摘 要：內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，公司治理結(jié)構(gòu)必然影響內(nèi)部審計(jì)的有效性,而內(nèi)部審計(jì)的健全與發(fā)展也會(huì)給公司治理結(jié)構(gòu)的完善提供條件. 本文從內(nèi)部審計(jì)的重要性入手，論述了內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系，在此基礎(chǔ)上，分析了國外公司治理結(jié)構(gòu)中內(nèi)部審計(jì)的差異，并對(duì)我國內(nèi)部審計(jì)和公司治理現(xiàn)狀進(jìn)行了透視，通過借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，提出加強(qiáng)我國內(nèi)部審計(jì)和完善公司治理的建議。

　　關(guān)鍵詞：公司治理結(jié)構(gòu)；內(nèi)部審計(jì)；企業(yè)管理

　　一、內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)的定義。審計(jì)就是以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的身份產(chǎn)生和發(fā)展起來的，離開了監(jiān)督，審計(jì)也就變異了，國家審計(jì)是這樣，內(nèi)部審計(jì)是這樣，民間審計(jì)也是這樣。評(píng)價(jià)也好，鑒證也好，它們都是為監(jiān)督而工作，其本質(zhì)是監(jiān)督。人們通常說內(nèi)部審計(jì)要搞好服務(wù)，本質(zhì)上是要把監(jiān)督寓于服務(wù)之中，而決不是放棄監(jiān)督。正如內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)所定義的那樣，內(nèi)部審計(jì)是“一個(gè)組織內(nèi)部所建立的獨(dú)立的評(píng)價(jià)功能，它檢查并評(píng)價(jià)組織的活動(dòng)，且以之作為對(duì)組織提供的一項(xiàng)勞務(wù)。”“內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是幫助組織的成員更好的克盡其職守。為了這個(gè)目的，內(nèi)部審計(jì)為他們提供了與所檢查的活動(dòng)有關(guān)的分析、評(píng)價(jià)、建議、咨詢及信息。審計(jì)的目標(biāo)包括了以合理的成本促進(jìn)有效地控制。”為了實(shí)現(xiàn)其職責(zé)，“內(nèi)部審計(jì)的范圍必須包括：檢查和評(píng)價(jià)組織系統(tǒng)中內(nèi)部控制有效性充足與否，完成所指派任務(wù)的成果質(zhì)量如何。”（《內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)說明》——內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)）在完成其職責(zé)的過程中，內(nèi)部審計(jì)必須檢查內(nèi)部控制制度，以確保在涉及企業(yè)目標(biāo)的完成時(shí)，它能對(duì)董事會(huì)和管理當(dāng)局提供“合理保證”。

　?。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分.公司治理結(jié)構(gòu)必然影響內(nèi)部審計(jì)的有效性，而內(nèi)部審計(jì)的健全與發(fā)展也會(huì)給公司治理結(jié)構(gòu)的完善提供條件。良好的公司治理可以通過一系列有效運(yùn)行的相互制約的制度安排，從根本上減少企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)，從而提高企業(yè)整體抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。因而，公司治理自然也就成為以風(fēng)險(xiǎn)管理和控制為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的新焦點(diǎn)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)有的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)時(shí)關(guān)注和評(píng)估，對(duì)公司治理的健全也至關(guān)重要。我們公司的內(nèi)部審計(jì)一般為董事長負(fù)責(zé)制，其不僅確保了企業(yè)內(nèi)部良好的監(jiān)督管理，而且還可以積極向企業(yè)外部利益相關(guān)者提供有關(guān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息，以增強(qiáng)他們對(duì)企業(yè)內(nèi)部治理的信心，協(xié)調(diào)他們與企業(yè)管理當(dāng)局的關(guān)系?？梢?，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展與公司治理的完善處于良好的互動(dòng)循環(huán)中。

　　內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。因而，保證管理當(dāng)局高度重視內(nèi)部審計(jì)人員的存在及其職責(zé)，是公司治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要方面。一個(gè)健全的內(nèi)部控制機(jī)制要有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的支撐，而內(nèi)部控制的創(chuàng)新和深化，卻需內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作重要保證，進(jìn)而促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。內(nèi)部審計(jì)與公司治理的具體關(guān)系表述如下：

　　1、公司治理結(jié)構(gòu)是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的制度環(huán)境，是促使內(nèi)部審計(jì)有效開展，保證內(nèi)部審計(jì)功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)；公司治理結(jié)構(gòu)是聯(lián)系企業(yè)內(nèi)部以及外部各利害關(guān)系人的正式的和非正式關(guān)系的制度安排，以便使各利害關(guān)系人在權(quán)利、責(zé)任和利益上相互制衡，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效率和公平的合理統(tǒng)一。公司治理結(jié)構(gòu)包括外部治理機(jī)制和內(nèi)部治理機(jī)制兩個(gè)方面。外部治理機(jī)制是通過市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形成的委托人之間和代理人之間激勵(lì)約束機(jī)制，如資本市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)和經(jīng)理市場(chǎng)，當(dāng)事人之間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是形成委托人和代理人之間激勵(lì)約束機(jī)制的主要原因。內(nèi)部治理機(jī)制是通過企業(yè)內(nèi)部決策和執(zhí)行機(jī)制建立委托者和代理者之間的激勵(lì)約束機(jī)制。外部治理機(jī)制和內(nèi)部治理機(jī)制是公司治理結(jié)構(gòu)中相互聯(lián)系、相互依賴的兩方面，二者缺一不可。可見，有效的公司治理能夠提高公司的運(yùn)作效率，從而有助于公司實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，這一點(diǎn)與內(nèi)部審計(jì)職能類似。

　　2、內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)趨于健全完善的保證，公司治理結(jié)構(gòu)的完善及其作用的發(fā)揮離不開內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制，自然也成為公司治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分。有效的內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)利制衡機(jī)制并促使其有效運(yùn)行的重要手段。內(nèi)部審計(jì)即獨(dú)立檢查會(huì)計(jì)賬目，監(jiān)督財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的行為。它產(chǎn)生于所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)相分離所形成的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，代表所有者的利益對(duì)經(jīng)營管理者受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督。但其工作成果已為企業(yè)各方利益相關(guān)者所利用。它具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)鑒證、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)等基本職能。執(zhí)行這些職能，內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、正確性、完整性和公允性；評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)收支的合法性和合規(guī)性；評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性；評(píng)價(jià)經(jīng)營決策、目標(biāo)、計(jì)劃的先進(jìn)性和可靠性；評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性等等，能規(guī)范企業(yè)管理者的經(jīng)濟(jì)行為，查處企業(yè)行為人弄虛作假等違法違紀(jì)行為，促使企業(yè)提供真實(shí)、合法、完整的會(huì)計(jì)信息，并完善內(nèi)部控制制度，改進(jìn)經(jīng)營管理，保證企業(yè)微觀經(jīng)營有序運(yùn)行。內(nèi)部審計(jì)雖然無法保證企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)報(bào)表是真實(shí)、合法、完整的，但能夠持獨(dú)立、客觀、公正的立場(chǎng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性與合法性作出判斷，從而起到增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息可信性的作用。 實(shí)踐證明，在成功的公司治理過程中審計(jì)功不可沒，失敗的公司治理必定伴隨著審計(jì)失敗。所以，要改變公司治理機(jī)制的缺陷，完善公司治理，必須發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的重要作用。

　　二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的差異

　　從國際范圍來看，在美國安然公司、安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所事件發(fā)生以后，公司的內(nèi)部審計(jì)普遍受到了更為廣泛的關(guān)注和重視，公司的內(nèi)部審計(jì)職能普遍得到了加強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)面臨著新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。由于安然公司和世通公司內(nèi)部審計(jì)人員揭露公司內(nèi)部重大問題的卓越表現(xiàn)，使內(nèi)部審計(jì)的作用得到了公眾和監(jiān)管部門的肯定，不僅使全世界的內(nèi)部審計(jì)工作者認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作責(zé)任的重大，也使決策層、管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的必要性和重要性有了新的認(rèn)識(shí)。2002年7月23日，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在對(duì)美國國會(huì)的建議中指出：一個(gè)健全的治理結(jié)構(gòu)是建立在有效治理體系的四個(gè)主要條件的協(xié)同之上的，這四個(gè)主要條件是：董事會(huì)、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。在司法機(jī)構(gòu)和管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)管下，這四個(gè)部分是有效治理賴以存在的基石。可見，有效的內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機(jī)制并促使其有效運(yùn)行的重要手段，是公司治理過程中不可缺少的組成部分。2001年來，在公司治理方面，先后有20多個(gè)國家頒布了有關(guān)的法令、準(zhǔn)則，以推動(dòng)更有效的公司治理。

　　在強(qiáng)化公司治理方面，國際內(nèi)部審計(jì)已逐漸形成三種職能趨勢(shì)：強(qiáng)化報(bào)告關(guān)系、協(xié)助董事會(huì)完成其職責(zé)、評(píng)價(jià)整個(gè)組織的道德環(huán)境。

　　在推動(dòng)更有效的公司治理方面，最重要的舉措是加強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)。在安然公司財(cái)務(wù)丑聞曝光之前，美國的公司治理結(jié)構(gòu)大多為三位一體，即董事會(huì)、高級(jí)管理層和外部審計(jì)（會(huì)計(jì)事務(wù)所）。但是，安然公司、世界通訊等公司的財(cái)務(wù)丑聞充分證明，三位一體公司治理結(jié)構(gòu)的主要缺陷在于：

　　1、由高級(jí)管理層聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)的外部審計(jì)，使會(huì)計(jì)事務(wù)所自身的利益與公司高級(jí)管理層密切相關(guān)。例如，安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在安然公司精心策劃的財(cái)務(wù)丑聞中，既是受害者又是作惡者，當(dāng)財(cái)務(wù)丑聞曝光后，他們還銷毀了1000多份審計(jì)文件，因而也就直接導(dǎo)致了這家“百年老店”會(huì)計(jì)師事務(wù)所的破產(chǎn)。

　　2、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全，內(nèi)部審計(jì)缺乏相對(duì)的獨(dú)立性。在安然和世界通訊公司財(cái)務(wù)丑聞爆發(fā)之前，美國的相關(guān)法律并沒有明確規(guī)定審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)的職能。許多公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向公司高級(jí)管理層報(bào)告工作，審計(jì)的內(nèi)容、范圍和結(jié)果報(bào)告受到管理部門的限制，致使董事會(huì)無法全面了解公司經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)的真實(shí)狀況。

　　《薩班尼斯—奧克斯萊法案》的頒布彌補(bǔ)了美國上述公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷。該法案要求公司的審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮更加積極的作用，要求所有的上市公司對(duì)其內(nèi)部審計(jì)職能是否得到充分發(fā)揮出具有關(guān)的證明。顯然，該法案的規(guī)定有助于完善四位一體的公司治理結(jié)構(gòu)。

　　三、我國內(nèi)部審計(jì)及公司治理狀況透視

　　從國內(nèi)公司治理結(jié)構(gòu)與監(jiān)督體系方面看，我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制決定了內(nèi)部審計(jì)的重要地位?！吨腥A人民共和國審計(jì)法》第二十九條規(guī)定：“ 國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。各部門、國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。”多年來的實(shí)踐證明，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于加強(qiáng)政府機(jī)關(guān)、國有金融機(jī)構(gòu)、國有企業(yè)、事業(yè)單位的內(nèi)部控制，提高經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了重要作用。有些單位內(nèi)部審計(jì)工作開展得不夠好，不是由于內(nèi)部審計(jì)不重要，而是由于改革不到位，體制上還存在某些障礙，加之人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)也有一個(gè)不斷提高的過程?？梢灶A(yù)見，我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越是發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)越是需要加強(qiáng)，這是一個(gè)不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)。

　　我國內(nèi)部審計(jì)自1983年出現(xiàn)以來，經(jīng)過二十多年的發(fā)展，取得了令人矚目的成績(jī)。目前，我國內(nèi)部審計(jì)已形成了以《中華人民共和國審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（2003年3月）、中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和若干具體準(zhǔn)則組成的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系，對(duì)確保內(nèi)部審計(jì)人員依法行使職權(quán)，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為，提供了有力的法制保障。全國已擁有內(nèi)審機(jī)構(gòu)8萬多個(gè)，從業(yè)人員30多萬人。內(nèi)部審計(jì)每年完成審計(jì)項(xiàng)目50萬個(gè)左右，年查處違紀(jì)違規(guī)、損失浪費(fèi)、提高效益所創(chuàng)造的價(jià)值近1000億元人民幣，為國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)快速健康有序發(fā)展作出了重要貢獻(xiàn)。但是，我們要清醒地看到，我國內(nèi)部審計(jì)起步較晚，發(fā)展歷程不同于西方，雖然取得了一定成績(jī)，但隨著我國改革的不斷深入、經(jīng)濟(jì)社會(huì)的日益進(jìn)步及企業(yè)組織的發(fā)展變化，現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)體制和方法日益暴露出不少缺陷和弊端。

　　四、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，完善公司治理的具體途徑

　　公司治理機(jī)制由決策、激勵(lì)、監(jiān)督約束“三大機(jī)制”構(gòu)成，而內(nèi)部審計(jì)對(duì)于確保董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層的有效監(jiān)督、完善公司治理結(jié)構(gòu)有著十分重要的作用。內(nèi)部審計(jì)和集團(tuán)利益是捆在一起的，內(nèi)部審計(jì)的最終目的，是通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)作為“經(jīng)濟(jì)醫(yī)生”“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”，就是為企業(yè)的健康發(fā)展保駕護(hù)航。

　　內(nèi)部審計(jì)受所有者的委托，并站在所有者的立場(chǎng)上，對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，在公司治理結(jié)構(gòu)中具有較高的權(quán)威性和獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中具有重要作用。內(nèi)部審計(jì)本身就是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，它是獨(dú)立于具體操作和管理之外的控制層，直接對(duì)最高決策人員負(fù)責(zé)，對(duì)具體操作和管理部門內(nèi)部控制的充分性和潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提出審計(jì)建議，以降低內(nèi)部控制無效而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還幫助企業(yè)進(jìn)行“軟控制”環(huán)境的營造，是內(nèi)部控制過程設(shè)計(jì)的顧問。

　　從內(nèi)部審計(jì)近年來的發(fā)展趨勢(shì)看，其職能已由傳統(tǒng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)拓展為監(jiān)督評(píng)價(jià)與咨詢，逐漸由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變；內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)由單純的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮著日益重要的監(jiān)督和參謀作用，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項(xiàng)活動(dòng)，合理使用資源，提高經(jīng)濟(jì)效益，監(jiān)督保證資產(chǎn)的保值增值，使廣大股東獲得更大的投資回報(bào)和經(jīng)濟(jì)利益，是企業(yè)經(jīng)營的最高目標(biāo)，也是內(nèi)部審計(jì)的中心任務(wù)。借鑒國內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)，有以下幾方面可進(jìn)一步完善和改進(jìn)。

　　第一，應(yīng)在公司內(nèi)部真正建立并有效運(yùn)行權(quán)利制衡機(jī)制與激勵(lì)約束機(jī)制，促使代理者的行為符合委托人的目標(biāo)與利益。公司治理中的核心問題，是委托人如何激勵(lì)約束代理人，使其努力經(jīng)營以實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化。顯然，僅僅通過財(cái)務(wù)核查，委托人是難以全面了解代理人是否有效地履行其受托責(zé)任的，而內(nèi)部審計(jì)則有利于減少信息的不對(duì)稱性，較全面地提供委托人所需要的有關(guān)經(jīng)營管理活動(dòng)方面的信息?；谟行У募?lì)需輔之以有效的約束之理念，建立健全監(jiān)督與制約制度，在公司內(nèi)部形成有效的約束機(jī)制，以減少、遏制及杜絕“道德風(fēng)險(xiǎn)”、“掠奪經(jīng)營”、“掏空資財(cái)”等行為與現(xiàn)象，進(jìn)而在制度安排上降低代理成本與監(jiān)督成本，提高運(yùn)營效率、效果及效益。增強(qiáng)管理經(jīng)營的透明度，從而達(dá)到控制和抑制“內(nèi)部人控制”的目的。

　　第二，應(yīng)在公司內(nèi)部真正建立并有效運(yùn)行信息溝通機(jī)制，確保信息真實(shí)完整，反饋及時(shí)順暢，防止、發(fā)現(xiàn)及糾正錯(cuò)弊，提高經(jīng)營管理效率。根據(jù)效率優(yōu)先兼顧公平的原則，必須充分調(diào)動(dòng)各權(quán)利主體的積極性、主動(dòng)性及創(chuàng)造性，靈活采取多種激勵(lì)方式，務(wù)求激勵(lì)作用均衡有效，努力促成不同權(quán)利主體在諸多層面上的利益趨同。從委托人的角度講，內(nèi)部審計(jì)及其信息可以使他們能夠更有效地判斷代理人的業(yè)績(jī)與能力，評(píng)價(jià)代理人對(duì)受托責(zé)任的履行情況，促使代理人提高經(jīng)營管理效率。不僅如此，有效的內(nèi)部審計(jì)還有利于規(guī)范企業(yè)行為，防止、及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤及舞弊行為。

　　第三，鑒于權(quán)責(zé)利效相結(jié)合的要求，無論是權(quán)利制衡、激勵(lì)約束或績(jī)效評(píng)價(jià)，都需要真實(shí)、完整的信息及其完全、及時(shí)的傳遞，因而必須確保信息的質(zhì)量并充分發(fā)揮其作用，從而要在公司內(nèi)部形成有效的信息溝通與反饋機(jī)制，以減少、克服及解決“信息不對(duì)稱”等問題及其產(chǎn)生的諸多弊端。應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)核查結(jié)合起來，以形成完整的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制。二者的有機(jī)結(jié)合，有助于整體建立并有效運(yùn)行公司治理的監(jiān)控與評(píng)價(jià)機(jī)制，完善各項(xiàng)監(jiān)控及評(píng)價(jià)措施并實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的有效整合，從而在內(nèi)部各種機(jī)制之間形成既相互獨(dú)立又有機(jī)聯(lián)系的監(jiān)控與評(píng)價(jià)體系。

　　第四，企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)化是管理制度創(chuàng)新的產(chǎn)物，它圍繞提高管理效益和效率，將企業(yè)行為由總體轉(zhuǎn)向個(gè)體、內(nèi)部交易由計(jì)劃轉(zhuǎn)向市場(chǎng)、經(jīng)營管理制度由靜態(tài)轉(zhuǎn)向動(dòng)態(tài)，適應(yīng)了不斷變化的客觀環(huán)境需要。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)化條件下，將更多地發(fā)揮全面協(xié)調(diào)、管理控制的積極作用，成為現(xiàn)代企業(yè)管理科學(xué)的一項(xiàng)重要力量，內(nèi)部審計(jì)的鑒證范圍得到進(jìn)一步擴(kuò)展。內(nèi)部審計(jì)參與公司治理的職能作用得到充分發(fā)揮：內(nèi)部審計(jì)具有事后監(jiān)控的功能，可規(guī)范企業(yè)行為，避免失控；內(nèi)部審計(jì)為決策者提供及時(shí)、相關(guān)的信息，促進(jìn)經(jīng)營資源的最佳配置；內(nèi)部審計(jì)通過自身的努力幫助受托人提高生產(chǎn)效率和獲利能力，改善業(yè)務(wù)水平。

　　內(nèi)部審計(jì)由原先的事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事前審計(jì)和事中審計(jì)，以維護(hù)企業(yè)和股東的合法權(quán)益，最大限度地發(fā)揮資產(chǎn)經(jīng)營效益。關(guān)口前移，改變事后控制的被動(dòng)局面。如果一家公司制度健全、程序嚴(yán)謹(jǐn)并嚴(yán)格執(zhí)行，其風(fēng)險(xiǎn)將明顯降低。這就是事前和事中控制的效力。而對(duì)于一家管理不善的公司而言，通過對(duì)其進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，全面系統(tǒng)地檢查和測(cè)試其內(nèi)部控制制度，往往能準(zhǔn)確定位其管理上的薄弱環(huán)節(jié)，解決該公司治理中的問題。

　　第五，提高內(nèi)審人員的職業(yè)勝任力。內(nèi)部審計(jì)要能在公司治理中發(fā)揮作用，具備獨(dú)立性可以說僅具備了必要條件，還必須具備充分條件——職業(yè)勝任能力。從內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)構(gòu)成來看，許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員的主要來源是本單位財(cái)務(wù)部門，由于來源渠道單一，造成內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)較低，知識(shí)面較窄，不能滿足現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的要求。內(nèi)審部門普遍存在著專職人員少、業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠高的現(xiàn)象，缺乏應(yīng)有的內(nèi)審經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)技巧，往往就賬論賬搞審計(jì)，一些實(shí)質(zhì)性、深層次問題不易被發(fā)覺，審計(jì)的作用得不到充分發(fā)揮。我們應(yīng)努力將高素質(zhì)、跨專業(yè)的人才引入內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。同時(shí)，進(jìn)行人才培訓(xùn)和后續(xù)教育，促進(jìn)內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)的提高。此外，還應(yīng)開展內(nèi)審人員的職業(yè)道德素質(zhì)建設(shè)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，勤勉敬業(yè)和銳意進(jìn)取的精神。

　　綜上所述，在公司治理中，內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)不可或缺的組成部分，有效的內(nèi)部審計(jì)有利于公司治理結(jié)構(gòu)的完善。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)全面滲透到企業(yè)的各個(gè)層面，貫穿到公司治理結(jié)構(gòu)之中。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，要實(shí)現(xiàn)公司治理的目標(biāo)，就必須正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)與公司治理之間的互動(dòng)關(guān)系，并充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的積極作用。當(dāng)然，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展而不斷改進(jìn)與完善。

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