[摘要] 風(fēng)險管理是當前經(jīng)濟社會的一個熱點話題，也是國內(nèi)外內(nèi)部審計界一直都非常關(guān)注的一個熱點問題。內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的結(jié)合正是企業(yè)提高經(jīng)營管理效率的客觀需要和追求自身發(fā)展的必然結(jié)果。本文從多角度對內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理進行了探討。

　　[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計 風(fēng)險管理 動因 可行性

　　風(fēng)險管理作為一種特殊的管理功能，它是為人類追求安全和幸福的目標，結(jié)合前人的經(jīng)驗和近代的科學(xué)成就而發(fā)展起來的一門新的管理科學(xué)。風(fēng)險管理旨在為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供合理保證。內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理，既是強化風(fēng)險管理的需要，又是拓展內(nèi)部審計領(lǐng)域的需要，它的目的是幫助企業(yè)實現(xiàn)目標。

　　一、內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的具體動因

　　1.受托責(zé)任多極化的需要。審計應(yīng)對受托責(zé)任報告加以測試，應(yīng)審核包括現(xiàn)金要素在內(nèi)的許多要素的綜合受托責(zé)任 。由股東投資形成的企業(yè)資產(chǎn)的受托責(zé)任，向來就是重要的審計問題。歷史地看，受托責(zé)任從最初的僅僅要求報告已取得和處理資源的種類和數(shù)量的保管責(zé)任演進到含義寬泛的管理業(yè)績概念，充分顯示了受托責(zé)任從簡單到復(fù)雜、從低級到高級的發(fā)展過程。隨著對受托責(zé)任的要求越來越多，企業(yè)風(fēng)險的大小自然成為委托人所關(guān)注的重要信息，內(nèi)部審計的范圍也要相應(yīng)地進行拓展和延伸，對風(fēng)險管理進行審計成了必不可少的內(nèi)容。

　　2.企業(yè)面臨的高風(fēng)險經(jīng)營環(huán)境引起內(nèi)部審計職能的變化。隨著經(jīng)濟全球化及國際化程度的加深，企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險大大增加。減少企業(yè)面臨的風(fēng)險是組織實現(xiàn)目標的關(guān)鍵，內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)置的一個職能部門，必然應(yīng)當成為企業(yè)風(fēng)險管理的有效組成部分，從組織目標的角度來評估與改善風(fēng)險，為專業(yè)的風(fēng)險管理部門或?qū)Ｂ毜娘L(fēng)險管理人員提供咨詢與保證服務(wù)，從而推行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。

　　3.內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理為自身提供了發(fā)展契機。內(nèi)部審計部門為了不斷地發(fā)展，為了在企業(yè)中擔當更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用，總是不斷尋找新的對企業(yè)又十分重要的領(lǐng)域，企業(yè)經(jīng)理人員對風(fēng)險的空前重視，為內(nèi)部審計發(fā)展提供了一個絕好的機會。內(nèi)部審計對風(fēng)險管理的介入，將會使內(nèi)部審計在企業(yè)中成為一個重要的角色，并將其在企業(yè)中的作用推向一個新水平。

　　4.企業(yè)內(nèi)部審計外部化趨勢侵蝕內(nèi)部審計生存的職業(yè)空間?，F(xiàn)在，民間審計的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷向企業(yè)內(nèi)部管理擴展，越來越多的企業(yè)傾向?qū)?nèi)部審計業(yè)務(wù)外包。內(nèi)部審計外部化在客觀上使得內(nèi)部審計和外部審計在管理者面前展開激烈的業(yè)務(wù)競爭，動搖了內(nèi)部審計在組織中的地位，威脅了內(nèi)部審計的職業(yè)生存。生存危機使內(nèi)部審計必須尋求獨特的方式為組織提供增值服務(wù)。參與風(fēng)險管理正是這樣一條途徑。

　　二、內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的可行性包括

　　1.內(nèi)部審計以推進公司規(guī)范化運作和管理，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，增加企業(yè)股東權(quán)益為目的，相對于國家審計與中介審計，內(nèi)部審計始終圍繞增加企業(yè)股東權(quán)益開展工作，目標定位是“股權(quán)收益最大化”。它與企業(yè)的生存發(fā)展息息相關(guān)。它熟悉企業(yè)內(nèi)部管理過程，熟悉企業(yè)管理特點和缺陷，更能針對實際檢查內(nèi)控系統(tǒng)十分有效貫徹，及時提出抵御風(fēng)險的建議，以達到有效控制風(fēng)險和規(guī)避風(fēng)險的目的。

　　2.內(nèi)部審計是一個持續(xù)的內(nèi)部監(jiān)督服務(wù)過程，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要職能，其作用事其它職能部門無法替代的。內(nèi)部審計處于企業(yè)各職能部門或所屬分支機構(gòu)之間，不直接參與經(jīng)營活動，具有相對的獨立性。因此內(nèi)部審計不僅要抓好以評價經(jīng)營活動及其信息的真實性、合規(guī)性為主要內(nèi)容的基礎(chǔ)審計，還要利用基礎(chǔ)審計資料開展對各種信息的真實完整、資產(chǎn)安全、資源有效利用的全面審計活動，評價內(nèi)控制度的健全性、遵循性、科學(xué)性：保證戰(zhàn)略目標和計劃、各種政策、制度、程序得以貫徹執(zhí)行；檢查企業(yè)目標的完成情況和運營的效果與效率，提出改進或整改意見，促進企業(yè)規(guī)范化管理。

　　3.內(nèi)部審計通過內(nèi)控制度的評價，對企業(yè)經(jīng)營活動進行風(fēng)險識別和評估，符合企業(yè)市場化經(jīng)營管理的需要。內(nèi)部審計職責(zé)是采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法促進建立風(fēng)險管理機制，強化內(nèi)部控制程序，改進風(fēng)險管理與控制體系，通過內(nèi)部審計及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，報告分析預(yù)測結(jié)果，提請管理層關(guān)注風(fēng)險、科學(xué)決策，完善管理、提高效率、消除風(fēng)險負面影響，利用風(fēng)險機會提升企業(yè)市場競爭實力和應(yīng)變能力，促進企業(yè)快速發(fā)展。

　　4.內(nèi)部審計能夠客觀地、從全局的角度出發(fā)去管理風(fēng)險。風(fēng)險在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，即一個部門造成的風(fēng)險或疏于風(fēng)險管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔，而是會傳遞到其他部門，最終可能使整個企業(yè)陷入困境。正因為如此，有些部門可能會出現(xiàn)過渡道德風(fēng)險，因為風(fēng)險不是由你們來承擔（至少不是單獨承擔），內(nèi)部審計部門不從事具體業(yè)務(wù)活動，獨立于業(yè)務(wù)管理部門，這使得它們可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對風(fēng)險進行識別，及時建議管理部門采取措施控制風(fēng)險。

　　5.內(nèi)部審計獨特地位使其具備涉足風(fēng)險管理的優(yōu)勢。有些企業(yè)盡管也有風(fēng)險管理部門，但它屬于管理部門的一個職能部門，向總經(jīng)理報告，不具有獨立性，其意見有時會屈服于管理當局的壓力。內(nèi)部審計部門屬于不直接參與經(jīng)營活動的高層次監(jiān)督部門，獨立于管理部門，其風(fēng)險評估的意見可以直接報給董事會，這會加強管理當局對內(nèi)部審計部門意見的重視程度。

　　可見，內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理具有其客觀必然性和一定的優(yōu)勢。隨著企業(yè)經(jīng)營過程中風(fēng)險的增多，內(nèi)部審計也被賦予了更多的職責(zé)和使命，內(nèi)部審計在改進風(fēng)險管理和完善企業(yè)治理機構(gòu)方面將發(fā)揮積極的作用。

　　三、內(nèi)部審計如何參與風(fēng)險管理

　　與一般的風(fēng)險管理部門進行的風(fēng)險管理相比，內(nèi)部審計部門所進行的風(fēng)險管理既與

　　其有緊密的聯(lián)系，又有區(qū)別。他們的聯(lián)系表現(xiàn)在，兩者的目的是統(tǒng)一的，都是為了降低企業(yè)的風(fēng)險;兩者的區(qū)別在于他們在風(fēng)險管理中的角色不同。正是上述的聯(lián)系和區(qū)別，導(dǎo)致了內(nèi)部審計部門進行的風(fēng)險管理過程與一般風(fēng)險管理過程具有相同點和不同點。

　　內(nèi)部審計部門所進行的風(fēng)險管理是在一般部門所進行的風(fēng)險管理基礎(chǔ)上的再監(jiān)督，其風(fēng)險管理過程應(yīng)包括三個方面:

　　1.評估風(fēng)險識別的充分性。單位要識別內(nèi)外環(huán)境中所有的風(fēng)險，不管大小都不能遺漏，保證風(fēng)險輪廓勾勒的完整性。內(nèi)部審計人員可以采用通用風(fēng)險分析模板及方法，識別單位本身的風(fēng)險和重要合作者的風(fēng)險，并且進行創(chuàng)造性的分析，判斷管理層是否完全識別了單位的所有風(fēng)險，若有遺漏的風(fēng)險要提醒管理層加以考慮。

　　2.評價已有風(fēng)險評估的恰當性。內(nèi)部審計部門和人員要對已有風(fēng)險的評估結(jié)果進行再檢驗，以確定其是否恰當，對不恰當?shù)墓烙嬘枰愿?。采用的方法主要?調(diào)查和專家打分法、風(fēng)險報酬法(又稱調(diào)整標準貼現(xiàn)率法)、風(fēng)險當量法、解析方法、蒙特卡羅模擬方法等。

　　3.評估風(fēng)險防范措施的充分性，并提出改進措施。單位在風(fēng)險反應(yīng)活動中要根據(jù)不同的風(fēng)險決定要采取的策略和方法，決定是避免風(fēng)險，接受風(fēng)險，還是降低風(fēng)險。內(nèi)部審計人員對有關(guān)部門針對風(fēng)險所采取的防范措施進行檢查，檢查其是否充分、得當。對于風(fēng)險缺乏充分的控制措施的情況，內(nèi)部審計人員應(yīng)提出改進措施和建議，以強化企業(yè)的風(fēng)險管理，降低風(fēng)險損失。

　　綜上所述，內(nèi)部審計是防范企業(yè)風(fēng)險的重要手段，隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和發(fā)展，內(nèi)部審計的這一職能還將進一步得到強化。努力防范風(fēng)險，盡可能地減少損失和失誤，是內(nèi)部審計制度發(fā)展的一個必然趨勢。

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