摘要：結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)制度和內(nèi)部控制的含義，就我國(guó)目前現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題作了分析，并就如何有效實(shí)施內(nèi)部控制作了探討。

　　關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)制度,內(nèi)部控制,實(shí)施措施

　　1 現(xiàn)代企業(yè)制度與內(nèi)部控制的含義

　　所謂現(xiàn)代企業(yè)制度，是指適應(yīng)社會(huì)化大生產(chǎn)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的，以規(guī)范和完善的法人制度為主體，以有限責(zé)任制度為核心，以股份有限公司為重點(diǎn)的產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)的一種新型的企業(yè)制度。這個(gè)定義包括兩個(gè)層次的涵義；(1)現(xiàn)代企業(yè)制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的基本制度，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的一個(gè)組成部分。(2)現(xiàn)代企業(yè)制度是指現(xiàn)代公司制度，即現(xiàn)代公司制度是現(xiàn)代企業(yè)制度最典型的組織形式。可見(jiàn)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度不僅僅是企業(yè)組織內(nèi)部進(jìn)行一系列的制度變革。在政企關(guān)系、企業(yè)制度環(huán)境等一系列方面都要進(jìn)行重大的變革。

　　所謂內(nèi)部控制，是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤和舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法和完整而制定和實(shí)施的政策和程序。一般而言按其內(nèi)容的不同，可分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部管理控制和內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性有關(guān)的控制。內(nèi)部管理控制是指與保證經(jīng)營(yíng)方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)單位內(nèi)部有關(guān)制度的執(zhí)行情況進(jìn)行的監(jiān)督。

　　2 建立現(xiàn)代企業(yè)制度內(nèi)部控制的必要性

　　加強(qiáng)和完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制，不僅對(duì)于我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，完善公司治理和信息披露制度，保護(hù)投資者的合法權(quán)益保證資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行有著非常重要的意義，而且對(duì)于企業(yè)內(nèi)部改善管理，加強(qiáng)業(yè)務(wù)活動(dòng)控制，提高管理效率和經(jīng)營(yíng)效益起著巨大的促進(jìn)作用?，F(xiàn)代企業(yè)制度環(huán)境下的內(nèi)部控制是系統(tǒng)化的內(nèi)部管理和控制系統(tǒng)，內(nèi)部控制制度要融入企業(yè)的管理過(guò)程和管理體系，成為企業(yè)管理內(nèi)在的、核心的部分，既發(fā)揮控制作用，又具有協(xié)調(diào)和促進(jìn)的功能。建立有效的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)離不開(kāi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的具體環(huán)境，以及與企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境相適應(yīng)的內(nèi)部控制的具體程序和方法。

　　3 現(xiàn)代企業(yè)制度環(huán)境下內(nèi)部控制的實(shí)施

　　3.1 充分研究企業(yè)環(huán)境，建立與現(xiàn)代企業(yè)相適應(yīng)的良好的內(nèi)部控制環(huán)境

　　針對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問(wèn)題，可以建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)部控制環(huán)境。

　　(1)抓住內(nèi)部控制中的行為主體——人的因素，實(shí)現(xiàn)觀念的創(chuàng)新。企業(yè)內(nèi)部控制所需要的觀念創(chuàng)新主要有：

　?、贌o(wú)論是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立還是內(nèi)部控制環(huán)境的創(chuàng)造，都應(yīng)該堅(jiān)持“以人為本”的設(shè)計(jì)思想和管理思路。創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍，是企業(yè)內(nèi)每個(gè)職工都以主人翁的態(tài)度參與企業(yè)管理，自覺(jué)成為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)者和維護(hù)者，充分調(diào)動(dòng)人的積極性和創(chuàng)造性，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展。這樣有利于企業(yè)形成強(qiáng)有力的群體，調(diào)動(dòng)每個(gè)人的積極性，同時(shí)有助于減少因下級(jí)抵觸情緒而造成的控制失敗。

　?、趯?shí)現(xiàn)企業(yè)管理者管理觀念、管理方式和管理風(fēng)格的創(chuàng)新。企業(yè)管理當(dāng)局在控制環(huán)境中起關(guān)鍵性的作用。管理者的觀念、方式和風(fēng)格可能極大的影響控制環(huán)境。所以只有企業(yè)最高管理者對(duì)內(nèi)部控制給以足夠的重視。并配之以管理觀念、方式和風(fēng)格的切實(shí)轉(zhuǎn)變，才能保證企業(yè)從內(nèi)部控制的要求和原則出發(fā)，營(yíng)造出良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

　　(2)內(nèi)部控制觀念的創(chuàng)新將帶動(dòng)和引起企業(yè)管理制度和控制模式的創(chuàng)新，制度和模式創(chuàng)新，既是觀念創(chuàng)新的結(jié)果，也是觀念創(chuàng)新的具體落實(shí)，它構(gòu)成了企業(yè)創(chuàng)新管理活動(dòng)的過(guò)程和主要內(nèi)容。內(nèi)部控制制度和模式創(chuàng)新至少應(yīng)包括：

　　①公司治理構(gòu)成內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)。合理的組織是內(nèi)部控制的保障。

　?、趦?nèi)部控制定位于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，決定了內(nèi)部控制制度不是一堆堆的手冊(cè)、文件和制度的簡(jiǎn)單組合，而應(yīng)是貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的動(dòng)態(tài)的控制系統(tǒng)，該系統(tǒng)要與企業(yè)管理和業(yè)務(wù)系統(tǒng)充分融合，發(fā)揮其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制和促進(jìn)作用。

　?、墼诟?jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，現(xiàn)代企業(yè)要取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和長(zhǎng)期發(fā)展。內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用應(yīng)兼顧企業(yè)內(nèi)部和外部，即將客戶(hù)和供應(yīng)商也納入內(nèi)部控制作用。

　?、芙∪膬?nèi)部控制系統(tǒng)，要求既能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制，又能對(duì)客戶(hù)和供應(yīng)商實(shí)施跟蹤，意味著該系統(tǒng)應(yīng)具有非常強(qiáng)的信息溝通和處理能力，惟有如此才能使企業(yè)及時(shí)掌握營(yíng)運(yùn)的狀況和組織中發(fā)生的事情，并且做到適時(shí)控制。

　?、莠F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制要突出風(fēng)險(xiǎn)管理的要求和特性。

   3.2 建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)

　　一般而言，會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的核心部分，是利用會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)信息保障企業(yè)的資產(chǎn)安全、監(jiān)督控制經(jīng)營(yíng)過(guò)程，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。在創(chuàng)新的內(nèi)部控制制度和模式下，必須配合以創(chuàng)新的內(nèi)部控制方法。企業(yè)內(nèi)部控制的方法是非常具體的控制措施，需要配合企業(yè)具體的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)或者過(guò)程起到控制的作用。會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是通過(guò)會(huì)計(jì)組織控制達(dá)到對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制；二是利用會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)信息對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及管理和業(yè)務(wù)過(guò)程所進(jìn)行的控制。會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持理論與實(shí)際緊密結(jié)合的原則，針對(duì)企業(yè)自身特點(diǎn)。構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控體系。

　　3.3 重視企業(yè)文化建設(shè)，營(yíng)造一個(gè)良好的企業(yè)文化氛圍

　　企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行與企業(yè)文化建設(shè)密切相關(guān)。企業(yè)文化是一種企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念、經(jīng)營(yíng)制度依存于企業(yè)而存在的共同價(jià)值觀念的組合。企業(yè)的文化建設(shè)對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境非常重要，企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境從本質(zhì)上是一種企業(yè)的氛圍，是企業(yè)文化塑造的過(guò)程和結(jié)果。通過(guò)營(yíng)造良好的企業(yè)文化，影響企業(yè)員工的控制意識(shí)。影響企業(yè)內(nèi)部各成員實(shí)施控制的自覺(jué)性，是決定其他控制要素能否發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制制度是企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的行為標(biāo)準(zhǔn)，而企業(yè)文化則是統(tǒng)一員工思想、價(jià)值觀念的黏合劑。通過(guò)二者的有效結(jié)合，能夠從根本上解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的不協(xié)調(diào)、不統(tǒng)一的問(wèn)題，能夠有效地提升企業(yè)的管理水平，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益和效率。要?jiǎng)?chuàng)造一個(gè)具有高度親和力、凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)，必須要有內(nèi)部環(huán)境條件的支持，即是企業(yè)文化。

　　總之，建立現(xiàn)代企業(yè)制度及與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制，是發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然趨勢(shì)，更是新時(shí)代面對(duì)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的必然要求。這些都是在公有制經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上進(jìn)行的，所以必須結(jié)合我國(guó)的社會(huì)環(huán)境文化傳統(tǒng)等因素而進(jìn)行制度創(chuàng)新，建立真正有中國(guó)特色的現(xiàn)代企業(yè)制度及與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制。