摘要：開展經(jīng)濟責(zé)任審計是加強監(jiān)督工作的一個重要環(huán)節(jié)，也是治理腐敗、促進勤政建設(shè)的一項重要舉措。而經(jīng)濟責(zé)任審計同其他任何審計一樣存在風(fēng)險。經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的形成，既受客觀因素的影響，也是主觀因素作用的結(jié)果。依據(jù)風(fēng)險成因的不同，我們應(yīng)該采取多項措施來防范經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險。

　　關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任審計；審計風(fēng)險；風(fēng)險成因；防范措施

　　一、經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險及其影響

　　經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險一般是指被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的財務(wù)報表、其他會計資料以及本人述職述廉報告沒有公允的反映其任職期間財政收支管理的真實情況，而受業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、內(nèi)部控制制度、審計方案、審計成本、審計經(jīng)驗等多方面因素的影響，審計人員未能發(fā)現(xiàn)財務(wù)收支管理報告中存在的錯誤和舞弊，造成經(jīng)濟責(zé)任審計評價和意見不公正、甚至不正確的可能性。

　　不能防范和控制審計風(fēng)險會導(dǎo)致審計失敗。審計失敗是指財務(wù)報告中存在嚴(yán)重不實，審計人員經(jīng)審計沒有發(fā)現(xiàn)這種不實或者隱瞞不報，對財務(wù)收支管理報告的真實性、合法性和一貫性發(fā)表錯誤的審計意見。眾所周知，財務(wù)報告在引導(dǎo)經(jīng)濟、政治、組織和個人的決策和行為方面起著重要的作用，因此，審計失敗會帶來不利結(jié)果。如果財務(wù)報告存在重大不實，而審計未能發(fā)現(xiàn)并將之披露出來，信息使用者很可能會因此做出錯誤判斷，甚至造成重大損失。從這一角度來講，防范和控制審計風(fēng)險的主要目的也就是防止審計失敗。

　　二、經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的成因分析

　?。ㄒ唬┛陀^因素

　　1．現(xiàn)行審計管理體制的局限性。我國國家審計機關(guān)是依照1982年通過的憲法設(shè)立的?？h級以上地方政府設(shè)立審計機關(guān)，在本級政府和上一級審計機關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)下行使本行政區(qū)域的依法審計監(jiān)督職能。作為地方審計機關(guān)，要服從本級政府領(lǐng)導(dǎo)，且審計經(jīng)費由地方政府供給，審計干部的使用、調(diào)動、任免權(quán)在地方，而審計業(yè)務(wù)管理工作屬上一級審計機關(guān)管理，當(dāng)審計觸及到地方利益或觸及到地方主要領(lǐng)導(dǎo)授意、決策的事項時，審計機關(guān)會遭受各方面的壓力，很難處于公正的立場發(fā)表審計意見。由此可見，現(xiàn)行審計管理體制不能保證地方審計機關(guān)獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，這無疑加大了經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險。

　　2．會計環(huán)境影響。我國正處于從計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟過渡的轉(zhuǎn)型期，法律環(huán)境變化快，而會計法規(guī)、會計準(zhǔn)則并不健全，會計制假較為普遍，鋪張浪費、偷稅、漏稅、私設(shè)“小金庫”、貪污盜竊等違法違紀(jì)行為較為嚴(yán)重，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容比較廣泛，有有形的，也有無形的，這種較差的會計環(huán)境存在審計對象提供會計資料不真實、不完整。有一些部門單位為使其離任領(lǐng)導(dǎo)順利升遷，又在會計資料上大做文章，做假賬的事時有發(fā)生。會計資料的不全面，內(nèi)容不真實，嚴(yán)重影響到審計成果的真?zhèn)危瑹o形中會給審計機關(guān)帶來審計風(fēng)險。

　　3．審計對象的復(fù)雜性、特殊性。經(jīng)濟責(zé)任審計是從經(jīng)濟活動入手，通過審計分清領(lǐng)導(dǎo)個人應(yīng)負(fù)有的直接責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，從而最終達到對“人”的評價，為組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)任用、考核干部提供參考依據(jù)。因此，經(jīng)濟責(zé)任審計既不同于財政、財務(wù)審計，又不同于經(jīng)濟效益和財經(jīng)法紀(jì)審計，經(jīng)濟責(zé)任審計實質(zhì)上是對“人”進行審計，它將組織人事部門的部分風(fēng)險轉(zhuǎn)移到審計部門上來，承擔(dān)了其他方面審計所沒有的責(zé)任風(fēng)險。其次，審計對象任期時間長、情況復(fù)雜，導(dǎo)致審計風(fēng)險的加大。一般領(lǐng)導(dǎo)任職期限達5～8年，最短的也有3年左右，這些單位的會計資料繁多，在確認(rèn)財務(wù)收支或資產(chǎn)負(fù)債及損益的真實性、合法性方面的工作量大，再加上財務(wù)人員更換頻繁，新的財務(wù)人員對過去發(fā)生的一些經(jīng)濟事項又說不清楚，給審計實施工作帶來不少困難。這種情況的審計工作潛在著審計風(fēng)險。

　　4．審計成本的制約。一方面，我國國民經(jīng)濟較快增長，社會對審計需求量不斷擴大，但審計人員、經(jīng)費增長緩慢。國家審計機關(guān)面臨審計任務(wù)重、時間緊、經(jīng)費少的現(xiàn)狀。經(jīng)濟責(zé)任審計對象數(shù)量大，在每位領(lǐng)導(dǎo)干部換屆時或日常工作變動時，對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間或離任時作出客觀評價，難度大，承擔(dān)的責(zé)任、壓力大，無形中增加了經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險。另一方面，現(xiàn)代審計注重對被審計單位的內(nèi)部控制制度進行測評，在此基礎(chǔ)上確定了審計重點，并主張采用抽樣方法，分析性測試技術(shù)。這些方法的運用使審計結(jié)果必然帶有一定的誤差，產(chǎn)生一定的審計風(fēng)險。

　　5．審計評價沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。審計實踐中，還沒有法定的具體評價指標(biāo)體系和標(biāo)準(zhǔn)，這給經(jīng)濟責(zé)任審計評價和界定增加了難度，出現(xiàn)了一些問題：一是表現(xiàn)為評價只對單位不對人。審計評價中，有的審計人員害怕承擔(dān)審計風(fēng)險，認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計不同于財務(wù)收支審計，有其特殊性，評價有風(fēng)險，干脆只對單位的財政財務(wù)收支狀況進行評價，而不對領(lǐng)導(dǎo)干部個人在遵紀(jì)守法及履行經(jīng)濟職責(zé)方面進行評價；二是表現(xiàn)為超范圍進行評價。有的審計人員總想能全面評價領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任，從而超越被審計者單位的財政財務(wù)收支（資產(chǎn)、負(fù)債、損益）真實、合法、有效及相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任的范圍，把不屬于經(jīng)濟責(zé)任的評價內(nèi)容也加到評價之列。諸如精神文明建設(shè)、干部的使用等等；三是表現(xiàn)為主觀臆斷型。.

　　相關(guān)的取證資料來證明。如有的在審計報告中寫著：“內(nèi)控制度健全”、“固定資產(chǎn)真實相符”，但在查看整個審計案卷并無證明材料；有的不加分析，不加查證，照抄被審計者個人提交的書面材料來評價；四是表現(xiàn)為言詞絕對化，即在評價時，審計人員缺乏自我保護意識，使用絕對化語言表述評價意見的現(xiàn)象。這勢必影響經(jīng)濟責(zé)任的質(zhì)量，削弱經(jīng)濟責(zé)任審計的作用，增大經(jīng)濟責(zé)任審計的審計風(fēng)險。

　?。ǘ┲饔^因素

　　1．審計人員風(fēng)險意識薄弱。國家審計機關(guān)是依法設(shè)立的，其履行職責(zé)所必需的經(jīng)費列入財政預(yù)算，由同級人民政府予以保證，行使的是國家賦予的審計監(jiān)督權(quán)，無競爭壓力，一般不會引起法律訴訟。對于審計機關(guān)及人員出具不恰當(dāng)或錯誤的審計意見、報告應(yīng)承擔(dān)何種法律責(zé)任，現(xiàn)行法律法規(guī)未作明確規(guī)定。由于無審計法律責(zé)任壓力和競爭壓力，審計風(fēng)險意識薄弱，往往只求完成審計任務(wù)，未能加大審計力度，導(dǎo)致審計質(zhì)量不高或無效果，因而無法客觀公正地評價領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟責(zé)任，加大了審計風(fēng)險。

　　2．審計方法落后。采取傳統(tǒng)的審計方法，只注重實質(zhì)性測試，對賬、證、表檢查后出具審計報告。未能采用以內(nèi)控制度測評為主的現(xiàn)代審計方法，不能確定審計重點、突出審計重點，往往是“搶了芝麻，丟了西瓜”，難以保證審計質(zhì)量，從而加大了經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險。

　　3．審計人員知識水平有待提高。經(jīng)濟責(zé)任審計屬綜合性審計，涉及知識面較廣，即涉及到審計、會計方面的知識，又涉及到工程、機械、法律、宏觀經(jīng)濟、評估方面的知識。因此，審計人員在知識結(jié)構(gòu)上必須具備多方面知識，才能高質(zhì)量地完成審計任務(wù)，正確評價領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任。但地方審計機關(guān)審計、會計人才較多，而工程、機械、法律、評估、宏觀經(jīng)濟方面的人才很少，進行經(jīng)濟責(zé)任審計時往往力不從心。加之忙于過重的審計任務(wù)，審計干部后續(xù)教育未得到重視，專業(yè)培訓(xùn)較少，導(dǎo)致審計人員知識單一，不能確保審計質(zhì)量，加大了經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險。

　　三、經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的防范措施

　　（一）注重內(nèi)部控制制度的評審

　　內(nèi)部控制制度的評審是現(xiàn)行審計的重要組成部分，也是防范任期經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的關(guān)鍵點之一。在實際工作中，要把內(nèi)部控制制度不存在，不健全或執(zhí)行乏力的審計對象，作為重點或?qū)嵤┰敿?xì)審計。同時考慮把風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式引入任期經(jīng)濟責(zé)任審計與賬目基礎(chǔ)審計方式、制度基礎(chǔ)審計模式有機結(jié)合起來，從而達到降低審計風(fēng)險的目的。

　?。ǘ┖侠泶_定審計重點，確保審計質(zhì)量

　　任期經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容要以責(zé)任人是否充分履行其受托經(jīng)濟責(zé)任為中心圍繞其應(yīng)該承擔(dān)的財務(wù)責(zé)任、經(jīng)營責(zé)任、管理責(zé)任這三個方面進行，要根據(jù)被審計單位的行業(yè)和管理特點有所側(cè)重。同時在實際操作中，還要把審計對象進行排隊，對有資金分配權(quán)、單位資金多，歷年違紀(jì)違規(guī)問題多，社會反映比較差或近期有舉報信件的列為重點單位，把這些單位的領(lǐng)導(dǎo)列入重點審計對象，審計機關(guān)應(yīng)整合審計力量，加強重點對象的審計工作，以確保整體經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量。

　?。ㄈ└倪M審計手段，運用科學(xué)審計方法

　　任期經(jīng)濟責(zé)任審計事項的時間長，內(nèi)容多，工作量大，組織人事部門對審計結(jié)果的要求急。解決這一矛盾的有效途徑，就是改進審計手段，采用科學(xué)有效的審計方法。一是通過帳面審計與外圍調(diào)查相結(jié)合，領(lǐng)導(dǎo)人自查自報與座談走訪相結(jié)合，來拓展審計線索來源。領(lǐng)導(dǎo)干部是否廉潔，不但自己可以評說，而且本單位的群眾最有發(fā)言權(quán)，因此，審計人員不但就帳論帳查違紀(jì)，還應(yīng)堅持走群眾路線，進點時，實行審計公示制度，采取設(shè)立舉報信箱、公開舉報電話、公開接待來訪時間和地點、個別走訪和座談等多種形式，確定審計重點、內(nèi)容與方法，減少審計風(fēng)險；二是充分利用財政財務(wù)收支審計的成果。責(zé)任人的廉潔與否，通常都能從財政財務(wù)收支上反映出來。調(diào)閱以前年度審計檔案，了解以前年度存在問題，分析發(fā)現(xiàn)問題存在的可能性，選準(zhǔn)切入點，對降低審計風(fēng)險具有重要的意義；三是做好幾個結(jié)合。要針對不廉潔行為隱蔽性強，特別是個別責(zé)任人利用職權(quán)，搞轉(zhuǎn)移支付或回扣的特點，堅持查一級單位與查二級、三級單位相合，查本級會計單位與查關(guān)聯(lián)單位相結(jié)合，查帳與查實結(jié)合，內(nèi)查與外調(diào)相結(jié)合，重點與一般結(jié)合。這樣才能把問題查深，查透，最大限度地降低審計風(fēng)險。

　　（四）恰當(dāng)作出經(jīng)濟責(zé)任審計的評價

　　評價要堅持“四個”原則，一要堅持依法審計的原則。在界定評價領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任時，要以黨和國家的方針、政策、財經(jīng)法規(guī)等規(guī)定為依據(jù)進行評價，嚴(yán)格規(guī)范自己審計評價行為，對沒有法律、法規(guī)依據(jù)的審計事項不予評價，以規(guī)避無法規(guī)依據(jù)的風(fēng)險。二要堅持實事求是原則，在界定評價領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任時，要從實際情況出發(fā)，按照事物的本來面目，以事實為依據(jù)、法律為準(zhǔn)繩，講夠成績，說透問題，既不夸大，也不縮小。三要堅持客觀、公正的原則。在界定評價領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任時，要堅持客觀、公正的原則，站在第三者的立場，從當(dāng)時當(dāng)?shù)氐臍v史條件、政策背景和客觀工作環(huán)境，全面地看待被審計對象的功過是非，客觀公正地對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的財政財務(wù)收支及其他有關(guān)問題進行評價。四要堅持謹(jǐn)慎性原則。審什么就評什么，要有針對性。審計證據(jù)不足的事項不做評價，超出審計范圍的事項不予評價。評價的措辭要恰當(dāng)，有分寸。同時評價還要分清“四種”責(zé)任：即前任與現(xiàn)任的責(zé)任、集體與個人的責(zé)任、直接與主管的責(zé)任、過失與故意的責(zé)任。

　?。ㄎ澹┘訌妼徲嬯犖榈慕ㄔO(shè)，提高審計人員的綜合素質(zhì)

　　審計是一種專業(yè)性和技術(shù)性都很強的職業(yè)，其工作不但需要一套系統(tǒng)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)、約束和規(guī)范，同時，還要注意提高審計人員的責(zé)任和職業(yè)道德水平。審計機關(guān)要定期對審計人員進行培訓(xùn)，保證全體審計人員隨時掌握與更新履行其職責(zé)應(yīng)具備的知識、專業(yè)技能、并不斷提高熟練程度。還要注意加強審計隊伍的廉政建設(shè)，嚴(yán)肅審計紀(jì)律，建立審計責(zé)任追究制度，明確審計人員的責(zé)任和義務(wù)。做到秉公執(zhí)法，廉潔從審，增強審計工作透明度，努力提高審計質(zhì)量，從而達到控制和降低審計風(fēng)險的目的。