審計(jì)中所說(shuō)的“重要性”，取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。理解這一概念，主要把握幾個(gè)要點(diǎn)：（1）它是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言的，一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)報(bào)表公允性有影響的即為重要的；反之，則不重要。（2）它是從報(bào)表使用者的角度來(lái)考慮的。（3）對(duì)它的判斷離不開(kāi)特定環(huán)境。（4）錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否重要既要看其數(shù)額，也要看其性質(zhì)。常見(jiàn)的性質(zhì)重要的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)有：涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)漏；可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)漏；改變收益趨勢(shì)的錯(cuò)漏；報(bào)表使用者不期望出現(xiàn)的錯(cuò)漏，如現(xiàn)金與資本中的錯(cuò)漏等。

　　從金額上衡量錯(cuò)漏是否重要，既要看單項(xiàng)錯(cuò)漏金額的大小，更要看合計(jì)金額的大小。重要性的金額標(biāo)準(zhǔn)稱為重要性水平，它有報(bào)表層次的重要性水平和賬戶層次的重要性水平兩個(gè)層次。前者是衡量報(bào)表總體是否公允真實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)，后者是衡量賬戶總體中存在的錯(cuò)漏能否容忍的標(biāo)準(zhǔn)，即該賬戶的可容忍誤差。

　　重要性概念在現(xiàn)代審計(jì)中的用途主要是：（1）作為衡量報(bào)表總體是否公允真實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)，用于評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果；（2）作為確定可容忍誤差的依據(jù)用于審計(jì)計(jì)劃中確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

　　一、重要性概念在編制審計(jì)計(jì)劃中的運(yùn)用

　　編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)之所以要運(yùn)用重要性概念，是因?yàn)橹匾运脚c取證數(shù)量呈反向關(guān)系。即重要性水平額越小，可容忍誤差越小，抽樣規(guī)模應(yīng)越大，取證數(shù)量就越多，計(jì)劃的審計(jì)工作量就越大。因此．編制審計(jì)計(jì)劃，需要確定每個(gè)賬戶的抽樣規(guī)模，需要確定每個(gè)賬戶的可容忍誤差即重要性水平。每個(gè)賬戶的重要性水平應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表總體的重要性水平來(lái)確定。編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)先確定報(bào)表層次的重要性水平，再據(jù)以確定賬戶或交易層次的重要性水平。

　　報(bào)表層次重要性水平的初步判斷一般審計(jì)人員來(lái)進(jìn)行。它包括如下工作：確定重要性水平判斷的基礎(chǔ)，確定重要性水平對(duì)判斷基礎(chǔ)的相對(duì)數(shù)水平，確定重要性水平的計(jì)算方法．以及其他一些相關(guān)工作。

　?。ㄒ唬┡袛嗷A(chǔ)的確定通常的判斷基礎(chǔ)包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收、稅前利潤(rùn)、凈收益等。判斷基礎(chǔ)的選擇主要依據(jù)審計(jì)的目的。不同目的的審計(jì)，其服務(wù)的主要對(duì)象不同；不同的報(bào)表使用者在作出經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，所關(guān)心的會(huì)計(jì)信息的側(cè)重點(diǎn)不同。

　　此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選擇判斷基礎(chǔ)時(shí)還應(yīng)注意下列問(wèn)題：（1）用凈利潤(rùn)作為判斷基礎(chǔ)時(shí)，若被審計(jì)單位虧損、不盈不虧或盈利較少，可用行業(yè)平均銷售利潤(rùn)計(jì)算的凈利潤(rùn)作為判斷基礎(chǔ)；如被審計(jì)單位各年的凈收益波動(dòng)幅度較大時(shí)，可選擇近幾年的平均利潤(rùn)作為判斷基礎(chǔ)。出現(xiàn)上述兩種情況時(shí)，也可改用其他判斷基礎(chǔ)；（2）如編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表尚未編制完成，審計(jì)人員可根據(jù)中期報(bào)表推算年度報(bào)表，或?qū)ι夏甓葧?huì)計(jì)報(bào)表作適當(dāng)調(diào)整后，以其中某項(xiàng)指標(biāo)作為判斷基礎(chǔ)；（3）非盈利組織宜以總收入或總支出作為判斷基礎(chǔ)，高科技以及勞動(dòng)密集型企業(yè)不宜以總資產(chǎn)或凈資產(chǎn)作為判斷基礎(chǔ)。

　?。ǘ┲匾运较鄬?duì)數(shù)確定通常由審計(jì)人員考慮下列因素后確定：（1）有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求。要求越嚴(yán)格，相對(duì)數(shù)就應(yīng)定的越低；（2）被審計(jì)單位的規(guī)模和所處行業(yè)的性質(zhì)，規(guī)模越大，競(jìng)爭(zhēng)性越強(qiáng)，相對(duì)數(shù)應(yīng)定得越低；（3）如果客戶情況與往年相似，則可參照往年的百分?jǐn)?shù)確定；（4）被審計(jì)單位內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。如果內(nèi)控較有效，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)水平較低，則相對(duì)數(shù)可定得高些。判斷基礎(chǔ)的金額大小和前后的波動(dòng)幅度。金額和波動(dòng)幅度越大的，相對(duì)數(shù)應(yīng)定得越低。

　　在實(shí)務(wù)中可以用判斷百分比來(lái)表示重要性水平相對(duì)數(shù)，目前可選用的重要性百分比（經(jīng)驗(yàn)數(shù)值）的參考數(shù)值有：凈利潤(rùn)的5％～10％（凈利潤(rùn)較小時(shí)用10％；凈利潤(rùn)較大時(shí)用5％）；資產(chǎn)總額的0.5％-1％；凈資產(chǎn)的1％；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的0.5％-1％。具體的重要性百分比，需要審計(jì)人員考慮上述因素后，在這些參考數(shù)值內(nèi)確定。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平的計(jì)算方法有固定比率法和變動(dòng)比率法兩種。固定比率法是將選定的判斷基礎(chǔ)（如資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、凈利潤(rùn)等）乘以一個(gè)固定的百分比來(lái)確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的辦法。變動(dòng)比率法是根據(jù)資產(chǎn)總額或主營(yíng)業(yè)務(wù)收人中較大的金額確定不同的比率以計(jì)算相應(yīng)的重要性水平的方法。其基本原則是：資產(chǎn)總額或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總額越大，確定重要性水平時(shí)所采用的比率就越低。如果根據(jù)不同報(bào)表的判斷基礎(chǔ)及其百分?jǐn)?shù)確定的重要性水平不同，應(yīng)選擇金額較低者，以體現(xiàn)謹(jǐn)慎。

　?。ㄈ┲匾运酱_定的方法賬戶或交易層次的重要性水平的確定在實(shí)務(wù)中有兩種方法可以選擇：（1）將財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易，由于采用復(fù)式記賬法，利潤(rùn)表的錯(cuò)報(bào)也會(huì)影響資產(chǎn)負(fù)債表，而且錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)涉及最多的是資產(chǎn)負(fù)債表賬戶，因此，在實(shí)務(wù)中審計(jì)人員較多地選擇將報(bào)表層次重要性水平在資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目中分配；（2）單獨(dú)確定各賬戶或各類交易的重要性水平，這可以根據(jù)各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性，取會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的一定百分比作為其重要性水平。

　　在確定賬戶或交易層次重要性水平時(shí)，審計(jì)人員需考慮以下因素。（1）各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)（或漏報(bào)）的可能性。對(duì)于重要的賬戶或交易，應(yīng)將重要性水平確定得低一些，以便執(zhí)行更詳細(xì)的審計(jì)程序，獲取更多的證據(jù)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于容易出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的賬戶或交易，可以將重要性水平確定得高些，以提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)成本。（2）審計(jì)成本。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，由于時(shí)間和人員有限，需要適當(dāng)考慮控制審計(jì)成本。在分配報(bào)表層次的重要性水平時(shí)，可以考慮對(duì)那些審計(jì)程序比較復(fù)雜、涉及項(xiàng)目較多且單價(jià)較低、業(yè)務(wù)數(shù)量較多而單筆業(yè)務(wù)金額較低的項(xiàng)目分配較高的重要性水平，如存貨、應(yīng)收賬款；對(duì)于審計(jì)程序簡(jiǎn)單、涉及項(xiàng)目較少且單價(jià)較高、業(yè)務(wù)數(shù)量較少而單筆業(yè)務(wù)金額較大的項(xiàng)目分配較低的重要性水平，如固定資產(chǎn)。（3）各賬戶或交易重要性水平與報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。由于賬戶或交易可能被高估，也可能被低估，二者會(huì)自動(dòng)抵銷，因此，賬戶或各類交易的重要性水平合計(jì)與報(bào)表層次重要性水平并不一定正好相等。

　　采用將報(bào)表層次重要性水平分配到各賬戶的方法時(shí)，各賬戶的重要性水平之和應(yīng)當(dāng)?shù)扔趫?bào)表層次的重要性水平。一般情況是，資產(chǎn)和所有者項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)多為高估，負(fù)債多為低估，而且負(fù)債的低估與所有者的高估具有密切的相關(guān)性，甚至可以相互抵銷。因此，報(bào)表層次的重要性水平是否會(huì)被突破，主要取決于資產(chǎn)項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。

　　二、重要性概念在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果中的運(yùn)用

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平，可能與編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同，如前者大大低于后者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行審計(jì)程序是否充分。其理由是：如果在審計(jì)實(shí)施階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況調(diào)低了重要性水平，就意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要相應(yīng)調(diào)整審計(jì)程序的內(nèi)容（如由原來(lái)的較多依賴分析程序改為更多地執(zhí)行函證、檢查實(shí)物資產(chǎn)、重新計(jì)算等成本較高的程序）將執(zhí)行審計(jì)程序的時(shí)間和人員來(lái)匹配這一較低的重要性水平。因此，在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果中運(yùn)用重要性概念的目的是為了確定已查明的錯(cuò)漏是否重要，是否需要提請(qǐng)客戶調(diào)整，從而決定審計(jì)意見(jiàn)的類型，包括三個(gè)環(huán)節(jié)：

　?。ㄒ唬┕烙?jì)每個(gè)賬戶的總體錯(cuò)報(bào)由于審計(jì)過(guò)程中往往采用抽樣的方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)選取的樣本進(jìn)行測(cè)試后發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（或漏報(bào)）并不代表被測(cè)試的對(duì)象（賬戶）總體的錯(cuò)報(bào)（或漏報(bào)）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要根據(jù)已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（或漏報(bào)）金額采用比率估計(jì)法或差額估計(jì)法推斷被測(cè)試的對(duì)象總體的錯(cuò)報(bào)（或漏報(bào)）水平。

　　（二）估計(jì)所有賬戶的錯(cuò)漏報(bào)匯總數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯總各賬戶的總體錯(cuò)報(bào)，以考慮其金額號(hào)陛質(zhì)是否對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的反映產(chǎn)生重大影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在匯總各賬戶錯(cuò)報(bào)（或漏報(bào)）時(shí)，還應(yīng)考慮期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)處理。

　?。ㄈ┍容^錯(cuò)漏總額與重要性水平如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)（或漏報(bào)）的匯總數(shù)超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序范圍后，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)（或漏報(bào)）的匯總數(shù)仍超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。

　　如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)（或漏報(bào)）的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（或漏報(bào)）可能超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，搜集更多的證據(jù)用以確定尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否重要；或者提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（或漏報(bào)），從而使未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)匯總數(shù)低于重要性水平，進(jìn)而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　如果被審計(jì)單位尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以與被審計(jì)單位管理層進(jìn)行必要的溝通，告知其尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的情況。但由于這些錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)并不重要，所以，即使被審計(jì)單位管理層拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然可以出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　但由于我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還處于初級(jí)階段，證券市場(chǎng)還不成熟。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)上市公司、非上市公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)結(jié)合中國(guó)國(guó)情，充分考慮資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易、管理層舞弊和違法行為、制度變遷和制度規(guī)避等因素對(duì)重要性的影響。