[摘要] 由于企業(yè)舞弊已成為世界各國企業(yè)界的一種公害，借助內(nèi)部審計來減少企業(yè)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，再度成為市場經(jīng)濟(jì)中的熱點問題。本文在分析企業(yè)舞弊造成的危害的基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的內(nèi)部審計對策。

　　[關(guān)鍵詞] 舞弊 舞弊審計 鯰魚效應(yīng)

　　近年來，國內(nèi)外一些大企業(yè)和上市公司相繼爆出了企業(yè)舞弊丑聞，使得人們對大企業(yè)的盈利能力產(chǎn)生了疑慮，企業(yè)舞弊及針對舞弊行為的舞弊審計也就成為關(guān)注的熱點。2003年6月，在審計署審計長李金華向全國人大常委會所作的審計報告中曝光了國內(nèi)一批違規(guī)大案，一場嚴(yán)查亂管理、亂投資、違規(guī)挪用資金的“審計風(fēng)暴”隨即席卷全國，進(jìn)而促使各大企業(yè)在發(fā)現(xiàn)舞弊、預(yù)防舞弊方面都加大了工作力度。

　　一、企業(yè)舞弊及危害

　　舞弊又稱為欺詐，是指為獲得非法利益采用不法手段所實施的故意行為。主要就是為謀取局部或個人利益而故意實施的一系列不正當(dāng)行為和非法的欺詐行為。企業(yè)存在的舞弊大體可分為以下幾類：

　　1.為一個組織謀取利益而進(jìn)行的舞弊。一般為利用不正當(dāng)?shù)氖侄蝸砣〉美?，并用以欺騙企業(yè)其他利害關(guān)系人。這種舞弊的施行者通常會間接得利，因為這種行為使組織受益而個人隨之受益。這種舞弊通常表現(xiàn)為：以損害企業(yè)利益，出售或轉(zhuǎn)讓組織不應(yīng)處理的資產(chǎn)；不正當(dāng)付款，如向權(quán)力機(jī)構(gòu)人員或其代理人、客戶或供應(yīng)方支付非法捐贈、賄賂、回扣和報酬等；對交易、資產(chǎn)、債務(wù)或收入故意做出不正當(dāng)陳述或估價；故意做出不正當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)讓價格，通過有意地組織不恰當(dāng)?shù)亩▋r技術(shù)，用以提高一個企業(yè)組織的經(jīng)營成果而損害另一個企業(yè)組織的利益；故意做出不正當(dāng)?shù)挠嘘P(guān)當(dāng)事人之間的交易，在這種交易中，一方接受了在正常交易關(guān)系中不能得到的利益；故意做出不真實的記錄或泄露重要的信息給外部當(dāng)事人，用來改善本企業(yè)的財務(wù)狀況；從事被禁止的商業(yè)活動，如違反有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)定或合同的商業(yè)活動等等方式進(jìn)行。

　　2.為損害一個組織謀取利益而進(jìn)行的舞弊。通常是為了一個雇員、外部的個人或另一家企業(yè)組織的直接的或間接的利益而進(jìn)行的。為損害一個組織利益而施行的舞弊通常包括：接受賄賂或回扣；把一項可能贏利的交易轉(zhuǎn)移給一個雇員或個人，這項交易在正常情況下會使這個企業(yè)組織獲得利潤；貪污企業(yè)財產(chǎn)，如通過貪污侵吞錢財，并篡改財務(wù)會計記錄掩蓋這種行為；有意隱瞞或虛報事項或數(shù)據(jù)；獲得賠償沒有如實上交給組織等等。

　　3.公司舞弊。主要表現(xiàn)為欺詐性財務(wù)報告及挪用或侵占公司財產(chǎn)。主要包括：記錄虛假的交易或事項，或記錄不實的經(jīng)營收支；在會計記錄、會計憑證中隱瞞或者刪除經(jīng)營成果、交易或事項，篡改、偽造、變造會計記錄或者會計憑證；虛增資產(chǎn)價值；截留和挪用現(xiàn)金收入，轉(zhuǎn)移賬戶金額，挪用或侵占公司財產(chǎn)；蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚?，或故意歪曲會計政策，做虛假的會計核算，發(fā)表誤導(dǎo)性財務(wù)報告等等的欺詐行為。

　　4.計算機(jī)舞弊。主要是利用掌握的計算機(jī)技術(shù)，避過計算機(jī)安全系統(tǒng)，進(jìn)入計算機(jī)信息和資源系統(tǒng)，改變和運(yùn)行程序，制造計算機(jī)病毒，盜用服務(wù)，剽竊軟件等以計算機(jī)作為詐騙工具，或作為掩飾舞弊手段的各種表現(xiàn)。

　　舞弊的危害主要表現(xiàn)在：(1)舞弊所制造的錯誤信息將嚴(yán)重誤導(dǎo)各類決策者，從而導(dǎo)致各個市場行為主體乃至國家相關(guān)決策機(jī)構(gòu)被誤導(dǎo)而制訂出錯誤決策，破壞市場運(yùn)行機(jī)制；(2)損害國家財經(jīng)法律法規(guī)和會計制度的嚴(yán)肅性，擾亂社會經(jīng)濟(jì)秩序；(3)侵犯公司股東、債權(quán)人、顧客及雇員的合法權(quán)益，使其蒙受巨大經(jīng)濟(jì)損失；(4)通過隱匿收入、虛列支出偷逃國家稅款，導(dǎo)致國家稅收流失；(5)助長個人貪污腐敗行為的滋生；(6)使尚未成熟的證券市場飽受虛假錯誤信息的沖擊，嚴(yán)重誤導(dǎo)證券投資者的行為，破壞市場游戲規(guī)則，加劇市場投機(jī)和市場波動，影響社會安定。

　　二、企業(yè)內(nèi)部審計對策

　　舞弊審計是指審計部門和人員以國家和企業(yè)的有關(guān)規(guī)定為依據(jù)，對可能侵害國家、企業(yè)利益的舞弊行為進(jìn)行的檢查、揭露和報告。

　　1.增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨(dú)立性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。挪威人在海上捕撈沙丁魚后，在運(yùn)回碼頭途中總要把一條鯰魚放入魚槽，鯰魚以魚為食，四處游動，沙丁魚自然緊張，到處亂竄，空氣流通，保證沙丁魚能活蹦亂跳的運(yùn)進(jìn)漁港。管理學(xué)家認(rèn)為，放進(jìn)鯰魚能夠提高沙丁魚的成活率，關(guān)鍵在于這條鯰魚是“不和諧者”，是個“攪局者”，它以自身的不安分，讓那些滿足現(xiàn)狀和安逸的沙丁魚感到一種威機(jī)感，因而時時處于理智、謹(jǐn)慎的狀態(tài)。

　　眾所周知，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)原本都很優(yōu)秀、廉潔，由于手握重權(quán)，平時身邊圍滿一些唯利是圖的人，時間一長就習(xí)慣安逸、滿足的環(huán)境，放松警惕，甚至導(dǎo)致自身的腐敗。如果周圍不是唯利是圖的人，而是瞪著眼睛、隨時監(jiān)督他們的“鯰魚”——審計人員，同時重視審計、支持審計、發(fā)展審計，充分發(fā)揮審計的“鯰魚效應(yīng)”，企業(yè)舞弊在一定程度上會得到有效的制止。

　　對于內(nèi)部審計而言，獨(dú)立性是它的靈魂。國際內(nèi)部審計師協(xié)會于1996年6月26日通過了內(nèi)部審計的新定義：內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動。而如果將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)內(nèi)置于企業(yè)，由于內(nèi)部審計人員作為評估人員與所評估的對象（管理層）同處于一個狹窄的空間，必然受到來自經(jīng)濟(jì)和復(fù)雜的社會關(guān)系的影響，導(dǎo)致其在評估活動時不能做到形式上和實質(zhì)上的獨(dú)立，特別是對于我國的中小企業(yè)，大多是民營家庭企業(yè)，家族思想非常嚴(yán)重，高層管理者大多是所有者的親屬，因此內(nèi)部審計人員在對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評價，對企業(yè)會計信息進(jìn)行審核時，會遭到巨大的阻力，不能保證完全的獨(dú)立。因此，只有加強(qiáng)內(nèi)部審計的獨(dú)立性，如中小企業(yè)實行內(nèi)部審計外包才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。

　　2.全面提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)，提升內(nèi)部審計質(zhì)量。審計人員具有良好的職業(yè)道德和較高的執(zhí)業(yè)水

　　平是開展舞弊審計的有力保障。足夠的專業(yè)熟練性可以提高內(nèi)部審計人員鑒別舞弊行為的能力，并有助于保證舞弊審計的工作效率。(1)審計人員必須遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，具有高尚的道德情操，本著“獨(dú)立、客觀、公正”的原則執(zhí)行審計任務(wù)；(2)審計人員應(yīng)熟練地運(yùn)用內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)，精通會計原則和技術(shù)，了解、熟悉管理原則并懂得與審計有關(guān)的經(jīng)濟(jì)法、稅法等專業(yè)知識。現(xiàn)實情況下，會計電算化已非常普遍，作為內(nèi)部審計人員最好具備數(shù)據(jù)庫程序化專業(yè)知識，對數(shù)據(jù)庫的設(shè)計和操作十分精通，并且知道質(zhì)疑不同類型的數(shù)據(jù)庫并編寫程序使這些疑問自動化，他還向其他成員提供有用的備份數(shù)據(jù)。(3)具備與人進(jìn)行有效交流的技能，并通過后續(xù)教育保持其專業(yè)技術(shù)勝任能力。足夠的專業(yè)熟練性還要求審計人員掌握有關(guān)舞弊的知識，了解舞弊的特性，并且知道某一行業(yè)可能存在哪種類型的舞弊，同時也應(yīng)非常熟悉舞弊產(chǎn)生的癥狀以及如何察覺這些癥狀。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，舞弊的手段也在不斷變化，這就需要審計人員不僅要通過自身學(xué)習(xí)，還要通過與其他審計部門及有關(guān)院校的交流與合作來提高技能、開闊眼界、增長知識，只有這樣，審計人員才可以提高識別舞弊行為的準(zhǔn)確率，保證舞弊審計的恰當(dāng)性。

　　3.審查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)，促進(jìn)內(nèi)部風(fēng)險管理。現(xiàn)代審計是建立在內(nèi)部控制評審的基礎(chǔ)上的審計，傳統(tǒng)審計和現(xiàn)代審計的重要區(qū)別之一，就是現(xiàn)代審計要在評價內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上明確審計的的重點，而不是對所有的賬目進(jìn)行詳細(xì)具體的審查?，F(xiàn)代內(nèi)部審計應(yīng)該對內(nèi)部控制進(jìn)行評審。我們知道，審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險，這里的控制風(fēng)險就是通過對內(nèi)部控制進(jìn)行評審，在此基礎(chǔ)上評估控制風(fēng)險，并確定審計風(fēng)險，這也是內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的聯(lián)系性。內(nèi)部審計通過管理者來保證風(fēng)險管理過程的充分性和有效性，幫助管理者、董事會或?qū)徲嬑瘑T會履行職責(zé)。從審計角度分析，舞弊的存在與發(fā)生，說明被審組織管理上有漏洞，內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)。因此，實施舞弊審計時，需考慮并注意對內(nèi)部控制的審查與評價。審計人員有責(zé)任通過有效及相應(yīng)地檢查，來評價經(jīng)營業(yè)務(wù)的各個部門可能存在的風(fēng)險，發(fā)現(xiàn)舞弊行為。評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)包括：被審組織是否建立了現(xiàn)實的組織目標(biāo)；是否有書面政策以說明具體的管理條例及在發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為時應(yīng)采取的行動；是否建立和保持了恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)政策；是否已制定了用以控制一些活動和保護(hù)資產(chǎn)的政策與程序及其機(jī)制；是否具有為管理層提供足夠、可靠信息的通訊渠道；是否具備能保證控制的控制環(huán)境；是否需要提出一些協(xié)助防止舞弊的建議等。

　　4.采取恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ā徲嬋藛T應(yīng)采用靈活運(yùn)用舞弊審計與防范的方法與技巧，發(fā)現(xiàn)和揭露舞弊。審計中通常可運(yùn)用的技術(shù)方法如分析性復(fù)核法、交易實質(zhì)分析法、期后事項分析法、稅項分析法、資產(chǎn)質(zhì)量分析法等。值得一提的是，舞弊審計必須執(zhí)行風(fēng)險分析，即對舞弊暴露的分析的方法。這種方法的實質(zhì)性含義就是必須比罪犯更聰明。使用這種方法有助于編制審計計劃，特別是在估計舞弊的可能性時采用。但是，要有效地運(yùn)用這些方法，審計人員必須先考慮到企業(yè)可提供的會計數(shù)據(jù)、可供使用的審計資金以及下屬人員的執(zhí)業(yè)能力。例如，如果一家公司想查明采購成本增加的原因，審計人員可以審查與每位供應(yīng)商有關(guān)的會計記錄。若某一供應(yīng)商的價格上漲，但采購人員卻增加了訂單，那么惟一合理的解釋就是該供應(yīng)商的產(chǎn)品質(zhì)量大幅提高，從而導(dǎo)致采購人員愿意支付更高的價格去購買其更多的商品。然而，一旦審計人員分析了客戶服務(wù)記錄后發(fā)現(xiàn)，顧客對該種商品的抱怨很多，則極有可能存在舞弊行為，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分的調(diào)查。不過，明確應(yīng)當(dāng)以哪些地方為目標(biāo)并非一件很容易的事，對于審計人員而言，他們必須做到：

　　(1)了解可能產(chǎn)生的舞弊類型；(2)判定最有可能出現(xiàn)舞弊的癥狀或信號；(3)運(yùn)用問卷調(diào)查來查找公司存在上述癥狀的信息系統(tǒng)；(4)評價所發(fā)現(xiàn)的癥狀，以便弄清楚是舞弊引起的，還是其他無害的因素引起的。

　　企業(yè)舞弊會對社會、公眾以及自身聲譽(yù)造成重大影響，內(nèi)部審計人員在對其進(jìn)行審計時要保持足夠的警惕，內(nèi)部審計工作中嚴(yán)格貫徹審計準(zhǔn)則，并對上述事項予以足夠關(guān)注，對不斷出現(xiàn)的新情況采取相應(yīng)有效的審計程序，以有效發(fā)現(xiàn)和制止大部分的舞弊行為。

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