構(gòu)建一個(gè)符合公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的戰(zhàn)略審計(jì)概念，對(duì)提高企業(yè)戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略執(zhí)行的效率，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值，幫助企業(yè)進(jìn)一步完善公司治理的結(jié)構(gòu)具有重大意義。

　　一、戰(zhàn)略審計(jì)概念研究狀況分析

　　在戰(zhàn)略審計(jì)研究領(lǐng)域，一般認(rèn)為戰(zhàn)略審計(jì)是由美國(guó)哥倫比亞大學(xué)艾貝肖克曼教授于1959年提出的，但是筆者通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，艾貝肖克曼教授提出的是市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)概念，而非戰(zhàn)略審計(jì)概念。雖然營(yíng)銷審計(jì)與戰(zhàn)略審計(jì)有密切的關(guān)聯(lián)性，但是二者不能等同。筆者認(rèn)為，戰(zhàn)略審計(jì)是由營(yíng)銷審計(jì)發(fā)展過程中逐漸演繹而來的一個(gè)衍生概念，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，所以一直很難形成一個(gè)公認(rèn)的定義。

　　現(xiàn)有定義主要從戰(zhàn)略審計(jì)的功能、職能等角度進(jìn)行，很大程度上局限于戰(zhàn)略審計(jì)的應(yīng)用領(lǐng)域和應(yīng)用水平。第一類定義側(cè)重于戰(zhàn)略制定前評(píng)估，主要將戰(zhàn)略審計(jì)作為一個(gè)審查和評(píng)估的工具，并且這個(gè)工具只是戰(zhàn)略管理中戰(zhàn)略制定的步驟之一，并不能夠全面涵蓋戰(zhàn)略審計(jì)特征。第二類定義側(cè)重于對(duì)戰(zhàn)略進(jìn)行監(jiān)控，將戰(zhàn)略審計(jì)的職能重點(diǎn)放在公司戰(zhàn)略的執(zhí)行過程中，并且將評(píng)估的結(jié)果作為公司戰(zhàn)略管理的績(jī)效。其主要特點(diǎn)是應(yīng)用“全面質(zhì)量管理”，即通過過程控制來保證戰(zhàn)略實(shí)施的正確性，通過防微杜漸式的戰(zhàn)略運(yùn)作控制來保證戰(zhàn)略運(yùn)營(yíng)質(zhì)量。第三類定義是將戰(zhàn)略審計(jì)作為一種咨詢服務(wù)，這是一種從第三方戰(zhàn)略審計(jì)角度來進(jìn)行的定義，筆者認(rèn)為這種定義并不能充分體現(xiàn)戰(zhàn)略審計(jì)的本質(zhì)特征。第四類定義將戰(zhàn)略審計(jì)作為公司整體管理的一部分，認(rèn)為戰(zhàn)略審計(jì)本身與公司的管理系統(tǒng)應(yīng)該是統(tǒng)一的，可以提供對(duì)于公司戰(zhàn)略態(tài)勢(shì)的綜合評(píng)價(jià)。這種定義僅僅從其系統(tǒng)歸屬和功用角度入手進(jìn)行分析，同樣不能解釋戰(zhàn)略審計(jì)的本質(zhì)特征。第五類定義認(rèn)為戰(zhàn)略審計(jì)是公司治理過程中的一種正式的機(jī)制，是戰(zhàn)略考察過程。這個(gè)定義并沒有說明什么是戰(zhàn)略審計(jì)以及戰(zhàn)略審計(jì)的要素、對(duì)象等，也是從其功能上進(jìn)行的定義。第六類定義認(rèn)為戰(zhàn)略審計(jì)是指運(yùn)用綜合、系統(tǒng)、定期的檢查方法，對(duì)戰(zhàn)略實(shí)施有效評(píng)價(jià)，并監(jiān)督有關(guān)責(zé)任人認(rèn)真獨(dú)立地對(duì)企業(yè)各層次的戰(zhàn)略管理活動(dòng)以及戰(zhàn)略管理的全過程所進(jìn)行的監(jiān)督、分析、評(píng)價(jià)與服務(wù)，這類定義沒有涵蓋審計(jì)過程中必須明確的第三關(guān)系人要素問題。

　　二、符合公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的戰(zhàn)略審計(jì)概念構(gòu)建原則

　?。ㄒ唬?zhàn)略審計(jì)定義標(biāo)準(zhǔn)問題分析

　　一個(gè)能夠被公認(rèn)的戰(zhàn)略審計(jì)定義應(yīng)該符合一定的公認(rèn)定義準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于戰(zhàn)略審計(jì)來說應(yīng)該能夠體現(xiàn)戰(zhàn)略、戰(zhàn)略管理、審計(jì)三個(gè)構(gòu)成性基本要素特征。一個(gè)科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽?zhàn)略審計(jì)概念或定義必須以審計(jì)為核心、以戰(zhàn)略為范圍進(jìn)行確定。戰(zhàn)略審計(jì)定義應(yīng)該滿足四個(gè)原則：第一，必須能夠規(guī)范地揭示戰(zhàn)略審計(jì)是什么，戰(zhàn)略審計(jì)的本質(zhì)特征，能夠分清戰(zhàn)略審計(jì)與戰(zhàn)略、審計(jì)、其他類型審計(jì)的本質(zhì)差異。第二，能夠體現(xiàn)審計(jì)的三大基本要素即審計(jì)主體、審計(jì)客體和審計(jì)授權(quán)或委托人，能夠揭示戰(zhàn)略審計(jì)的審計(jì)本質(zhì)。第三，能夠體現(xiàn)公認(rèn)戰(zhàn)略管理的要素特征。第四，覆蓋審計(jì)與戰(zhàn)略管理其他深層涵義的必要內(nèi)容。

　?。ǘ?zhàn)略審計(jì)定義構(gòu)建層面分析

　　下面，筆者從涉及戰(zhàn)略審計(jì)定義構(gòu)建的6個(gè)層面，分析構(gòu)建符合公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的戰(zhàn)略審計(jì)定義必須注意的內(nèi)容。

　　第一層面：戰(zhàn)略管理。這是企業(yè)確定其使命，根據(jù)組織外部環(huán)境和內(nèi)部條件設(shè)定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，為保證目標(biāo)的落實(shí)和實(shí)現(xiàn)進(jìn)行謀劃，并依靠企業(yè)內(nèi)部能力將這種謀劃和決策付諸實(shí)施，以及在實(shí)施過程中進(jìn)行控制的一個(gè)動(dòng)態(tài)管理過程。戰(zhàn)略管理的本質(zhì)是一種依靠?jī)?nèi)部資源來實(shí)現(xiàn)既定的企業(yè)使命、企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一種動(dòng)態(tài)管理過程，戰(zhàn)略審計(jì)就是要在動(dòng)態(tài)管理中為企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)進(jìn)行一定的指導(dǎo)，因此，戰(zhàn)略審計(jì)也是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程。

　　第二層面：戰(zhàn)略管理四要素。一般說來，戰(zhàn)略管理包含四個(gè)關(guān)鍵要素：戰(zhàn)略分析，了解組織所處的環(huán)境和相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)地位；戰(zhàn)略選擇，戰(zhàn)略制定、評(píng)價(jià)和選擇；戰(zhàn)略實(shí)施，采取措施發(fā)揮戰(zhàn)略作用；戰(zhàn)略評(píng)價(jià)和調(diào)整，檢驗(yàn)戰(zhàn)略的有效性。戰(zhàn)略審計(jì)必然要涉及到戰(zhàn)略管理的全過程，針對(duì)這些戰(zhàn)略管理要素進(jìn)行。

　　第三層面：審計(jì)。審計(jì)是對(duì)資料作出證據(jù)搜集及分析，以評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，就資料及一般公認(rèn)準(zhǔn)則之間的相關(guān)程度作出結(jié)論及報(bào)告。戰(zhàn)略審計(jì)也同樣需要從企業(yè)戰(zhàn)略管理全過程中收集證據(jù)并分析，以評(píng)估企業(yè)戰(zhàn)略管理的效率。

　　第四層面：審計(jì)基本要素。任何審計(jì)都具有三個(gè)基本要素，即審計(jì)主體、審計(jì)客體和審計(jì)授權(quán)或委托人。戰(zhàn)略審計(jì)作為審計(jì)的一種形式，定義中必須要能夠體現(xiàn)審計(jì)的基本特征，即定義中必須包括完整的三要素。

　　第五層面：審計(jì)本質(zhì)。審計(jì)本質(zhì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。戰(zhàn)略審計(jì)也是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，只是這種活動(dòng)是具有前瞻性的監(jiān)督，即為企業(yè)未來的發(fā)展服務(wù)。

　　第六層面：審計(jì)準(zhǔn)則。審計(jì)必須遵守公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則。戰(zhàn)略審計(jì)至今沒有有效運(yùn)用和推廣的一個(gè)重要原因是沒有形成公認(rèn)的戰(zhàn)略審計(jì)準(zhǔn)則。而形成公認(rèn)戰(zhàn)略審計(jì)準(zhǔn)則的前提是形成公認(rèn)的戰(zhàn)略審計(jì)的定義，在此基礎(chǔ)上，深入研究戰(zhàn)略審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)踐的基礎(chǔ)上總結(jié)歸納形成一整套戰(zhàn)略審計(jì)系統(tǒng)，逐步建立有效、公認(rèn)的行業(yè)準(zhǔn)則。

　　通過上面的比較分析，我們可以看出，構(gòu)建公認(rèn)的戰(zhàn)略審計(jì)的概念，首先要建立公認(rèn)的戰(zhàn)略審計(jì)概念原則，這個(gè)原則要能夠系統(tǒng)地以現(xiàn)有公認(rèn)的概念要素為基本依據(jù)，應(yīng)用必要的推導(dǎo)方式，揭示構(gòu)成概念的本質(zhì)要素，為最終形成公認(rèn)的戰(zhàn)略審計(jì)概念打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

　　三、符合公認(rèn)原則的戰(zhàn)略審計(jì)概念構(gòu)建

　?。ㄒ唬┓瞎J(rèn)原則的戰(zhàn)略審計(jì)概念

　　在比較分析、歸納總結(jié)的基礎(chǔ)上，筆者得出符合公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的戰(zhàn)略審計(jì)概念：戰(zhàn)略審計(jì)是在公司董事會(huì)授權(quán)和領(lǐng)導(dǎo)下，戰(zhàn)略審計(jì)機(jī)構(gòu)（組織/部門/人員）對(duì)公司的戰(zhàn)略管理全過程涉及的文件資料進(jìn)行搜集與分析，評(píng)估企業(yè)的戰(zhàn)略管理狀況，將公司的戰(zhàn)略管理現(xiàn)狀與公認(rèn)的戰(zhàn)略審計(jì)準(zhǔn)則之間的相關(guān)度進(jìn)行比對(duì)，并對(duì)戰(zhàn)略管理全過程所涉及的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行分析和公正評(píng)價(jià)，給出相應(yīng)建議，出具審計(jì)報(bào)告，做出審計(jì)結(jié)論的動(dòng)態(tài)周期性的第三方行為和活動(dòng)。

　　戰(zhàn)略審計(jì)機(jī)構(gòu)包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，筆者認(rèn)為，不管是內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)都應(yīng)該遵守獨(dú)立的原則，審計(jì)的活動(dòng)和行為也應(yīng)該在獨(dú)立的機(jī)制和公認(rèn)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下進(jìn)行，這樣才能夠真正保證戰(zhàn)略審計(jì)的客觀、公正、有效。

　　（二）構(gòu)建戰(zhàn)略審計(jì)一般概念模型的注意事項(xiàng)

　　在戰(zhàn)略審計(jì)一般概念模型構(gòu)建過程中需要注意幾個(gè)方面：一般概念模型是概念的形象化表現(xiàn)形式，所涉及的概念核心要素一定要全面、完整，并且相互關(guān)系一定要體現(xiàn)充分；一般概念模型需要具備一定的判定標(biāo)準(zhǔn)，即戰(zhàn)略審計(jì)行為、實(shí)踐等問題可以套入一般概念模型進(jìn)行判定和分析；能夠通過一般概念模型對(duì)戰(zhàn)略審計(jì)的現(xiàn)象、實(shí)踐、行為、活動(dòng)等進(jìn)行一般性的特征、要素分析。一般概念模型可以表述為：戰(zhàn)略審計(jì)是在董事會(huì)授權(quán)和領(lǐng)導(dǎo)下，由獨(dú)立第三方戰(zhàn)略審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)者的戰(zhàn)略管理全過程進(jìn)行的、符合公認(rèn)戰(zhàn)略審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的動(dòng)態(tài)審計(jì)行為。公司在進(jìn)行戰(zhàn)略審計(jì)的過程中應(yīng)該遵守一般概念模型構(gòu)建的四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)性要素，這樣才能使得戰(zhàn)略審計(jì)在符合標(biāo)準(zhǔn)的前提下健康發(fā)展，發(fā)揮其應(yīng)有的效能。