隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)和科技的發(fā)展，世界已進(jìn)入信息網(wǎng)絡(luò)時(shí)代。探索信息化條件下的審計(jì)工作模式是審計(jì)機(jī)關(guān)面臨的新任務(wù)和新課題。近年來(lái)，武漢市審計(jì)機(jī)關(guān)針對(duì)大型項(xiàng)目多、信息化程度高，傳統(tǒng)的審計(jì)理念和組織方式已無(wú)法適應(yīng)審計(jì)管理要求的情況，積極探索信息化條件下大型項(xiàng)目審計(jì)組織管理的方法和手段，以市、區(qū)兩級(jí)審計(jì)網(wǎng)絡(luò)為載體，以O(shè)A和AO為支撐，充分運(yùn)用審計(jì)信息技術(shù)和手段，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)一組織和管理，實(shí)現(xiàn)在同一項(xiàng)目、同一時(shí)間、不同的區(qū)域、不同審計(jì)人員資源共享、業(yè)務(wù)協(xié)同，組織管理整體聯(lián)動(dòng)，取得了初步成效。為此筆者對(duì)信息化條件下實(shí)施大型審計(jì)項(xiàng)目工作模式談點(diǎn)個(gè)人認(rèn)識(shí)。

　　一、信息化條件下實(shí)施大型審計(jì)項(xiàng)目產(chǎn)生的動(dòng)因

　　首先，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的迅猛發(fā)展，在我國(guó)各行各業(yè)計(jì)算機(jī)技術(shù)的運(yùn)用也越來(lái)越廣泛。信息傳輸數(shù)字化，信息交流全球化，信息技術(shù)應(yīng)用普及化，使審計(jì)工作遇到了前所未有的挑戰(zhàn)。審計(jì)信息化不僅僅是審計(jì)技術(shù)方法問(wèn)題，同時(shí)還將對(duì)整個(gè)審計(jì)工作的方式、程序、質(zhì)量和管理，乃至審計(jì)人員的思維方式和自身素質(zhì)帶來(lái)重大影響，它是從根本上改變審計(jì)工作面貌的深刻革命。但在現(xiàn)階段，我國(guó)審計(jì)工作的信息化建設(shè)還不能適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要，信息化建設(shè)有著廣闊的發(fā)展空間。同時(shí)，我們還面臨著審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)不適應(yīng)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的要求，審計(jì)質(zhì)量和水平與國(guó)外比還存在較大差距，在向現(xiàn)代審計(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期還須有新的觀念和方法上的突破。近年來(lái)，隨著會(huì)計(jì)電算化的普及，我們武漢市的許多被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)常常以大型化、超容量的形式出現(xiàn)，特別是像金融、電信、電力等行業(yè)的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)一般都是以大型服務(wù)器和Oracle、sybase、informix數(shù)據(jù)庫(kù)為基礎(chǔ)的，審計(jì)針對(duì)的是數(shù)據(jù)而不是賬套、報(bào)表，審計(jì)數(shù)據(jù)的導(dǎo)入需要扎實(shí)過(guò)硬的計(jì)算機(jī)技術(shù)作支撐。在這樣一個(gè)新的歷史時(shí)期，要求我們每個(gè)審計(jì)干部要與時(shí)俱進(jìn)，全面發(fā)展，掌握先進(jìn)技術(shù)并與先進(jìn)技術(shù)相協(xié)調(diào)，通過(guò)審計(jì)信息化不斷提高審計(jì)質(zhì)量和管理水平，促進(jìn)審計(jì)工作的可持續(xù)發(fā)展。

　　其次，隨著信息高科技的飛速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷成熟以及電子商務(wù)模式在被審計(jì)單位的廣泛運(yùn)用，越來(lái)越使信息的處理和傳遞突破了時(shí)空的界限，電子商務(wù)不僅提供了集信息流、物流和資金流于一體的商務(wù)交易模式，而且處處體現(xiàn)出其快捷、方便、高效率、高效益的顯著特征，同時(shí)也帶來(lái)了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和運(yùn)作方式的變革。審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的中堅(jiān)力量，將直接受到其監(jiān)督對(duì)象財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)管理模式的影響，企業(yè)采用了新的電子商務(wù)模式，產(chǎn)生了新的運(yùn)作機(jī)制，勢(shì)必需要產(chǎn)生一種新的監(jiān)督機(jī)制來(lái)維護(hù)和保障市場(chǎng)的正常運(yùn)作，體現(xiàn)其公平性，這一歷史重任必將推動(dòng)著審計(jì)進(jìn)行創(chuàng)新，從而為信息化條件下實(shí)施大型審計(jì)項(xiàng)目模式的產(chǎn)生和發(fā)展提供了驅(qū)動(dòng)力。

　　再次，由于審計(jì)與會(huì)計(jì)的血緣性，使它的發(fā)展受到會(huì)計(jì)制度和實(shí)務(wù)創(chuàng)新的影響。隨著被審計(jì)單位局域網(wǎng)的建立和完善，會(huì)計(jì)的無(wú)紙化，電子化進(jìn)程不斷加快特別是諸如網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)、網(wǎng)上遠(yuǎn)程會(huì)計(jì)等新概念的提出。進(jìn)一步要求與之適應(yīng)的網(wǎng)上監(jiān)督機(jī)制的建立，這在一定程度上推動(dòng)著信息化條件下實(shí)施大型審計(jì)項(xiàng)目的產(chǎn)生和發(fā)展。

　　鑒于上述不同的原因，我們有理由相信，信息化條件下實(shí)施大型審計(jì)項(xiàng)目模式的產(chǎn)生和發(fā)展符合網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的需要，但不能只停留在理論研究上，需要從實(shí)踐層面對(duì)其具體操作程序進(jìn)行探索，這才更具有現(xiàn)實(shí)意義。

　　二、信息化條件下實(shí)施大型審計(jì)項(xiàng)目模式的概念

　　信息化條件下實(shí)施大型審計(jì)項(xiàng)目模式這一全新概念的推出，必將成為當(dāng)前審計(jì)工作中最為創(chuàng)新的管理運(yùn)作理念，那么，什么是“信息化條件下實(shí)施大型審計(jì)項(xiàng)目模式”呢？它與傳統(tǒng)審計(jì)有何區(qū)別呢？它將如何有效地實(shí)施呢？這一連串的問(wèn)題都將影響對(duì)信息化條件下實(shí)施大型審計(jì)項(xiàng)目模式概念的界定。應(yīng)該說(shuō)當(dāng)前對(duì)信息化條件下實(shí)施大型審計(jì)項(xiàng)目模式還處于探索階段，對(duì)其也沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的定義。就筆者近年來(lái)的審計(jì)工作實(shí)踐而言，信息化條件下實(shí)施大型審計(jì)項(xiàng)目模式應(yīng)該是以“一個(gè)中心、兩條通道、一個(gè)平臺(tái)、三個(gè)依托”為框架的大型項(xiàng)目組織管理體系。即以O(shè)A、AO交互為載體，構(gòu)建一個(gè)大型項(xiàng)目統(tǒng)一指揮中心，統(tǒng)一下達(dá)項(xiàng)目執(zhí)行的各項(xiàng)指令，實(shí)現(xiàn)對(duì)大型項(xiàng)目審計(jì)的統(tǒng)一指揮和調(diào)度；以互聯(lián)網(wǎng)和審計(jì)專網(wǎng)為載體，形成日常事務(wù)性信息和重要業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)兩條通道，實(shí)現(xiàn)各審計(jì)組之間的信息溝通和數(shù)據(jù)傳遞；以AO系統(tǒng)為支撐，建立一個(gè)數(shù)據(jù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)大型項(xiàng)目數(shù)據(jù)的集中式處理，其中，通過(guò)利用AO聯(lián)機(jī)版對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行切割轉(zhuǎn)換，通過(guò)建立數(shù)據(jù)庫(kù)及開(kāi)發(fā)應(yīng)用相應(yīng)軟件，實(shí)現(xiàn)對(duì)大數(shù)據(jù)的匯總和分析。

　　信息化條件下實(shí)施大型審計(jì)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)傳導(dǎo)模式

　　三、信息化條件下實(shí)施大型審計(jì)項(xiàng)目模式的架構(gòu)設(shè)想

　　信息化條件下實(shí)施大型審計(jì)項(xiàng)目模式與傳統(tǒng)審計(jì)模式比較有四個(gè)顯著特點(diǎn)：審計(jì)對(duì)象是系統(tǒng)內(nèi)部控制和電子數(shù)據(jù)；改變了審計(jì)的核心方法；需要?jiǎng)?chuàng)建大量的新型審計(jì)技術(shù)和方法；需要重塑審計(jì)程序和審計(jì)管理模式。一些審計(jì)機(jī)關(guān)近年來(lái)也對(duì)這種新型審計(jì)模式進(jìn)行了實(shí)踐和總結(jié)，比如審計(jì)署南京特派辦開(kāi)發(fā)的審計(jì)項(xiàng)目管理軟件，其提出的“集質(zhì)量控制、流程規(guī)范、資源整合、信息共享于一體，實(shí)現(xiàn)全程、全員、全方位、自動(dòng)、遠(yuǎn)程、同步的審計(jì)項(xiàng)目管理和質(zhì)量控制”，以實(shí)現(xiàn)“全程控制，規(guī)范行為；調(diào)控進(jìn)度。整合資源；記錄軌跡，落實(shí)責(zé)任；強(qiáng)化復(fù)核，保證質(zhì)量；多維查詢，決策支持；統(tǒng)一歸檔，信息共享；制作模板，審計(jì)指導(dǎo)；提供平臺(tái)，方法調(diào)用”的目的。這一思路可以認(rèn)為初步具備了對(duì)大型審計(jì)項(xiàng)目整個(gè)過(guò)程進(jìn)行信息化管理的理念。以下筆者僅對(duì)信息化條件下實(shí)施大型審計(jì)項(xiàng)目中部分問(wèn)題作討論。

　?。ㄒ唬┬畔⒒瘲l件下實(shí)施大型審計(jì)項(xiàng)目的環(huán)境假設(shè)。

　　現(xiàn)在的內(nèi)外環(huán)境還不能完全滿足信息化條件下實(shí)施大型審計(jì)項(xiàng)目的要求，但有些條件是應(yīng)當(dāng)具備的。比如有針對(duì)性的法律和制度保障；審計(jì)作業(yè)流程的標(biāo)準(zhǔn)化體系；成熟的計(jì)算機(jī)技術(shù)平臺(tái)和技術(shù)開(kāi)發(fā)環(huán)境；具備信息化意識(shí)的審計(jì)人員；人力資源保障；暢通的網(wǎng)絡(luò)和成熟的通訊技術(shù)；開(kāi)放的、充足的信息源及其共享機(jī)制；以信息流動(dòng)為核心的、多向的復(fù)合溝通體系；技術(shù)性量化為主的考核和激勵(lì)制度；有效的理念、方法和創(chuàng)新機(jī)制等。

　?。ǘ╉?xiàng)目信息的動(dòng)態(tài)控制。

　　傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目管理多是以人的行為結(jié)果出發(fā)的，是事后的、靜態(tài)的被動(dòng)式管理。在信息化條件下實(shí)施大型審計(jì)項(xiàng)目模式中，管理是以對(duì)信息流的控制為核心的，通過(guò)對(duì)信息在各個(gè)工作環(huán)節(jié)的產(chǎn)生、判斷、篩選、糾正的控制，適時(shí)的、系統(tǒng)的協(xié)調(diào)應(yīng)用各種審計(jì)項(xiàng)目要素，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目信息價(jià)值的最大化。

　　（三）信息化條件下實(shí)施大型審計(jì)項(xiàng)目的條件約束。

　　一個(gè)大型審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施信息化管理涉及的約束性要素至少包括：審計(jì)范圍（ Scope ）、審計(jì)時(shí)間（ Time ）、審計(jì)成本（ Cost ） 和審計(jì)質(zhì)量（ Quality ）。最理想的情況就是“多、快、好、省”。“多”指工作范圍大，“快”指時(shí)間短，“好”指質(zhì)量高，“省”指成本低。信息化管理方式下，審計(jì)的過(guò)程即信息的獲取和處理過(guò)程很大程度上并不或者很少受審計(jì)時(shí)間長(zhǎng)短的影響。審計(jì)信息的開(kāi)放性、共享性，審計(jì)程序的智能性，審計(jì)時(shí)間的適時(shí)性都決定了審計(jì)人員參與審計(jì)時(shí)間的長(zhǎng)短，并不會(huì)改變審計(jì)在成本、質(zhì)量和范圍上的一致性。

　?。ㄋ模┬畔⒚媲叭巳似降取?

　　信息化條件下實(shí)施大型審計(jì)項(xiàng)目模式可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息的“共產(chǎn)主義”。一是應(yīng)有盡有，二是按需分配。其意義在于徹底打破各種影響信息交流和共享的壁壘，以及“信息孤島”帶來(lái)的信息不對(duì)稱的問(wèn)題。

　　（五）審計(jì)項(xiàng)目中的分工協(xié)作。

　　信息化條件下實(shí)施大型審計(jì)項(xiàng)目把傳統(tǒng)的管理功能和要素與先進(jìn)的信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有機(jī)地集成為一體，這個(gè)體系是建立方針和目標(biāo)并實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的相互關(guān)聯(lián)或相互作用的一組要素、組織機(jī)構(gòu)、管理、程序過(guò)程和資源。它比多個(gè)孤立的管理體系更能有效達(dá)到依據(jù)方針?biāo)贫ǖ哪繕?biāo)。信息化條件下實(shí)施大型審計(jì)項(xiàng)目管理體系建立是一個(gè)綜合性工程，它要求管理職權(quán)的統(tǒng)一、領(lǐng)導(dǎo)作用的發(fā)揮和全員參與、資源的充分配置，尤其各方面技術(shù)力量的相對(duì)集中等。

　　（六）審計(jì)程序和方法的創(chuàng)新。

　　信息化條件下實(shí)施大型審計(jì)項(xiàng)目是建立在高度信息化、自動(dòng)化、網(wǎng)絡(luò)化和智能化的基礎(chǔ)上的新模式，審計(jì)程序的重構(gòu)和審計(jì)方法的創(chuàng)新必須加以探討。在作業(yè)程序、作業(yè)方法等方面與傳統(tǒng)方式相比均有區(qū)別。一是作業(yè)流程中數(shù)據(jù)共享環(huán)境將逐漸成為審計(jì)作業(yè)流程中不可或缺的部分；二是系統(tǒng)備份使被審單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)由于信息同源化喪失的內(nèi)部勾稽關(guān)系在被審單位外部得到了重建，以獲得有效的審計(jì)證據(jù)；三是電子函證；四是實(shí)時(shí)審計(jì)。

　?。ㄆ撸徲?jì)信息資源庫(kù)。

　　審計(jì)署目前正在實(shí)施的金審工程，提出以成熟的電子計(jì)算機(jī)和信息技術(shù)為主要手段，建成一個(gè)覆蓋審計(jì)系統(tǒng)各部門的應(yīng)用系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)機(jī)關(guān)辦公現(xiàn)代化、信息資源化、傳輸網(wǎng)絡(luò)化和決策科學(xué)化，提高辦公效率提高管理水平。其基礎(chǔ)一是審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的電子化和網(wǎng)絡(luò)化；二是審計(jì)機(jī)關(guān)部門之間的信息共享和實(shí)時(shí)通信；三是審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位等之間的信息交互。其核心在于建立在網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)上的信息管理和共享。金審工程實(shí)施為審計(jì)信息管理模式的轉(zhuǎn)變提供了一個(gè)優(yōu)秀的平臺(tái)，而信息化條件下實(shí)施大型審計(jì)項(xiàng)目的中心就是基于信息資源平臺(tái)的信息流動(dòng)。

　　社會(huì)信息化模式的確立，是一種思維方式和行為模式的徹底變革。通過(guò)近年來(lái)的審計(jì)實(shí)踐，與傳統(tǒng)賬目基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)相比，推行信息化條件下實(shí)施大型審計(jì)項(xiàng)目模式，使全市審計(jì)機(jī)關(guān)的項(xiàng)目組織管理發(fā)生了深刻變革，實(shí)現(xiàn)了四大轉(zhuǎn)變：一是審計(jì)組織管理方式由“松散型”向“集中型”轉(zhuǎn)變，解決了過(guò)去各自為戰(zhàn)的狀況，實(shí)現(xiàn)了對(duì)各審計(jì)組審計(jì)全過(guò)程的統(tǒng)一指揮。二是審計(jì)質(zhì)量控制由“事后監(jiān)督”向“全程監(jiān)控”轉(zhuǎn)變，審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)和項(xiàng)目組長(zhǎng)可隨時(shí)查看審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作情況，可對(duì)審計(jì)人員撰寫的審計(jì)日記、工作底稿等資料進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。三是信息資源管理由“單點(diǎn)分散獨(dú)享”向“全面幅射共享”轉(zhuǎn)變，通過(guò)審計(jì)專網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)上下溝通、及時(shí)交流工作經(jīng)驗(yàn)、隨時(shí)解答政策和疑問(wèn)。四是審計(jì)干部對(duì)計(jì)算機(jī)的應(yīng)用由“被動(dòng)應(yīng)用”向“主動(dòng)適應(yīng)”轉(zhuǎn)變，審計(jì)人員主動(dòng)要求參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)和能力。這一管理方式的運(yùn)用，較好地解決了審計(jì)執(zhí)法偏強(qiáng)與信息反饋偏弱不對(duì)稱的問(wèn)題，提高了審計(jì)工作質(zhì)量和水平。