智能審計(jì)決策支持系統(tǒng)(Intenigent Audit Decision SupportSystem，IADSS)通常簡稱為智能審計(jì)系統(tǒng)，它是在傳統(tǒng)審計(jì)決策支持系統(tǒng)(Audit Decision Support System，ADSS)的基礎(chǔ)上結(jié)合審計(jì)專家系統(tǒng)(Audit Expert System，AES)和數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)(Data MiningSystem，DMS)而形成的軟件系統(tǒng)。審計(jì)決策支持系統(tǒng)能夠借助定量化的決策支持模型來輔助審計(jì)人員進(jìn)行決策，但智能性不足；審計(jì)專家系統(tǒng)能模擬審計(jì)專家思維來解決非結(jié)構(gòu)性的問題。但審計(jì)專家知識獲取和轉(zhuǎn)化困難，而且不具備自我學(xué)習(xí)的功能；以神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)為代表的數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)具有良好的自組織、自學(xué)習(xí)和自適應(yīng)能力，但其不能對自身的結(jié)論進(jìn)行解釋。這三種系統(tǒng)的優(yōu)缺點(diǎn)恰好互補(bǔ)，若相互融合，則可構(gòu)建一個(gè)智能審計(jì)決策支持系統(tǒng)。

　　一、審計(jì)決策支持系統(tǒng)(ADSS)

　　(一)審計(jì)決策支持系統(tǒng)的特征

　　ADSS是支持審計(jì)人員進(jìn)行非程序性決策的一種信息系統(tǒng)，具有如下三個(gè)特征：一是以處理非程序性決策為主；二是對審計(jì)人員的支持而不是代替；三是系統(tǒng)本身要求具有靈活性，采用聯(lián)機(jī)對話方式，以便利用審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和系統(tǒng)提供可供分析的信息來解決問題。

　　(二)審計(jì)決策支持系統(tǒng)的構(gòu)建

　　ADSS的構(gòu)建可按照《國家經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范》中的“三庫一體化理論”，即由數(shù)據(jù)庫、模型庫和方法庫組成，它們彼此獨(dú)立，用戶系統(tǒng)通過三庫控制系統(tǒng)與“三庫”發(fā)生聯(lián)系。數(shù)據(jù)庫子系統(tǒng)是存儲、管理、提供與維護(hù)用于審計(jì)決策支持的審計(jì)數(shù)據(jù)的ADSS基本部件，是支撐模型庫子系統(tǒng)及方法庫子系統(tǒng)的基礎(chǔ)。數(shù)據(jù)庫子系統(tǒng)由數(shù)據(jù)庫、數(shù)據(jù)析取模塊、數(shù)據(jù)字典、數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)及數(shù)據(jù)查詢模塊等部件組成。ADSS用戶是依靠模型庫中的審計(jì)模型進(jìn)行決策，因此ADSS是由“模型驅(qū)動的”。ADSS設(shè)立模型庫子系統(tǒng)是為了在不同的條件下，通過模型來實(shí)現(xiàn)對問題的動態(tài)描述，以便探索或選擇令人滿意的解答。模型庫是ADSS中最復(fù)雜和最難實(shí)現(xiàn)的部分，通?？芍苯佑糜谥贫▽徲?jì)決策的模型是對應(yīng)用結(jié)構(gòu)性比較好的問題，其處理算法有明確規(guī)定，表現(xiàn)在模型上，其參數(shù)值是已知的。對于非結(jié)構(gòu)化的決策問題，有些參數(shù)值并不知道，需要適用數(shù)理統(tǒng)計(jì)等方法估計(jì)這些參數(shù)值。由于不確定性的影響，參數(shù)值估計(jì)的非真實(shí)性，以及變量之間的制約關(guān)系，用這些模型計(jì)算得出的輸出一般智能輔助決策或?qū)Q策的制定提出建議。模型庫管理系統(tǒng)的主要功能是模型的利用和維護(hù)，模型的利用包括決策問題的定義和概念模型化，從模型庫中選擇恰當(dāng)?shù)哪Ｐ突騿卧Ｐ蜆?gòu)造具體問題的決策支持模型，以及運(yùn)行模型；模型的維護(hù)包括模型的聯(lián)結(jié)、修改和增刪等。模型庫子系統(tǒng)是在與ADSS其他部件交互過程中發(fā)揮作用的，與數(shù)據(jù)庫子系統(tǒng)的交互可獲得各種模型所需的數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)模型輸入、輸出和中間結(jié)果存取自動化；與方法庫子系統(tǒng)的交互可實(shí)行目標(biāo)搜索、靈敏度分析和仿真運(yùn)行自動化等。更主要的交互則是在人機(jī)對話子系統(tǒng)之間，模型的使用和維護(hù)實(shí)質(zhì)上是審計(jì)人員通過人機(jī)對話子系統(tǒng)予以控制與操作。方法庫子系統(tǒng)是存儲、管理、調(diào)用及維護(hù)ADSS各部件要用到的通用算法、標(biāo)準(zhǔn)函數(shù)等方法的部件，方法庫中的方法一般用程序方式存儲。它通過對描述外部接口的程序向ADSS提供合適的環(huán)境，是計(jì)算過程實(shí)行交互式的數(shù)據(jù)存取，從數(shù)據(jù)庫選擇數(shù)據(jù)，從方法庫中選擇算法，然后將數(shù)據(jù)和算法結(jié)合起來進(jìn)行計(jì)算，并以清晰地呈現(xiàn)方式輸出結(jié)果，供決策者使用。

　　(三)審計(jì)決策支持系統(tǒng)的思路

　　ADSS解決問題是沿著“審計(jì)人員根據(jù)當(dāng)前環(huán)境提出問題→審計(jì)專家與審計(jì)人員交互理解問題→審計(jì)專家抽象出數(shù)學(xué)模型→友據(jù)數(shù)學(xué)模型編制或調(diào)用求解軟件→軟件運(yùn)行求解問題”這一思路進(jìn)行的。在該思路中，問題的求解是由“模型驅(qū)動”的，問題求解模型是隨著問題環(huán)境的變化而變化，并且由于變化而重新構(gòu)造模型時(shí)都離不開審計(jì)專家的輔助，這就使原本是審計(jì)人員在決策支持系統(tǒng)輔助下求解變成了在審計(jì)專家輔助下求解的問題，用戶在求解問題的多數(shù)環(huán)節(jié)尚仍然離不開審計(jì)專家。ADSS應(yīng)用中出現(xiàn)這種問題，其主要原因是系統(tǒng)的智能性不足，不能根據(jù)問題的變化作出適應(yīng)性的自主調(diào)整。

　　二、審計(jì)專家系統(tǒng)(AES)

　　(一)審計(jì)專家系統(tǒng)的功能

　　ADSS借助計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的運(yùn)算能力與審計(jì)人員(專家)靈活的分析和判斷能力交互寫作，為解決審計(jì)中的半結(jié)構(gòu)化與非結(jié)構(gòu)化的決策問題提供了有力的支持。但由于ADSS中計(jì)算機(jī)一方的重點(diǎn)還在于模型的定量計(jì)算，人機(jī)對話方式與大多數(shù)不熟悉計(jì)算機(jī)的使用者仍存在一定的距離，限制了ADSS的應(yīng)用效果。作為人工智能的一個(gè)分支，專家系統(tǒng)在二十世紀(jì)80年代初開始進(jìn)入審計(jì)人員的視野，AES是建立在管理信息系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)人工智能技術(shù)基礎(chǔ)上的一種計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件系統(tǒng)。與普通計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)不同的是，它利用人工智能的原理，借助計(jì)算機(jī)模擬人類的思維過程，對管理信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算、分析及推理，并作出相應(yīng)的判斷，提出審計(jì)建議及線索，以供審計(jì)人員進(jìn)行進(jìn)一步的重點(diǎn)審計(jì)，最終得出審計(jì)結(jié)論。AES能夠借助計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分析和處理能力，幫助審計(jì)在最短的時(shí)間里，做廣泛詳細(xì)地計(jì)算與核查，而且在面臨多個(gè)結(jié)論時(shí)，能夠通過排序來尋找最佳方案，減少審計(jì)人員在做出結(jié)論時(shí)出現(xiàn)的失誤或不一致的可能性，因而可以有效地提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而保證審計(jì)質(zhì)量。

　　(二)審計(jì)專家系統(tǒng)的工作過程

　　AES的工作過程可分為三個(gè)階段：初始化階段、實(shí)質(zhì)性測試階段和完善工作底稿階段。每一個(gè)階段，系統(tǒng)會自動地根據(jù)審計(jì)人員事先所選擇的要求和系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫中所存儲的相關(guān)審計(jì)知識，分成若干個(gè)推理判斷的步驟，對被審計(jì)單位的會計(jì)資料及其他相關(guān)資料進(jìn)行審查，并會自動地查找出所存在地各類錯誤、舞弊、異常數(shù)據(jù)和變動及其他不利于企業(yè)經(jīng)營的情況，再以列表或?qū)徲?jì)意見初稿的形式向?qū)徲?jì)人員列示。在每一個(gè)階段，審計(jì)人員都可以通過系統(tǒng)的人機(jī)對話界面對審查情況進(jìn)行監(jiān)控。作為一種模擬審計(jì)專家水平來解決問題的AES，必須具備組件包括：知識獲取組件，它負(fù)責(zé)將審計(jì)專家經(jīng)驗(yàn)(規(guī)則)處理，并存儲在知識庫中，以備推理機(jī)調(diào)用；知識表達(dá)組件，它運(yùn)用各種表達(dá)法，解決內(nèi)碼轉(zhuǎn)換問題，使信息在系統(tǒng)內(nèi)部各部件之間得以溝通；知識庫，它存儲的是那些既不能用數(shù)據(jù)表示，也不能用模型方法描述的審計(jì)專家知識與經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)也包括一些特定問題領(lǐng)域的專家知識；知識庫管理子系統(tǒng)，由一系列知識庫的操作命令程序組成。是知識庫操作與其他部件進(jìn)行聯(lián)系的橋梁；推理機(jī)是專家系統(tǒng)的主要部件之一，主要功能是查詢和分析，它由一組具有推理策略的程序組成的，根據(jù)系統(tǒng)知識庫的數(shù)據(jù)和程序，推斷出問題的可能解；解釋環(huán)節(jié)，將推理機(jī)得出的結(jié)果經(jīng)過解釋輸出，在系統(tǒng)的人機(jī)交互界面上，尋求審計(jì)決策人員的確認(rèn)和進(jìn)一步分析。AES中，知識庫和推理機(jī)是核心。建立知識庫的關(guān)鍵是如何表示知識，也就是審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的形式化表示，推理機(jī)用于確定不精確推理的方法。一方面，由于審計(jì)對象的復(fù)雜陸，在 +行業(yè)適用的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)在其他行業(yè)不一定適用，因而通常只能建立在一定范圍內(nèi)或行業(yè)內(nèi)使用的專家系統(tǒng)。另一方面，對于會計(jì)的核算，大部分單位和部門是基本相同的，針對會計(jì)核算軟件(特別是有標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口的)電子數(shù)據(jù)的審計(jì)專家經(jīng)驗(yàn)，特別是對于標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)的專家經(jīng)驗(yàn)有一定的通用性，因此，可以設(shè)計(jì)開發(fā)一個(gè)基于會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)的AES，在一定程度上實(shí)現(xiàn)審計(jì)的自動化和智能化。AES的弱點(diǎn)在于審計(jì)知識獲取和轉(zhuǎn)化困難，因?yàn)槠湫枰斯さ貙⒏鞣N審計(jì)專家知識從人類專家的頭腦中或其他知識源處轉(zhuǎn)換到知識庫中，費(fèi)時(shí)且低效；對于動態(tài)和復(fù)雜的系統(tǒng)，由于其推理規(guī)則是固定的，難于適應(yīng)變化的情況，AES還不能從過去處理過的審計(jì)案例中繼續(xù)地學(xué)習(xí)，這使得知識獲取變得困難。

　　三、智能審計(jì)決策支持系統(tǒng)(IADSS)

　　(一)智能審計(jì)決策支持系統(tǒng)的特點(diǎn)

　　與專家系統(tǒng)相比，人工智能的另一個(gè)分支，以神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)為代表的數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)(DMS)具有良好的自組織、自學(xué)習(xí)和自適應(yīng)能力，因而特別適用于處理復(fù)雜問題和開放系統(tǒng)，這正好可以彌補(bǔ)AES的不足。同樣，DMS也有其弱點(diǎn)：數(shù)據(jù)挖掘的知識是分布在整個(gè)系統(tǒng)內(nèi)部，對審計(jì)人員而言是個(gè)黑箱；而且其對于自己的結(jié)論不能作出合理的解釋。因此，在ADSS的基礎(chǔ)上，融入AES與DMS，可以充分發(fā)揮各自的優(yōu)勢，向IADSS發(fā)展。

　　(二)智能審計(jì)決策支持系統(tǒng)的構(gòu)建

　　IADSS的結(jié)構(gòu)是在傳統(tǒng)三庫ADSS的基礎(chǔ)上增設(shè)知識庫和推理機(jī)，在人機(jī)對話子系統(tǒng)加入自然語言處理系統(tǒng)(LS)，與四庫之間插入問題處理系統(tǒng)(PPS)而構(gòu)成的四庫系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。四庫系統(tǒng)的智能人機(jī)接口接受用自然語言或接近自然語言的方式表達(dá)的決策問題及決策目標(biāo)，這較大程度地改變了人機(jī)界面的性能。決策者可以使用自然語言來提出決策問題，由LS通過語法、語義結(jié)構(gòu)分析等方法轉(zhuǎn)換成系統(tǒng)能理解的形式。運(yùn)行后，系統(tǒng)則以決策者能清晰理解的或制定的方式輸出求解過程與結(jié)果。PPS是IADSS中最活躍的部件，它既要識別與分析問題，設(shè)計(jì)求解方案，還要為問題求解調(diào)用四庫中的數(shù)據(jù)、模型、方法及知識等資源，對半結(jié)構(gòu)化或非結(jié)構(gòu)化問題還要觸發(fā)推理機(jī)作推理或新知識的推求。在分析被審計(jì)單位海量數(shù)據(jù)和復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的條件下，可以對被審計(jì)單位原始數(shù)據(jù)(數(shù)據(jù)池)按審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析目的進(jìn)行有機(jī)歸并(數(shù)據(jù)泵)，利用關(guān)聯(lián)規(guī)則的挖掘算法，提取其反映相關(guān)性的規(guī)則、規(guī)律和模式，并對這些規(guī)則、規(guī)律和模式進(jìn)行分析和評價(jià)，有效地形成審計(jì)知識(知識庫)。審計(jì)知識庫既反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)則，又反映審計(jì)監(jiān)督的特征：并為數(shù)據(jù)挖掘進(jìn)一步提供支持。需要指出的是，伴隨IADSS的發(fā)展，這種學(xué)習(xí)人腦思維活動的程序會日臻完善，但無論該技術(shù)如何發(fā)展，它畢竟是審計(jì)人員思維的外化，是計(jì)算機(jī)審計(jì)的高級形式，其作用不是完全替代人，而是為審計(jì)人員完成大量繁瑣的線性或非線性邏輯思維過程，減輕審計(jì)人員的工作強(qiáng)度。