【摘要】目前，國內(nèi)外的方方面面都對注冊會計師社會審計質(zhì)量、注冊會計師社會審計的獨立性喪失、注冊會計師審計丑聞等事件異常關(guān)注，如何提高社會審計質(zhì)量、確保注冊會計師獨立性、如何恢復(fù)注冊會計師誠信體系，已成為當(dāng)今世界政府、注冊會計師協(xié)會等機構(gòu)和投資者等目前最重要的一件事。

　　【關(guān)鍵詞】社會審計；質(zhì)量控制

　　1社會審計質(zhì)量概述

　　所謂社會審計質(zhì)量也就是社會審計業(yè)務(wù)工作的優(yōu)劣程度，也即社會審計結(jié)果達到社會審計目標的有效程度。具體表現(xiàn)為社會審計人員的質(zhì)量和社會審計過程的質(zhì)量，最終體現(xiàn)為社會審計報告的質(zhì)量。其核心工作就是社會審計工作在多大程度上增加了會計報表的可信度。

　　社會審計活動是一種提供信息產(chǎn)品的活動，其產(chǎn)品就是社會審計報告，其質(zhì)量受到社會審計環(huán)境、社會審計人員、社會審計技術(shù)等多方面影響。社會審計的實質(zhì)是指對會計信息的專業(yè)化的評價，要達到這個要求必須建立在明確規(guī)范的評價標準和社會審計質(zhì)量評判標準上。

　　評判社會審計質(zhì)量應(yīng)該從以下幾個方面出發(fā)：過程質(zhì)量判斷；獨立性判斷；可檢驗性和唯一性。只要違反上面三個判斷要求中一個，既可認為社會審計質(zhì)量不高。

　　2社會審計機構(gòu)質(zhì)量控制措施

　　2.1誠信市場競爭體系的建立

　　建立誠信體系的不僅僅是政府部門的責(zé)任，也是注冊會計師管理協(xié)會以及眾多注冊會計師的責(zé)任。現(xiàn)在注冊會計師行業(yè)內(nèi)也非常重視誠信體系的建立和恢復(fù)。

　　（1）清理整頓不良信用的會計師事務(wù)所，清除害群之馬；

　?。?）國家有關(guān)部門加強有關(guān)法規(guī)建設(shè)；

　?。?）加強對注冊會計師以及會計師事務(wù)所的教育，提高其“自愛”思想，增強注冊會計師對于注冊會計師事業(yè)的熱情；

　　（4）建立注冊會計師信用檔案，對于有信用污點的注冊會計師采用逐級限制整改措施。當(dāng)達到一定程度，就取消其執(zhí)業(yè)資格。同時每年由中國注冊會計師協(xié)會或者財政部公布注冊會計師事務(wù)所和注冊會計師個人信用記錄，限制不良信用的注冊會計師市場競爭機會；

　?。?）國家有關(guān)部門介入監(jiān)管審計市場的競爭，引導(dǎo)市場進入良性循環(huán)。

　　2.2陪審員選取機制的應(yīng)用

　　所謂陪審員選取機制，并不是在審計實務(wù)中引入陪審員，而是在受托注冊會計師的產(chǎn)生過程采用香港的地法院陪審員的隨機選取的方法。在采用陪審員制度的國家里，為了避免陪審員聯(lián)合影響審判結(jié)果的公正性，所以在區(qū)域內(nèi)事先確定一定數(shù)量的陪審人員，然后根據(jù)案件需要時，根據(jù)陪審員比例構(gòu)成，在可供選擇的陪審員中隨機抽選，隨機組成陪審團，以提高陪審的公正性。而審計事務(wù)是由一個審計團體執(zhí)行，但是如果審計小組固定不變的話，非常容易被收買，從而削弱審計的獨立性，影響會計信息的真實性。為了維持審計業(yè)務(wù)的獨立性，必須對審計業(yè)務(wù)的接受，以及審計人員的組成作以下限制。接受審計的會計師事務(wù)所和會計師不能由被審計單位自己挑選，應(yīng)該由非盈利組織根據(jù)陪審制隨機產(chǎn)生。因為審計的產(chǎn)品是會計信息，而它是一項社會產(chǎn)品，如果不是由非盈利組織執(zhí)行的話，必然會使這項產(chǎn)品有利于自身。

　　接受審計的會計師如果由委托方選取的話，委托方很容易收買注冊會計師。如果委托方有著特殊的目的時，往往會選取與自己關(guān)系良好的甚至能夠為自己出具不真實報告的注冊會計師，這樣一來審計的獨立性就喪失了。而且由于審計小組的成員固定，容易造成在審計過程中的監(jiān)督作用削弱，審計環(huán)節(jié)的核證關(guān)系崩潰。只要小組成員被收買，那么審計報告己經(jīng)無可信度可談了。而采用由非盈利組織接受審計任務(wù)，根據(jù)現(xiàn)有的注冊會計師的情況，以及審計任務(wù)的需要人員比例隨機選取，組成一個審計小組參與審計。這種做法就會大大提高審計的監(jiān)督作用，會計信息的質(zhì)量也會得到提高。由于這種做法在實際當(dāng)中沒有實施過，可能存在不足，但是從理論上可以認為不失為提高會計信息質(zhì)量的一種辦法和增強審計獨立性的有效方法。

　　2.3審計業(yè)務(wù)的委托機制的改變

　　審計業(yè)務(wù)是由于公司經(jīng)營者對外提供會計信息缺乏客觀公正性而需要鑒證而產(chǎn)生。由于信息不對稱原則，公司經(jīng)營者由于負責(zé)公司的管理工作，所以對于公司的具體情況比較了解，而其他諸如公司的所有人以及其他信息使用者想了解公司情況，只能通過公司經(jīng)營者提供的會計信息。正是由于企業(yè)經(jīng)營人提供的會計信息與他們利益具有明確的相關(guān)性，而公司所有人等信息使用者又不可能親身前去監(jiān)督和審核，所以只好請具有專業(yè)知識的注冊會計師對于經(jīng)營人提供的會計信息進行審核，以保證信息質(zhì)量。

　　由國家證監(jiān)委集體委托審計，必須與審計費用支付方式改革并行。因為現(xiàn)行的審計費用的支付方式是又被審計單位直接支付給會計師事務(wù)所，這樣就容易成為被審計對象與會計師事務(wù)所談判的工具，成為影響注冊會計師獨立性的主要手段。按照誰受益，誰承擔(dān)費用原則。一般來說審計業(yè)務(wù)是由誰委托，由誰承擔(dān)費用。審計業(yè)務(wù)由董事會委托，那么審計費用應(yīng)該由公司從董事會經(jīng)費當(dāng)中直接付給會計師事務(wù)所。但是鑒于大部分公司的實質(zhì)委托人虛位、上市公司和準備上市的審計報告使用情況分析得出可行代理委托人是證監(jiān)委，那么審計費用應(yīng)該由證監(jiān)委直接支付給會計師事務(wù)所。但是審計費用最終承擔(dān)者仍然是被審計單位，那么根據(jù)審計費用核定標準核定好后，由被審計單位上繳給證監(jiān)委。從而大大避免在被審計者和會計師事務(wù)所之間形成的利益均衡，而導(dǎo)致社會審計的獨立性喪失。證監(jiān)委替所有欲上市和準備上市的公司委托審計，無形中使得證監(jiān)委的權(quán)力非常大，所以集體委托工作必須建立嚴格的委托招標制度和質(zhì)量評價體系，同時國家要加強監(jiān)管工作和對會計師事務(wù)所的違規(guī)處理力度。

　　采用證監(jiān)委委托社會審計的委托機制具有非常多的優(yōu)點，但是也存在以下不足：可能形成政府行為，嚴重影響社會審計的社會獨立性；由于需要社會審計的公司遍布各地，這樣就需要一個非常龐大的機構(gòu)。但是從目前社會審計業(yè)務(wù)的發(fā)展情況來看，成立一個非盈利的機構(gòu)組織作為社會審計業(yè)務(wù)的監(jiān)管機構(gòu)來說是非?？尚械摹奈覈壳暗那闆r，可能借助注冊會計師協(xié)會的民間力量更加合適。

　　參考文獻：

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