摘要:主要談企業(yè)內(nèi)部控制的幾項環(huán)節(jié),為企業(yè)會計的內(nèi)部控制提供參考意見。

　　關(guān)鍵詞:企業(yè),內(nèi)部會計控制,環(huán)節(jié)

　　1實物資產(chǎn)控制方面

　　1.1 崗位分工及授權(quán)批準

　　(1)企業(yè)應(yīng)當建立實物資產(chǎn)業(yè)務(wù)的崗位責任制,明確相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限,確保辦理實物資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不兼容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。實物資產(chǎn)的采購、驗收、付款、付款審批人員的職務(wù)應(yīng)分離;實物資產(chǎn)使用、實物資產(chǎn)保管、實物資產(chǎn)記錄和實物資產(chǎn)盤點、監(jiān)督人員的職務(wù)應(yīng)當分離;實物資產(chǎn)報廢審批與實物資產(chǎn)報廢通知單編制人員的職務(wù)應(yīng)當分離。

　　企業(yè)不得由一個人辦理有關(guān)實物資產(chǎn)業(yè)務(wù)的全過程。

　　(2)企業(yè)辦理實物資產(chǎn)業(yè)務(wù),應(yīng)當配備合格的人員,并根據(jù)企業(yè)具體情況進行崗位輪換。辦理實物資產(chǎn)業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當具備良好的職業(yè)道德,忠于職守,廉潔奉公,遵紀守法,客觀公正,不斷提高會計業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。

　　(3)企業(yè)應(yīng)當對實物資產(chǎn)業(yè)務(wù)建立嚴格的授權(quán)批準制度。明確審批人員對實物資產(chǎn)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施,規(guī)定經(jīng)辦人辦理實物資產(chǎn)業(yè)務(wù)的職責范圍和工作要求。

　　(4)審批人員應(yīng)當根據(jù)實物資產(chǎn)授權(quán)批準制度的規(guī)定,在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批。不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當在職責范圍內(nèi),按照審批人的批準意見辦理實物資產(chǎn)業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的實物資產(chǎn)業(yè)務(wù),經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理,并及時向?qū)徟藛T的上級授權(quán)部門報告。

　　(5)企業(yè)對于重要的實物資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)。應(yīng)當實行集體決策和審批,并建立責任追究制度,防止貪污、侵占實物資產(chǎn)的行為。

　　1.2 存貨資產(chǎn)的管理

　　(1)驗收部門應(yīng)在購進日期、品名、規(guī)格、供貨單位、質(zhì)量和數(shù)量等方面對存貨進行檢驗,并及時填置預(yù)先連續(xù)編號的進庫單,經(jīng)部門主管簽字,交會計部門和采購部門。

　　(2)生產(chǎn)部門及其他存貨使用部門根據(jù)預(yù)算經(jīng)主管人員批準后。填置頒料單,保管人員審核無誤后發(fā)料在領(lǐng)料單上簽字,并記錄在冊,填制預(yù)先連續(xù)編號的出庫單,經(jīng)授權(quán)人簽字批準,方可發(fā)貨。

　　(3)銷售商品時,倉庫保管人員應(yīng)根據(jù)銷售合同、銷售發(fā)票發(fā)貨。填制出庫單,經(jīng)授權(quán)人批準簽字,發(fā)貨,出庫單交會計部門。

　　(4)企業(yè)應(yīng)定期對存貨進行盤點,做好存貨收、發(fā)記錄;企業(yè)應(yīng)當制定合理的倉儲損耗定額,完善消防、防水等措施防止因保管不善或其他原因造成丟失、殘損、霉變保證存貨安全;制定安全操作規(guī)章制度,保證在收發(fā)貨和保管過程中存貨的安全。

　　(5)企業(yè)應(yīng)當制定詳細的存貨報廢毀損核銷制度,由倉庫保管人員或盤點人員提出申請,經(jīng)相關(guān)授權(quán)責任人審核批準后方能核銷,若由于保管不善而引起存貨毀損的還應(yīng)追究相關(guān)人員的責任。

　　1.3 固定資產(chǎn)的管理

　　(1)驗收時,必須經(jīng)使用部門工程師在固定資產(chǎn)驗收單上簽字同意才能付款;需要進一步安裝的機器設(shè)備,應(yīng)由專門的工作人員進行監(jiān)督控制,逐步調(diào)試,保證質(zhì)量,最后還要進行全面和綜合性的測試,合格方能簽發(fā)驗收合格證書。

　　(2)應(yīng)對固定資產(chǎn)進行分類作詳細的記錄,作好卡片賬、明細帳和總分類帳,定期或不定期的進行復(fù)核盤點。

　　(3)企業(yè)應(yīng)分類記錄固定資產(chǎn)的使用、折舊、維護保養(yǎng)情況,及時了解固定資產(chǎn)的狀況。

　　(4)企業(yè)應(yīng)當建立并嚴格執(zhí)行固定資產(chǎn)定期盤點制度,檢查固定資產(chǎn)的實存和使用情況,對盤虧、盤盈的固定資產(chǎn)按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　(5)企業(yè)應(yīng)制定嚴格的固定資產(chǎn)清理、報廢制度,根據(jù)不相容職務(wù)原則,經(jīng)授權(quán)人批準,由固定資產(chǎn)使用部門、財務(wù)部門等處理。固定資產(chǎn)的殘值收入應(yīng)及時足額入賬;固定資產(chǎn)維護修理費用應(yīng)嚴格控制在預(yù)算范圍內(nèi)。

　　2工程項目控制方面

　　2.1 崗位分工及授權(quán)批準

　　(1)建設(shè)企業(yè)應(yīng)當建立工程項目業(yè)務(wù)的崗位責任制,明確相關(guān)部門和崗位地職責權(quán)限,確保辦理工程項目業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。工程項目議案的提出、論證和決策應(yīng)當分離;負責工程項目施工建設(shè)的人員不得兼任工程項目的審批、記錄、驗收工作;工程項目的預(yù)算、決算、招標、投標、工程質(zhì)量監(jiān)督等均應(yīng)明確劃分責任,由專門的部門和人員負責。

　　(2)建設(shè)企業(yè)辦理工程項目業(yè)務(wù)應(yīng)當配備合格的人員。辦理工程項目業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當熟悉我國現(xiàn)行法規(guī)及工程項目方面的知識,具備良好的職業(yè)道德,忠于職守、客觀公正,不斷提高會計業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。 (3)建設(shè)企業(yè)應(yīng)當對工程項目業(yè)務(wù)建立嚴格的授權(quán)批準制度,明確審批人對工程項目業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施,規(guī)定經(jīng)辦人辦理工程項目業(yè)務(wù)的職責范圍和工作要求。

　　2.2 工程項目的管理

　　(1)對用于工程項目的資金企業(yè)應(yīng)建立專門的賬戶,全面、完整的反映整個工程授權(quán)部門報告。的進度和各項成本費用。

　　(2)企業(yè)應(yīng)當建立完善的內(nèi)部報告制度,以全面、及時、準確的報告反映工程項目業(yè)務(wù)中的重要信息。

　　(3)企業(yè)應(yīng)當建立工程項目定期或不定期的會計分析制度,及時發(fā)現(xiàn)問題并向有關(guān)方面反映,避免或減少損失。

　　(4)企業(yè)應(yīng)當建立良好的工程物質(zhì)控制系統(tǒng),定期或不定期的對工程物質(zhì)進行盤點,保證工程物質(zhì)的安全性。

　　(5)企業(yè)應(yīng)當加強工程項目建設(shè)資金的控制,審核工程項耳資金的籌集,保證工程項目資金來源的合法性和可靠性,不得非法集資、擠占生產(chǎn)資金,若要追加投資,須經(jīng)相關(guān)部門重新審核批準:工程項目資金不得用于計劃外項目,保證工程項目資金的安全。

　　(6)建設(shè)企業(yè)應(yīng)當建立合理的概預(yù)算程序與制度,實現(xiàn)對工程項目造價的控制,將工程項目的實際投資額嚴格控制在設(shè)計范圍內(nèi)。概預(yù)算編制口徑的確定應(yīng)當考慮固定資產(chǎn)核算的要求。

　　3采購與付款控制方面

　　采購與付款控制是指合理設(shè)置采購與付款的機構(gòu)和崗位,建立和完善采購與付款的控制程序,加強請購、審批、合同訂立、采購、驗收、付款等環(huán)節(jié)的控制。目的是堵塞采購環(huán)節(jié)的漏洞,減少采購風險。

　　3.1 崗位分工和授權(quán)批準

　　(1)企業(yè)應(yīng)當建立采購與付款業(yè)務(wù)的崗位責任制,明確相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限,確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。負責采購的人員不得兼任驗收、付款、會計記錄工作;采購與付款業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括:①詢價業(yè)務(wù)與確定供應(yīng)商;②采購合同的訂立與采購合同的執(zhí)行;企業(yè)不得由一人辦理采購與付款業(yè)務(wù)的全過程。

　　(2)企業(yè)辦理采購與付款業(yè)務(wù),應(yīng)當配備合格的人員。辦理采購與付款業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當具備良好的職業(yè)道德,忠于職守、廉潔奉公、遵紀守法、客觀公正,不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。有條件的企業(yè)可以建立雇員忠誠保險制度或雇員擔保制度。

　　(3)企業(yè)應(yīng)當對采購與付款業(yè)務(wù)建立嚴格的授權(quán)批準制度。明確審批人對采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程度、責任和相關(guān)控制措施,規(guī)定經(jīng)辦人員辦理采購與付款業(yè)務(wù)的職責范圍和工作要求。

　　3.2 監(jiān)督檢查

　　(1)企業(yè)應(yīng)當建立對采購與付款業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度,明確監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員的職責權(quán)限。定期和不定期的進行檢查。

　　(2)采購與付款監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容包括:

　　1采購與付款業(yè)務(wù)相關(guān)的崗位及人員的設(shè)置情況重點檢查是否存在采購與付款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。2采購與付款授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況重點檢查請購、審批、合同訂立、采購、驗收與付款的授權(quán)批準手續(xù)是否健全,是否存在越權(quán)審批行為。3應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)和預(yù)付賬款的管理重點檢查應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)和預(yù)付賬款的形成和支付的正確性、時效性和合法性。4有關(guān)憑證和文件的使用和保管重點檢查采購與付款業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的憑證和文件的手續(xù)是否健全、是否存在漏洞。5對違規(guī)行為的處罰情況重點檢查企業(yè)對沒有按照有關(guān)規(guī)定辦理采購與付款業(yè)務(wù)人員是否得到合適的處理,是否有違規(guī)不究的情況。