的市場約束和社會責任空前增加，并且由于信息技術(shù)的發(fā)展和全球經(jīng)濟一體化的深入，各國公司在全球爭奪資源和市場也日趨激烈，致使公司承受的市場風險日益加劇，因此企業(yè)發(fā)展空間的定位﹑保持可持續(xù)的不確定性也趨向復(fù)雜化。那么如何實現(xiàn)資源分配和責任分擔與利益分享？如何隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化將企業(yè)外部的市場約束轉(zhuǎn)化為企業(yè)內(nèi)部激勵與約束相結(jié)合的動態(tài)管理？……一切皆從管理、管理體系來。管理不僅出效益，管理也是生產(chǎn)力。常言道，大錢怕亂，小錢怕算。越是不重要的地方越是人們?nèi)菀资韬龅牡胤健Ｔ趯嵺`中大部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和職工都習(xí)慣于國家計劃的行政約束，人們發(fā)覺對來自外部市場的約束缺乏敏感性和適應(yīng)性很難定位，首先思想觀念和行為方式有過去路徑依賴的影響，其次配合和協(xié)調(diào)需要時間來換取的烙印，企業(yè)內(nèi)部控制制度和其它市場化監(jiān)督機制需要不斷糾偏﹑修正。隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，企業(yè)受市場經(jīng)濟的洗理，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)與信息溝通模式也日趨復(fù)雜，企業(yè)不僅要為股東創(chuàng)造更多的價值，公司治理責任的提升導(dǎo)致內(nèi)部審計關(guān)注管理的責任履行和風險的控制，從而將其審計領(lǐng)域不斷擴展到管理審計，這是內(nèi)部審計緊跟公司治理發(fā)展互動的必然趨勢。企業(yè)內(nèi)部控制體系的嚴密性和業(yè)績評價機制的陽光操作是企業(yè)發(fā)展長效性的基礎(chǔ)。那么企業(yè)必須有一個獨立于生產(chǎn)經(jīng)營活動的部門對上述問題進行監(jiān)督與評價，確保組織運行的高效率和風險的可控性。這成為推動內(nèi)部審計不斷發(fā)展的驅(qū)動力。換句話說，既是內(nèi)審人員的“挑戰(zhàn)”，又是內(nèi)審研判的發(fā)展動力。

　　中國石油天然氣股份有限公司是中國石油天然氣集團公司于1999年11月5日進行市場化改組成立的，該公司廣泛從事與石油、天然氣有關(guān)的各項業(yè)務(wù)。2000年4月6日和7日，中油股份分別在香港和紐約上市。該公司股票在紐約交易所上市的價錢是每股1.28港幣，略高于每股凈資產(chǎn)。當時上市行情非常差，中國有40多個H股，只有2家在發(fā)行價之上，其原因是國際投資者不認同公司未來發(fā)展不確定性：國際經(jīng)濟變化，公司的治理結(jié)構(gòu)，當心長期業(yè)績?nèi)狈Ψ€(wěn)定保障。為了贏得國際投資者的信賴，提升公司在國際市場的品牌和影響力，中石油公司參照國內(nèi)外監(jiān)管部門的要求和國際大石油公司的制度慣例，建立了適應(yīng)公司治理綜合機制：兼顧客戶穩(wěn)定，激化職工的熱情、保護債權(quán)人利益、促進供應(yīng)商優(yōu)化和維護政府的形象等等。中石油公司將內(nèi)部審計定位于公司內(nèi)部的一種獨立的咨詢、評價、控制和監(jiān)督活動。它通過系統(tǒng)規(guī)范的方法審查、評價公司各級組織經(jīng)營活動及目標實現(xiàn)、內(nèi)部控制制度建立執(zhí)行和資源利用狀況，并提供相關(guān)的分析、建議和忠告，協(xié)助和監(jiān)督管理人員認真履行職責，設(shè)立企業(yè)風險管理的系統(tǒng)框架幫助組織及時提示并發(fā)覺風險，對風險預(yù)警、應(yīng)對風險、評價風險等作了系統(tǒng)性規(guī)范，最終最大限度實現(xiàn)價值增值和改善組織運營的目標。目前已成為亞洲最賺錢的上市公司，它將來以高昂的姿態(tài)展現(xiàn)世界前列。

　　企業(yè)管理體系的良性循環(huán)與內(nèi)審工作實時互動，為企業(yè)實現(xiàn)運營效果一脈相承，包括企業(yè)業(yè)績的增長以及市場品牌和形象的提高，起到推波助瀾的作用。市場經(jīng)濟的發(fā)展為每個經(jīng)濟個體提供了寬廣的發(fā)展平臺，在社會主義經(jīng)濟多元化方式下，企業(yè)在市場這個“大海”中隨時授“經(jīng)濟浪潮”的沖擊。機遇與挑戰(zhàn)同在，生存與發(fā)展共存。一方面感受到機遇的甜頭，另一方面體驗市場的殘酷所帶來的壓力，同時也真正意識到企業(yè)管理這“無形之手”的重要性。內(nèi)部審計在企業(yè)管理中服務(wù)于企業(yè)，同時受企業(yè)管理的制約，是寓管理中的服務(wù)，以服務(wù)去管理。是加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理為出發(fā)點，是提高經(jīng)濟效益為目標，以把握獨立性為原則，最大限制發(fā)揮審計職能作用，強化內(nèi)審規(guī)范，提高審計質(zhì)量，充分實現(xiàn)企業(yè)科學(xué)管理和重大決策的關(guān)口前移。企業(yè)經(jīng)濟活動過程是科學(xué)計劃﹑組織﹑指揮﹑協(xié)調(diào)﹑控制的體系為宗旨，以提高經(jīng)濟效益為中心，竭力實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為目標，促進管理層對內(nèi)部審計作用和要素成份不斷提升，現(xiàn)代審計本身自有的功能浮現(xiàn)出來。內(nèi)部審計的控制和監(jiān)督的作用就發(fā)揮不出來，反映內(nèi)部審計的控制和監(jiān)督的作用的發(fā)揮程度，體現(xiàn)企業(yè)管理科學(xué)性的效果。所以內(nèi)部審計基于管理又服務(wù)于管理，是管理中重要組成部分。

　　內(nèi)部審計發(fā)展之路十分坎坷而漫長

　　審計無國界、地域，內(nèi)部審計無時不汲取其營養(yǎng)而具有獨有的風格。國家管理制度不完善只不過對社會發(fā)展步伐放慢而已，內(nèi)部審計體系的監(jiān)管機制不完整，勾勒出企業(yè)科學(xué)管理體系仍存在一系列需防患之處，它既影響企業(yè)組織的運營效果，同時又對社會發(fā)展帶來阻礙。因此，國家管理制度可逐步完善，對直接影響的國家來說是宏觀的，而內(nèi)部審計組織管理弱化的企業(yè)管理，直接影響的國家、企業(yè)、個人三者利益的有所側(cè)重。企業(yè)監(jiān)控﹑評價機制滯后，帶來的損失不可測，即使有積極的效果，也烙印歷史的足跡。這種眼見的散失對企業(yè)難得的機遇被抹殺，企業(yè)延時的發(fā)展給社會帶來不可估量的“載體”。誰也不愿看到這一事實，但這正是社會當中存在的事實。面臨內(nèi)部審計發(fā)展之路十分十分坎坷而漫長。

　　內(nèi)部審計呼喚企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的思考

　　全面實現(xiàn)企業(yè)健康可持續(xù)是內(nèi)部審計發(fā)展的長期工作，講真話，做實事是內(nèi)部審計的工作實質(zhì)。作為內(nèi)部審計人員，工作質(zhì)量是生命，管理能力是關(guān)鍵，服務(wù)理念是靈魂。世上之物“毀滅”只要一句話，“培植”卻要千萬句話叮嚀。何能與日月同輝？有多少嘔心滄桑，風雨同舟隨歲月渡萬難？天下萬物諸如此不？事情不分大小，一時不能化解不可怕，長期不疏導(dǎo)會后患無窮。企業(yè)一時處于“亞健康”不可怕，長期處于“亞健康”不得不說有問題；企業(yè)好比一個人的“組織”，一時有“病”不治不可怕，長期不治不是說有問題，問題大了。各級領(lǐng)導(dǎo)可滲透到內(nèi)部審計組織中去勾通并撲捉一些有效信息，在組織中體諒處于窘境呈普遍性的內(nèi)審人員：開展內(nèi)審工作在實踐中觀念的多種“誤區(qū)”，已成為人們現(xiàn)實的“理性化”。雖然在理論上給內(nèi)審的定性符合投資者﹑決策者﹑經(jīng)營者想象空間，實際大家透視內(nèi)部審計的發(fā)展?jié)摿υ诰窒扌灾杏縿?。簡單地說現(xiàn)實中內(nèi)部審計的客觀性、獨立性，很可能不完全按理論的定位去實現(xiàn)。制度雖先行，進而體制決定內(nèi)審工作行為。有些實際性操作不是內(nèi)部審計能力所及……，全國上下大舉創(chuàng)建和諧社會的思潮，大力推進企業(yè)健康可持續(xù)：發(fā)展農(nóng)業(yè)；節(jié)能減排；發(fā)展綠色環(huán)保社會，提高上市公司質(zhì)量……，國富強民在振撼。徹底醫(yī)治“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”，堅持“三個”敢于：對國家﹑社會有益的事敢于真實地說，對企業(yè)又好又快的發(fā)展見意要敢于真情地提，對內(nèi)部審計發(fā)展推動企業(yè)健康可持續(xù)之心要敢于用心講，經(jīng)常地講。要緊緊踏著國富民強主題節(jié)奏，頂著風沙，洗去糟粕，留住情感，實時披露，防患風險，讓“和諧音符”自然互動……人人欲發(fā)展，個個想和諧的希望之路正是內(nèi)審人的迫切期盼，也是全社會求大同，謀發(fā)展的心聲。組建縣域經(jīng)濟以上內(nèi)審團隊管理體系即大內(nèi)部審計機制的緊迫感，越來越引起國家有關(guān)主要管理層高度關(guān)注，切實解決內(nèi)審工作的束縛，更好發(fā)揮內(nèi)審工作效能作用，實現(xiàn)內(nèi)部審計真正成為促進企業(yè)健康可持續(xù)的主力軍?？嗑?ldquo;三真”：真實是人們內(nèi)在價值的光環(huán)，認識事物才顯得客觀；真情是人類瀏覽的圣地，敬仰的問候體現(xiàn)純樸﹑豁達；真心是人們向往的溫馨，呼喚以執(zhí)著點綴而豪放。用厚愛和包容捆扎，讓我們攜手共肩，構(gòu)筑內(nèi)部審計發(fā)展底蘊，唱響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，共享其帶來內(nèi)部審計發(fā)展與企業(yè)健康﹑可持續(xù)性的豐收成果，讓這“和弦余音”的種子扎根在全國大地每一個角落發(fā)芽、結(jié)果-----國家繁榮，民族富強，企業(yè)和諧，內(nèi)審發(fā)展。

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　　5﹑造就和諧的學(xué)習(xí)型企業(yè)內(nèi)審團隊 浙江大學(xué)審計處 華永杰