在當前我國的經(jīng)濟體制中,國有骨干企業(yè)的經(jīng)營狀況對國民經(jīng)濟的發(fā)展起到舉足輕重的作用,同時這些國有企業(yè)改組、改制,形成大量上市公司,固有資產(chǎn)安全值得關(guān)注。國家審計機關(guān)應(yīng)該適應(yīng)形勢的發(fā)展,充分發(fā)揮企業(yè)審計的作用,有效促進企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展,筆者就企業(yè)審計模式提出一些看法。

　　一、“免疫系統(tǒng)”論賦予企業(yè)審計新的內(nèi)涵

　　對于國家審計功能的認識,我們以往強調(diào)的是審計對經(jīng)濟活動所發(fā)揮的監(jiān)察督導(dǎo)功能,即所謂的“經(jīng)濟衛(wèi)士”或“看門狗”。劉家義審計長提出審計是國家經(jīng)濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”,“免疫系統(tǒng)”論拓展了審計工作的外延,賦予了國家審計新的內(nèi)涵。“免疫系統(tǒng)”論將審計范圍由經(jīng)濟活動運行擴展到經(jīng)濟社會運行,將審計功能由監(jiān)督經(jīng)濟活動運行發(fā)展到保障國家經(jīng)濟社會運行,將審計作用從被動的守門、看門轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極主動的免疫。國家審計的本質(zhì)不僅僅是對國有資金的監(jiān)管、看護、守衛(wèi),更重要的是要發(fā)揮警示、預(yù)警、防范、抵御和建設(shè)的作用;不僅僅是守門,更重要的是從根本上維護經(jīng)濟社會的安全運行,維護和保障人民的利益。

　　在我國,固有及固有控股企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展,對于國民經(jīng)濟運行安全具有巨大的經(jīng)濟意義和政治意義,是維護國家經(jīng)濟安全的基礎(chǔ)。根據(jù)國有企業(yè)改革和發(fā)展的需要,企業(yè)審計應(yīng)充分發(fā)揮預(yù)防、揭露和抵御等三大免疫系統(tǒng)功能,一是有責任更早地感受到風險,有責任更準確的發(fā)現(xiàn)問題,提前采取防范風險的措施,大限度地幫助企業(yè)提高效益和減少損失,維護國家利益;二是嚴肅查處違法、違規(guī)、違紀行為,揭露弄虛作假、損失浪費行為,關(guān)注企業(yè)社會責任履行情況,維護國有企業(yè)安全、穩(wěn)定;三是督促企業(yè)整改落實審計查出的問題,提出完善制度和規(guī)范管理的建議,促進企業(yè)深化改革、推進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

　　二、企業(yè)審計發(fā)揮免疫作用促進企業(yè)發(fā)展的幾個方面

　　《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出,以維護中央國有及國有資本占控股地位的企業(yè)固有資產(chǎn)安全完整,促進可持續(xù)發(fā)展為目標,按照“把握總體、揭露隱患、服務(wù)發(fā)展”的審計思路,監(jiān)督國有資產(chǎn)安全,揭露重大違法違規(guī)問題,促進確保國有資產(chǎn)保值增值和企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。結(jié)合五年審計規(guī)劃的要求,企業(yè)審計實踐中應(yīng)注重從下幾個方面發(fā)揮免疫功能。

　　(一)關(guān)注企業(yè)創(chuàng)造效益影響固有資產(chǎn)保值增值問題。固有企業(yè)是固有經(jīng)濟的骨干力量,是社會財富的直接創(chuàng)造者,經(jīng)濟效益的高低、固有資產(chǎn)保值增值直接關(guān)系到國有經(jīng)濟的發(fā)展和人民群眾的根本利益。如調(diào)查電信行業(yè)緊緊抓住資源利用這一電信業(yè)國有資產(chǎn)保值增值的關(guān)鍵所在,關(guān)注各大電信公司重復(fù)投資、多頭建設(shè),造成資源利用率低下、抑制電信行業(yè)利潤水平增長的問題。通過深入調(diào)研分析,挖掘出問題根源所在并建議各大電信公司建立公平有效的互聯(lián)互通機制,充分利用網(wǎng)絡(luò)資源,規(guī)范市場競爭,促進電信行業(yè)提高經(jīng)濟效益,確保國有資產(chǎn)保值增值。

　　(二)關(guān)注企業(yè)領(lǐng)域中涉及的國家經(jīng)濟安全問題。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)域中由于宏觀體制機制不完善、國際市場變化、企業(yè)經(jīng)營管理不善等原因,存在一些影響國家經(jīng)濟安全問題。固有企業(yè)審計不僅要維護固有資產(chǎn)的安全完整,同樣也要在民生、金融、信息等方面發(fā)揮免疫作用。如國際金融危機以來,個別大型國有企業(yè)海外金融衍生品業(yè)務(wù)產(chǎn)生巨額虧損,暴露出國有企業(yè)金融衍生品投資管理比較混亂,存在重大投資風險問題。審計對固有企業(yè)從事高風險金融衍生品業(yè)務(wù)從投資決策、風險管控、追究責任等方面提出審計建議,督促企業(yè)建立有效的風險防范機制,不斷提高應(yīng)對外來經(jīng)濟威脅的防御能力,確保國家經(jīng)濟安全。

　　(三)關(guān)于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的重大風險和隱患。近年來,國有企業(yè)不斷強化管理、創(chuàng)新產(chǎn)品,尋求新的經(jīng)濟增長點,但也存在投資方向失誤、經(jīng)濟效益低下等帶來的投資和經(jīng)營風險。審計應(yīng)更多地從企業(yè)發(fā)展目標和戰(zhàn)略角度,檢查和評價企業(yè)的經(jīng)營管理活動,查找隱患,尋求解決辦法。如調(diào)查電信企業(yè)投入巨額資金大力開展小靈通電話業(yè)務(wù),雖在一定時期內(nèi)為彌補固定電話收入的流失起到了重要作用,但受移動業(yè)務(wù)單向收費和資費下調(diào)的影響,該業(yè)務(wù)逐漸陷入困境。審計建議信息產(chǎn)業(yè)部認真研究企業(yè)的經(jīng)營風險,制定相關(guān)政策約束盲目擴大發(fā)展小靈通電話的投資行為,促進企業(yè)及時調(diào)整產(chǎn)生結(jié)構(gòu),增強核心競爭力,保持健康可持續(xù)發(fā)展。

　　(四)關(guān)注重大違法違規(guī)行為強化權(quán)力監(jiān)督。從目前來看,固有企業(yè)領(lǐng)域內(nèi)還存在著一些企業(yè)管理不善、違規(guī)決策或決策失誤導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失及損失浪費的問題,以及一些重大違法違規(guī)問題及經(jīng)濟犯罪案件,危及國有企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展。企業(yè)審計在促進國有資產(chǎn)保值增值的同時,應(yīng)力于揭露和處理重大違法違規(guī)行為,強化對權(quán)力運行的制約和監(jiān)督,規(guī)范管理行為。審計查處問題之余對案件加以剖析,提出健全內(nèi)部監(jiān)督管理機制,強化權(quán)力制約等建議,切實促進企業(yè)加強管理。

　　(五)關(guān)注宏觀制度、體制和機制中存在的問題和風險。審計作為國家一項重要制度,不僅要在微觀層面發(fā)揮作用,更應(yīng)在宏觀方面發(fā)揮作用。企業(yè)審計同樣要以微觀審計為基礎(chǔ),著眼宏觀,服務(wù)全局,及時發(fā)現(xiàn)和揭示影響經(jīng)濟社會運行的風險的問題,并為國家高層提出決策建議。如調(diào)查鹽業(yè)體制管理中的政企不分、計劃執(zhí)行管理混亂缺乏監(jiān)督、食鹽銷售回扣、工業(yè)用鹽管理混亂等問題,建議國家有關(guān)部門制訂食鹽管理措施并研究修訂《鹽業(yè)管理條例》和《食鹽專營辦法》等法律法規(guī),理順國家鹽業(yè)管理體制,促進食鹽專營政策貫徹落實。

　　三、促進企業(yè)發(fā)展需要轉(zhuǎn)變新的企業(yè)審計模式

　　(一)審計關(guān)口前移,加強事中、事前審計。當前,審計部門對企業(yè)的審計主要實施事后審計模式,包括財務(wù)收支審計和經(jīng)濟責任審計。應(yīng)該肯定,事后審計在摸清家底、查錯糾弊等方面有著不可替代的作用,但摸家底、揭問題不是審計的最終目的。企業(yè)審計的總體思路應(yīng)該以審計為手段,促使企業(yè)管理水平的提高、經(jīng)濟實力的增強。要從源頭上、制度上防止企業(yè)盲目決策、違法亂紀以及管理水平低下等現(xiàn)象的產(chǎn)生,企業(yè)審計就要把審計關(guān)口向前移,加強事中、事前的審計監(jiān)督,建立長效審計模式。

　　(二)改進工作方式,注重審計時效。

　　一是建立信息互通機制,增強主動性。要加強事中、事前的監(jiān)督,就必須在企業(yè)與審計部門之間建立一種日常聯(lián)系機制,做到會計信息共享,并指定審計人員對口聯(lián)系若干重點企業(yè),聯(lián)系機制力求持續(xù)性、務(wù)實性,杜絕形式主義。變過去的“要我審”為“我要審”。

　　二是突出重點,搞好服務(wù)。由于各方面的局限,審計部門對企業(yè)日常監(jiān)督不可能面面俱到,審計工作重點應(yīng)該是促使企業(yè)建立健全法人治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制制度、科技創(chuàng)新制度和重大決策程序,重點是對制度與程序的執(zhí)行情況的監(jiān)督。使企業(yè)日常經(jīng)營管理行為制度化、規(guī)范化,重大經(jīng)營決策科學化、民主化。通過日常審計,把一些苗頭性的、傾向性的不利于企業(yè)發(fā)展的問題消滅在萌芽狀態(tài)之中,做到防患于未然。

　　三是積極參與市場經(jīng)濟環(huán)境建設(shè)。企業(yè)的生存和發(fā)展與外部經(jīng)營環(huán)境息息相關(guān),作好信息反映工作,把企業(yè)存在的問題和管理經(jīng)驗及時報告給政府決策部門,為政府宏觀決策提供真實、翔實的依據(jù)。

　　(三)全面落實審計考核指標?？己酥笜耸呛饬繉徲嫻ぷ鞒煽兊臉藴?。對考核標準的落實與評價直接影響到審計成績的價值取向。目前企業(yè)審計結(jié)果落實的比較好的指標有:糾正違規(guī)金額、查出損失浪費金額、發(fā)現(xiàn)大案要案線索數(shù)量、移送案件數(shù)量。這些指標主要考核“查錯糾弊”這一審計職能完成的好壞,而對于促進增收節(jié)支金額、提出被采納的建議條數(shù)等預(yù)防性指標則往往被忽視,這不利于審計部門加強“促發(fā)展”的力度。建議審計部門在全面落實考核指標的同時,可以在促進企業(yè)發(fā)展考核指標上作一些探索,如增加“定期提供企業(yè)經(jīng)濟運行審計報告”、“防止決策失誤挽回的損失金額”等指標。