關(guān)鍵詞:事業(yè)單位,內(nèi)部審計(jì),對(duì)策

　　摘要:事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)事業(yè)單位增強(qiáng)遵紀(jì)守法觀念,完善事業(yè)單位內(nèi)部控制管理制度,提高社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益以及強(qiáng)化政府在公眾心目中的威信發(fā)揮著不可或缺的作用。如何審視事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作,已經(jīng)成為事業(yè)單位審計(jì)工作者必須思考的重要問(wèn)題。

　　目前,我國(guó)的審計(jì)監(jiān)督體系主要由政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三大部分構(gòu)成,其中,政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)構(gòu)成外部審計(jì),內(nèi)部審計(jì)是相對(duì)于外部審計(jì)而言的?！秲?nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中將內(nèi)部審計(jì)定義為:它是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng),旨在增加價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法,評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。與外部審計(jì)所發(fā)揮的作用相比,內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有絲毫遜色,它就像人體的白細(xì)胞,在肌體內(nèi)部建立自我完善、健康發(fā)展的免疫機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)擁有自己的優(yōu)勢(shì),能夠真正從單位實(shí)際出發(fā),針對(duì)性更強(qiáng),而且,內(nèi)部審計(jì)主要由內(nèi)部人員進(jìn)行,他們更加熟悉自己?jiǎn)挝坏那闆r,因此對(duì)異常數(shù)據(jù)反映更加靈敏,審計(jì)效率更高。

　　一、當(dāng)前加大行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)力度的重要性

　　(一)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用,有助于建立健全內(nèi)部控制制度

　　目前部分行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的作用不明顯,有的內(nèi)控制度在一定程度上甚至成為問(wèn)題和漏洞的保護(hù)傘,這些問(wèn)題的存在嚴(yán)重影響了行政事業(yè)單位的工作效率和效果。通過(guò)內(nèi)部審計(jì),可以科學(xué)地評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié),完善內(nèi)部控制制度,提高單位管理水平。

　　(二)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用,有助于保障國(guó)有資產(chǎn)安全,有效防止國(guó)有資產(chǎn)流失

　　在行政事業(yè)單位中,一直以來(lái)都存在著不規(guī)范的利用國(guó)有資產(chǎn)出租、投資的行為,導(dǎo)致大量國(guó)有資產(chǎn)收益流失,甚至是國(guó)有資產(chǎn)的滅失。通過(guò)內(nèi)部審計(jì),能夠?qū)M織資產(chǎn)狀況做到心中有數(shù),提高資產(chǎn)使用效率,確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值,有效防止國(guó)有資產(chǎn)的流失。

　　(三)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用,有助于提高財(cái)政資金使用效益

　　財(cái)政資金使用效益不高一直是困擾行政事業(yè)單位的一個(gè)普遍問(wèn)題,通過(guò)內(nèi)部審計(jì),可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金使用中不合理的現(xiàn)象,嚴(yán)厲查處各種揮霍浪費(fèi)和腐敗行為。通過(guò)及時(shí)提出審計(jì)建議,促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)資金管理,

　　二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題

　　(一)內(nèi)部審計(jì)工作定位不準(zhǔn)確,目標(biāo)不能做到與時(shí)俱進(jìn)

　　內(nèi)部審計(jì)作為一種獨(dú)立的職業(yè),經(jīng)過(guò)百年發(fā)展,至今已趨于成熟,而我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚,不太成熟。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作更是相對(duì)滯后。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。應(yīng)當(dāng)是服從、服務(wù)于本單位,應(yīng)緊緊圍繞本單位總體目標(biāo)為中心開(kāi)展內(nèi)審工作。但是,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善,政府職能的不斷轉(zhuǎn)變,致使一些行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)審工作目標(biāo)與本單位總體目標(biāo)出現(xiàn)脫離現(xiàn)象,因而削弱了內(nèi)部審計(jì)工作的效果。有的行政事業(yè)單位雖然也制定了一些內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo),但在實(shí)際工作中,忽視了內(nèi)部審計(jì)操作和管理中的責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一原則,沒(méi)有對(duì)審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)的分解,并在此前提下,輔以有效的激勵(lì)機(jī)制和責(zé)任制度,致使內(nèi)部審計(jì)在實(shí)際工作中找不到準(zhǔn)確定位,內(nèi)部審計(jì)效果不明顯。

　　(二)制度不完善,導(dǎo)致審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建議難以執(zhí)行

　　國(guó)家現(xiàn)行頒布的關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的法規(guī)中,除了一些行業(yè)部門(mén)制定的系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定外,與社會(huì)審計(jì)和國(guó)家審計(jì)相比,國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)沒(méi)有對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制定詳細(xì)的行政事業(yè)單位內(nèi)部具體審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)則,這種法規(guī)的滯后性,導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施具體的審計(jì)工作時(shí),顯得無(wú)章可循,出具的審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建議沒(méi)有法律的強(qiáng)制性,帶有強(qiáng)烈的“人治”色彩,因此在執(zhí)行審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建設(shè)的過(guò)程中,常常會(huì)遭遇到被執(zhí)行部門(mén)的抵制, 使審計(jì)意見(jiàn)和建議難以切實(shí)落到實(shí)處。

　　(三)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性和有效性得不到保障

　　內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)特征決定其領(lǐng)導(dǎo)愈高、內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性、有效性愈有保障。但是,目前我國(guó)多數(shù)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)層次較低,有的受所屬財(cái)會(huì)、辦公室、紀(jì)委或監(jiān)察部門(mén)的負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo);有的受主管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)。由于內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)層次較低,缺乏應(yīng)用的權(quán)威性,導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果處理、審計(jì)建議的落實(shí)等受到較大程度的制約。內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性難以得到保證,使內(nèi)部審計(jì)工作也只流于形式,大大影響了審計(jì)結(jié)論的客觀性和公正性。

　　三、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的防范及控制措施

　　內(nèi)審工作要減少和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),既有賴于內(nèi)審工作環(huán)境的進(jìn)一步改善,又更需要內(nèi)審人員的自身努力,防范和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(一)采用先進(jìn)的審計(jì)理論和審計(jì)技術(shù)方法

　　隨著會(huì)計(jì)操作的電算化、網(wǎng)絡(luò)化,傳統(tǒng)的“一把算盤(pán)一支筆”的手工審計(jì)向計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)轉(zhuǎn)變,需要審計(jì)人員掌握運(yùn)用計(jì)算機(jī)等輔助手段進(jìn)行跟蹤性的在線實(shí)時(shí)審計(jì)的知識(shí)和能力。此外,還應(yīng)強(qiáng)化制度基礎(chǔ)審計(jì),對(duì)被審單位的內(nèi)部控制信息予以充分重視,結(jié)合被審單位特點(diǎn),正確地評(píng)價(jià)其內(nèi)控制度,從而準(zhǔn)確地把握審計(jì)重點(diǎn)和范圍,獲取應(yīng)有的審計(jì)資料。

　　(二)切實(shí)加強(qiáng)與國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和民間審計(jì)組織的聯(lián)系與協(xié)調(diào)

　　企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人應(yīng)主動(dòng)與國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)系,依法接受審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督指導(dǎo),并向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)了解內(nèi)部審計(jì)有關(guān)法律法規(guī)變化情況。同時(shí),要經(jīng)常保持與民間審計(jì)組織和其他企業(yè)審計(jì)部門(mén)的協(xié)調(diào)和聯(lián)系,交流內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法。

　　(三)把握審計(jì)工作的精髓——審計(jì)的獨(dú)立性

　　審計(jì)工作具有獨(dú)立性,《審計(jì)法》第五條規(guī)定:“審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán),不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。”內(nèi)部審計(jì)也具有獨(dú)立性,《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的決定》第四條規(guī)定:“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下,依照國(guó)家法律、法規(guī)和政策,對(duì)本單位以及下屬單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督,獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職權(quán),對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。”優(yōu)化審計(jì)活動(dòng)的外部環(huán)境,必須從組織形式上有效保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在組織上和業(yè)務(wù)上實(shí)質(zhì)性獨(dú)立。要真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用,充分實(shí)現(xiàn)其職能,就必須設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),配置專職審計(jì)人員。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)在人員、工作、經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位,獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán),不受其他職能部門(mén)和個(gè)人干預(yù)。只有這樣才能保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序、提出審計(jì)建議和意見(jiàn)時(shí)不受任何干擾,保持應(yīng)有的客觀公正態(tài)度,圓滿完成審計(jì)任務(wù),有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(四)提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

　　內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作,是高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,要求審計(jì)人員必須具有過(guò)硬的思想政治素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任感,具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)理論和審計(jì)技能,以及敏銳的分析能力、準(zhǔn)確的判斷能力及較強(qiáng)的語(yǔ)言和文字表達(dá)能力;還要具備經(jīng)營(yíng)管理知識(shí),熟悉財(cái)政經(jīng)濟(jì)法規(guī),對(duì)本部門(mén)、本單位業(yè)務(wù)工作有較深入的了解。加強(qiáng)內(nèi)審行業(yè)的隊(duì)伍建設(shè),培養(yǎng)高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人才是推動(dòng)內(nèi)審事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急,也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最有效措施。首先,必須改變用人機(jī)制,選派具備相應(yīng)的技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實(shí)內(nèi)審隊(duì)伍;其次,培養(yǎng)內(nèi)審人員客觀公正、廉潔自律的職業(yè)道德;第三,要加強(qiáng)內(nèi)審人員的后續(xù)教育,以適應(yīng)發(fā)展需要。

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