2001年的銀廣夏、黎明等上市公司的審計失敗，美國安然的會計丑聞等國內(nèi)外一系列的會計事件再次為審計風(fēng)險敲響了警鐘，同時也使審計人員應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎、職業(yè)道德等成為法律關(guān)注的焦點。如何加強審計風(fēng)險管理，有效控制和規(guī)避風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，是當(dāng)前審計界關(guān)注的熱點問題。

　　一、審計風(fēng)險

　　在審計實踐中，盡管審計人員實施了合乎規(guī)范的審計程序和審計方法，但仍然存在著作出錯誤判斷的可能性。一旦作出錯誤的審計判斷，就會導(dǎo)致某種不良后果，因而審計工作存在著一定風(fēng)險，這就是審計風(fēng)險。審計風(fēng)險是由經(jīng)濟業(yè)務(wù)木身的復(fù)雜性和審計手段的局限性所決定的。

　　首先，從注冊會計師本身來看，審計風(fēng)險貫穿于其審計活動的始終。在選擇客戶時，被審計單位的外部環(huán)境和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不確定性有可能導(dǎo)致選擇風(fēng)險，如被審單位出現(xiàn)停產(chǎn)或主要產(chǎn)品在市場的銷售量急劇下滑等;擬定審計計劃時，由于計劃不充分可能導(dǎo)致作出錯誤審計決策的計劃風(fēng)險，如為節(jié)省人力、物力、財力，隨便放棄自認為不必要的審計程序;派遣審計人員時，有委派人員不勝任而導(dǎo)致的能力風(fēng)險，如審計人員專業(yè)能力差或具有不良職業(yè)道德;在搜集審計證據(jù)時，有收集不到足夠有效資料的證據(jù)風(fēng)險，如被審單位不提供必要的聲明書;運用抽樣技術(shù)時，有樣木數(shù)量和樣木選擇不當(dāng)?shù)某闃语L(fēng)險，如抽樣數(shù)量過多會浪費成木、樣木選擇不當(dāng)會走彎路，特別是判斷抽樣，是審計人員根據(jù)經(jīng)驗主觀評判的，極易遺漏重要事項;編制審計報告時，有審計意見發(fā)表不當(dāng)?shù)膱蟾骘L(fēng)險，如審計報告不準(zhǔn)確、不公允。每一種風(fēng)險都是多因素的集合，任何一個環(huán)節(jié)的失誤都會增加最終的審計風(fēng)險。

　　其次，被審計單位經(jīng)營失敗時，也會連累到審計人員。被審單位經(jīng)營不佳、管理松懈、錯弊叢生，審計人員雖然能將其中絕大部分錯弊揭露出來，但很難揭露無遺，從而因未能發(fā)現(xiàn)錯報而提出錯誤的審計意見，導(dǎo)致審計風(fēng)險的出現(xiàn)。大多數(shù)會計職業(yè)界人士也認為如果注冊會計師在審計過程中未能做到應(yīng)有的謹(jǐn)慎，就屬于審計失敗。盡管因?qū)徲嫻ぷ鞯膹?fù)雜性很難確定審計人員是否一貫地保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，但是，注冊會計師如果出現(xiàn)失誤，往往會使會計師事務(wù)所蒙受損失。因為，當(dāng)某一公司破產(chǎn)或無力償還債務(wù)時，報表使用者往往指責(zé)審計失敗而控告會計師事務(wù)所，特別是當(dāng)最近提出的審計意見表明財務(wù)報表公允表達時，情況更是這樣。

　　再次，被審計單位的嚴(yán)重欺詐、違法行為也是加重審計風(fēng)險的一個根源。被審計單位出于不良企圖而弄虛作假、篡改資料、偽造證據(jù)，使審計人員難以弄清事實真相。如關(guān)聯(lián)方交易，有的上市公司通過關(guān)聯(lián)方交易將巨額虧損轉(zhuǎn)移到不需審計的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而隱瞞其真實的財務(wù)狀況。已受處罰的瓊民源公司，其上億元的非常收益和上億元的新增資木公積金就是通過關(guān)聯(lián)方交易取得的。由于關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜性，注冊會計師不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有錯報、漏報。沒能識別關(guān)聯(lián)方交易是導(dǎo)致審計失敗的常見例子。

　　二、審計風(fēng)險的防范與控制

　　審計風(fēng)險的防范與控制不僅需要良好的外部社會環(huán)境，而且還需要會計師事務(wù)所從木單位實際情況出發(fā)，根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件，在審計準(zhǔn)備、實施和報告階段采取各種風(fēng)險管理和控制對策，以減少審計風(fēng)險，避免風(fēng)險損失。

　　1.創(chuàng)造良好的社會環(huán)境。良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是注冊會計師賴以生存和發(fā)展的客觀條件，只有有了良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊會計師才能在執(zhí)業(yè)時堅守獨立、客觀、公正的原則，從而使審計質(zhì)量得以保證。但是，從最近幾年發(fā)生的審計案例看，不少是由于會計師事務(wù)所方面及其注冊會計師，受到被審計單位甚至是某些政府部門的壓力而不得不違規(guī)、違心地出具虛假審計報告。一旦出現(xiàn)問題，就會使自己處于非常被動的地位。因此，注冊會計師審計迫切需要一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。新《會計法》的頒布實施，使單位負責(zé)人成為承擔(dān)會計責(zé)任的主體，再加上其他相關(guān)規(guī)定，加大了遏制會計造假的力度，從而為注冊會計師審計創(chuàng)造良好、寬松的社會環(huán)境創(chuàng)造了條件。

　　2.轉(zhuǎn)變觀念，強化風(fēng)險意識。隨著人們對審計期望值的越來越高，審計人員的責(zé)任和風(fēng)險也越來越大，會計職業(yè)界將會更加關(guān)心如何采取有效的審計方法和程序，在降低審計成木的同時，高質(zhì)量地完成審計任務(wù)，并有效地避免審計風(fēng)險及其損失。因此，審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風(fēng)險，并在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中，尋求積極有效的方法控制風(fēng)險。

　　3.建立有效的內(nèi)部運行機制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。脫鉤后的會計師事務(wù)所，強化了責(zé)任，增加了風(fēng)險。在新的情況下，事務(wù)所必須在獨立、客觀、公正、嚴(yán)謹(jǐn)、廉潔、保密的原則下建立自律性的運行機制，同時還應(yīng)根據(jù)成木效益原則建立自己的質(zhì)量控制制度。這包括審計工作程序和質(zhì)量控制制度。還要規(guī)范審計工作底稿，認真執(zhí)行“三級復(fù)核”制度，加強執(zhí)業(yè)規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)等。

　　4.提高審計人員的綜合素質(zhì)。注冊會計師首先應(yīng)當(dāng)樹立和強化風(fēng)險意識，保持較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)。其次要形成嚴(yán)謹(jǐn)踏實的工作作風(fēng)，認真負責(zé)地對待每一項審計業(yè)務(wù)，嚴(yán)格依照獨立審計準(zhǔn)則進行審計，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量。其三，要主動學(xué)習(xí)和掌握與審計業(yè)務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)和制度，不斷更新知識，提高分析、判斷、預(yù)測經(jīng)濟活動的能力。其四，要慎重考慮出具何種意見的審計報告，千萬不可草率出具無保留意見的審計報告。在風(fēng)險已經(jīng)存在的情況下，應(yīng)根據(jù)風(fēng)險的不同情況，出具保留意見的審計報告，拒絕表示“同意”意見的審計報告或“否定”意見的審計報告，以轉(zhuǎn)移、分散審計風(fēng)險。

　　5.建立有效的事前評估、事中控制、事后評價的風(fēng)險管理系統(tǒng)。事前風(fēng)險評估就是要求審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中，應(yīng)對客戶所面臨的以及潛在的風(fēng)險分析、判斷、評估，并以此為出發(fā)點，制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計計劃，使審計風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)。這主要包括客戶和客戶管理當(dāng)局兩個方面，客戶主要有經(jīng)營環(huán)境因素分析、組織結(jié)構(gòu)因素分析;管理當(dāng)局方面主要有管理者的品行、能力分析和管理者變更情況分析等。事中風(fēng)險的控制，主要指選擇減輕風(fēng)險的技術(shù)和方法建立減輕風(fēng)險的程序，以規(guī)避、降低、轉(zhuǎn)移審計風(fēng)險。審計風(fēng)險的控制是多方面的，主要是:接受客戶的風(fēng)險控制、選派審計人員的風(fēng)險控制、審計計劃的風(fēng)險控制、審計證據(jù)的風(fēng)險控制、編制審計報告的風(fēng)險控制、審計質(zhì)量檢查的風(fēng)險控制等。事后審計風(fēng)險的評價，主要是指對上述審計人員

　　所做工作的有效性進行分析、檢查、修正和評估，以最大限度地降低審計風(fēng)險，并為以后的審計工作提供經(jīng)驗和教訓(xùn)。