【摘 要】文章對財務舞弊的形成動因、表現(xiàn)形式、社會危害性及解決方法進行了闡述。

　　【關(guān)鍵詞】財務舞弊,產(chǎn)生的因素,解決方法

　　一、財務舞弊的種類

　　財務舞弊是指用財務欺詐等違法違規(guī)手段，給舞弊人帶來經(jīng)濟利益，而最終導致他人受到傷害或遭受損失的故意行為，舞弊是現(xiàn)代社會的一個毒瘤。財務舞弊可以分為兩類：一是侵占資產(chǎn)；侵占資產(chǎn)是指被審計單位的管理層或員工為謀取自身利益，采用財務欺詐等違法違規(guī)手段使被審計單位遭受損害的不正當行為，如：管理層或員工在購貨時收取回扣，將個人費用在單位列支，貪污收入款項，盜取或挪用貨幣資金，實物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等。二是做出欺詐性財務報告，可能源于管理層通過操縱利潤誤導財務報表使用者對被審計單位業(yè)績或盈利能力的判斷。美國安然、世通，我國的紅光實業(yè)、銀廣廈，瓊民河等舞弊案件均屬于這一種類，如以下情況：

　　1.對財務報表所依據(jù)的會計記錄、原始憑證或相關(guān)文件記錄的操縱、偽造或變造。

　　2.隱瞞或刪除交易或事項。

　　3.對交易事項或其他重要信息在財務報表中做出虛假不真實的表達。

　　4.故意或蓄意使用不當?shù)膶εc確認、計量、分類或列報有關(guān)的會計政策和會計估計。

　　5.故意違反會計準則的相關(guān)規(guī)定編制財務報表。

　　二、財務舞弊動因的分析

　　由于舞弊存在被發(fā)現(xiàn)的風險以及職業(yè)道德等方面的壓力，也就是說舞弊亦有成本，所以在正常情況下，理性的人寧愿尊重客觀事實，也不愿去冒這種風險。但是，一旦面臨某種壓力和誘惑，被審計單位舞弊的沖動就會變得強烈。正如Joseph T. vrells指出的，財務報表舞弊“不是始于管理層的不誠實，而是發(fā)端于某種環(huán)境——這種環(huán)境存在兩個特征：（1）激進的財務業(yè)績目標；（2）目標未實現(xiàn)將被視為不可寬恕的氛圍。換言之，財務報表舞弊產(chǎn)于壓力”，法爾莫公司正是由于虧損的壓力以及美納斯急欲籌資擴張的欲望才鋌而走險，走上了造假的不歸之路。

　　三、舞弊產(chǎn)生的風險因素

　　1.舞弊者的需求。如動機或壓力，財報舞弊者具有舞弊的動機是舞弊發(fā)生的首要條件，具體表現(xiàn)為財務穩(wěn)定性或盈利能力受到不利經(jīng)濟環(huán)境，行業(yè)狀況或被審計單位運營狀況的威脅，管理層為滿足外部預期或要求而承受過度的壓力，管理層或治理層的個人經(jīng)濟利益受到被審計單位財務業(yè)績或狀況影響。個人生活方式或財務狀況對公司敵對情緒。市場需求大幅下降，所處行業(yè)的經(jīng)營失敗增多，競爭激烈或市場飽和，業(yè)務利潤率不斷下降，嚴重或持續(xù)的虧損使被審計單位可能破產(chǎn)、喪失抵押品。管理或治理層擁有相當數(shù)量的公司股票或債券，因為追求個人奢侈生活條件而侵吞資產(chǎn)。管理層的報酬與財務業(yè)績或公司股票的市場表現(xiàn)掛鉤，公司正在申請融資等情況都有可能促使管理層產(chǎn)生舞弊的動機。以上情況就給舞弊者造成一種無形的壓力。

　　2.具備一定的外部條件、環(huán)境。財表舞弊者需要具有舞弊的機會，具體表現(xiàn)為被審計單位組織結(jié)構(gòu)復雜或不穩(wěn)定，對管理的監(jiān)督失效，內(nèi)部控制存在缺陷。被審計單位所從事的行業(yè)信息透明度不高。組織結(jié)構(gòu)復雜，存在異常的法人組織形式或管理形式。大量采用分渠道，銷售折扣及退貨等交易方式，壟斷某些業(yè)務，從事科技含量高，研發(fā)周期長或市場風險大的經(jīng)營業(yè)務。不相容職務分離不充分或獨立審核不力，交易授權(quán)審批制度不健全，對高層管理人員財務支出的審查薄弱，如差旅費、業(yè)務招待費。以上這些方面都給舞弊者創(chuàng)造條件。舞弊發(fā)生的可能性增加。公司對資產(chǎn)管理松懈，公司管理層能夠凌駕于內(nèi)部控制之上。相關(guān)規(guī)章制度形同虛設(shè)，可以隨意操縱會計記錄等。

　　3.舞弊者心理方面。管理層態(tài)度不端或缺乏誠信，管理層與注冊會計師關(guān)系異常或緊張。只有舞弊者能夠?qū)ξ璞仔袨橛枰院侠砘忉專璞渍卟拍苄陌怖淼?，而不會惴惴不安。舞弊者可能對自身的舞弊行為進行各種合理化解釋。如，侵占資產(chǎn)的員工可能認為單位對自身的待遇不公平，編制虛假財務報表者可能認為造假不是出于個人利益，而是出于公司的集體利益。

　　四、可能導致舞弊的交易或事項

　　1.非預期會計方法或估計的變動，尤其是公司績效不良時。

　　2.相對于銷貨的成長，應收賬款及存貨出現(xiàn)不尋常的增長。

　　3.發(fā)生使公司利潤大幅度變動的非預期交易。

　　4.財務報表被簽發(fā)保留意見，或更換會計師，沒有令人信服的理由。

　　5.對單一或少數(shù)產(chǎn)品，顧客或交易的依賴。

　　6.存貨大量增加超過銷售所需，尤其是高科技產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品過時的嚴重風險。

　　7.盈利能力逐漸下降，例如折舊由年數(shù)總和法改為直線法而欠正當理由。

　　五、財務舞弊的解決方法

　　1.建立健全財務制度。完善現(xiàn)行的財務制度和會計準則，減少會計核算的彈性空間。要嚴格按《內(nèi)部會計控制規(guī)范》建立健全內(nèi)部控制制度。企業(yè)應在遵循《會計法》等法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合公司的實際情況，合理制定內(nèi)部控制制度，從而保證公司財產(chǎn)物資的安全和會計資料的合法、真實、完整。

　　2.完善公司治理結(jié)構(gòu)，加速構(gòu)筑“股東大會—董事會—經(jīng)理班子”這一基本模式。要加強獨立董事的制度建設(shè)，充分發(fā)揮獨立董事的作用。要建立起公司內(nèi)部有效的制衡、約束和監(jiān)督檢查機制。賦予股東廣泛的訴權(quán)，在明晰股權(quán)的基礎(chǔ)上，再強化股東的股權(quán)意識，這對于發(fā)揮股東作用，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)更有好處。

　　3.內(nèi)部控制的建立、執(zhí)行、評估、完善。在防范舞弊的方法中，最為大家公認的就是建立良好的控制制度，因為幾乎所有的舞弊事件都是與內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)相聯(lián)系。防范舞弊重要機制是控制。包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五要素。因此，我們應從這幾方面入手完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，消除內(nèi)部人控制等現(xiàn)象，切實建立起有效的內(nèi)部控制制度。

　　4.保證信息的及時，準確的溝通，減少信息的不對稱，信息的不對稱是指每個人掌握私人信息，這些信息不為他人所知，從而占有某方面的信息優(yōu)勢地位，但也正處于其他方面的信息劣勢地位。在現(xiàn)代企業(yè)中，由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，經(jīng)營者享有的關(guān)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的信息遠多于所有者。在這種情況下，如果經(jīng)營者具有損人利己，肥私的意圖時，舞弊行為有可能發(fā)生。因此，建立內(nèi)部信息與溝通系統(tǒng)，使得內(nèi)部員工能取得他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息使信息透明化。

　　5.倡導誠實正直的企業(yè)文化。為從根本杜絕舞弊行為，要在企業(yè)形成一種忠實誠信的氛圍，一方面企業(yè)最高當局堅持以身作則，另一方面，定期在進行內(nèi)部宣傳，在雇傭員工時應考慮道德品質(zhì)。

　　6.健全以審計監(jiān)督為主，財政、稅務、人行、證券、保險、監(jiān)管等部門監(jiān)督檢查及社會輿論監(jiān)督相結(jié)合的綜合外部監(jiān)督體系。

　　7.推廣經(jīng)濟責任審計，真正做到“不經(jīng)審計，不得離任，不經(jīng)審計，不得提拔。”當經(jīng)濟責任審計的開展越有效，舞弊的動機就越弱，信息質(zhì)量就越高。

　　8.提高會計人員的職業(yè)道德，擴大“會計委派制”的范圍，減少會計人員對單位領(lǐng)導的人身依附。要實現(xiàn)以誠信為目標的會計職業(yè)道德目標，必須多管齊下，開展全方位、多形式、多渠道的會計職業(yè)教育，逐步培養(yǎng)會計人員的會計職業(yè)道德情感，樹立會計職業(yè)道德觀念，提高會計職業(yè)道德水平，使會計職業(yè)健康發(fā)展。