摘要：審計定價的影響因素很多，文章在總結前人研究的基礎上，將其歸納為以下方面，即中國的獨特背景與監(jiān)管特征、客戶特征、審計師特征以及公司治理，并對現(xiàn)有文獻做了簡要的概括和歸類。

　　關鍵詞：審計定價；客戶特征；審計師特征；公司治理

　　一、引言

　　審計定價即審計服務定價。

　　從字面上看，它是供需雙方對審計服務確定一個合理的價格，它是一個過程概念，是一種決策行為。

　　從決策過程來看，對審計師提供的服務如何確定價格，不僅涉及到審計服務成本、審計服務質量及供求狀況，而且涉及到供需雙方討價還價的能力。因此，審計定價是一個審計師與客戶就審計服務這一產(chǎn)品的博弈過程。

　　從經(jīng)濟含義來看，審計定價指審計服務的價格，它是審計服務市場供需雙方均衡價格，隨著審計服務市場供應量的增加而降低，隨市場需求量的減少而增高。同時，審計定價也受審計產(chǎn)品質量的影響。除此之外，審計服務產(chǎn)品價格又有其特殊性，表現(xiàn)在審計產(chǎn)品本身的特殊性。這種特殊性源于審計師的獨立性和職業(yè)道德規(guī)范的約束。

　　對審計定價的關注主要源于以下兩個憂慮：四大會計師事務所壟斷的審計市場結構或者激烈的價格競爭是否損害了審計師的獨立性，降低了審計質量。與其他服務不同的是，獨立審計的直接付費者是被審計單位，而不是審計服務的需求方（財務報表的使用者，社會公眾），這樣審計師對公司的財務依賴性是否損害了其獨立性，進而降低了審計質量。正是這種依賴性，常常招致人們對其服務的公正性和獨立性產(chǎn)生質疑，審計服務定價的合理性自然成為人們研究的焦點。是什么決定了審計服務價格？影響審計定價的因素又有哪些？雖然學術界對審計定價影響因素的研究成果較多，但缺乏系統(tǒng)性。本文基于中國特定的文化、歷史背景和處于轉型時期的經(jīng)濟模式，在總結已有文獻的基礎上重新審視審計定價在中國審計市場的內涵，并在此基礎上考察審計定價的影響因素。

　　二、影響因素之一：中國的獨特背景與監(jiān)管特征

　　在中國，價格管制制度的獨特背景導致審計服務收費不同于西方國家。首先，與國外審計服務市場高度集中相反，中國審計服務市場比較分散，參與上市公司審計的會計師事務所數(shù)量較多，地域分布較廣，審計市場競爭激烈。其次，為了防止會計師事務所進行惡性的低價競爭，財政、物價部門對審計收費制定了最低標準，實行價格管制制度。

　　從審計收費的政策實施和事務所的年度審計收費的實踐看，中國會計師事務所執(zhí)業(yè)收費基本呈現(xiàn)出兩種方式：計件收費和計時收費。從年度報表披露的審計收費來看，計件收費使用較為普遍，而且其依據(jù)多以資產(chǎn)規(guī)模作為收費基礎。在計時收費方式下，會計師事務所審計收費以審計人員的審計服務時間為基礎，并在考慮審計人員的專業(yè)知識和技能、經(jīng)驗的基礎上確定工時成本，加法定稅金和合理利潤，并考慮提供專業(yè)服務所需承擔的責任。

　　綜上所述，中國證券市場審計收費獨特制度表明，中國實行的是價格管制制度，其目的是為了防止事務所惡性的低價競爭，其手段是制定最低審計服務收費標準，具體的方法是按照資產(chǎn)規(guī)模分段制定不同的審計收費標準。

　　三、影響因素之二：客戶特征

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　　客戶規(guī)模是一個較抽象的概念，現(xiàn)有的文獻提供了幾種替代指標，主要包括：總資產(chǎn)、存貨、應收賬款、證券與投資、流動負債、長期負債、固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、銷售收入、息稅前利潤、子公司數(shù)量以及外國子公司數(shù)量等?？蛻粢?guī)模對審計費用的影響不僅表現(xiàn)在私人公司、上市公司，也表現(xiàn)在政府等公共部門的審計定價中。隨著客戶規(guī)模的增加，審計費用也在增加，且審計費用與規(guī)模的關系是非線性的。資產(chǎn)規(guī)模不僅顯著影響審計費用，而且顯著影響審計費用率。

　?。ǘ碗s性

　　越復雜的顧客，其交易的性質和組織的結構更加多樣化，因而在對其審計時涉及到更多的審計時間或者更多的資深審計師，或者兩者均涉及到。隨著客戶變得更復雜，審計師需要花費更多的時間和精力用于計劃、調整和實施審計程序；再者，客戶越復雜，導致完成審計的困難的數(shù)量和水平越高。因此，客戶復雜性增加，審計費用也越大。

　?。ㄈ╋L險

　　審計公司由于錯誤的表示了已審計財務報告，給法律上的第三方造成損失，審計公司應承擔風險。隨著客戶承擔損失的能力的減低，審計師承擔損失的可能性增加。由于風險的存在，審計師可能因為訴訟失敗遭受經(jīng)濟損失和聲譽損失，作為保險預期，審計收費時會考慮這種預期的風險損失，由此導致審計定價與審計風險呈現(xiàn)一定的相關性。

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　　客戶行業(yè)差別、所有權控制、公司上市狀況等都對審計費用有一定的影響

　　四、影響因素之三：審計師特征

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　　公眾會計服務特別是審計服務的市場結構受到來自監(jiān)管者、從業(yè)者和研究者詳細審查，主要的焦點是供應者（審計公司）規(guī)模。審計師規(guī)模對審計定價的影響主要有以下方面。

　　1、產(chǎn)品差別。產(chǎn)品差別主要通過審計公司的質量差別反映出來。伍利娜（2003）認為，國際“五大”（“四大”）會計師事務所憑借其較強的敬業(yè)精神、過硬的專業(yè)素質和良好的職業(yè)聲譽，其品牌往往是較高審計質量的象征，其審計收費相應也比國內會計師事務所高。

　　2、規(guī)模經(jīng)濟。就審計成本而言，某種行業(yè)專業(yè)化的審計公司能夠體驗到規(guī)模經(jīng)濟。當審計公司對大客戶競爭時，規(guī)模經(jīng)濟的影響更明顯。

　　3、非競爭性定價。關于審計定價，研究者做出的一個重要假設是小客戶市場是競爭的，這一市場大量的審計生產(chǎn)者支持了這一假設。大客戶市場的競爭性是研究者更為關心的，在大客戶市場，超過90％的公司由“五大”公司審計。因此，在大客戶市場有更高的審計費用是非競爭性定價的依據(jù)。

　　（二）審計任期與審計師變更

　　隨著審計任期的延長，審計師對某一特定客戶的審計效率也在增加，從審計師學習中節(jié)約的成本讓渡給了客戶，即審計費用和審計任期是負相關的。王振林（2002）的研究發(fā)現(xiàn)，中國上市公司審計師變更與審計定價存在顯著的負相關性，即審計師對客戶首次執(zhí)行審計業(yè)務審計收費顯著低于后續(xù)年度的審計費用。

　?。ㄈ徲嫀熜袠I(yè)專業(yè)化

　　現(xiàn)有的研究表明，行業(yè)專業(yè)化并未引起審計費用溢價，然而這些研究忽視了審計定價過程中的討價還價能力。如果客戶能夠對審計師的服務進行估價，那么審計師因為存在較少的競爭而處于較強的討價還價位置。對于審計師而言，小客戶可能是不重要的（與大客戶相比），因而更可能是審計價格的接受者。大客戶利用其對審計師的重要性，可以與之商榷其審計費用。因此，具有專業(yè)化的審計師，更可能實行差別化戰(zhàn)略而提升其競爭優(yōu)勢，導致更強的討價還價能力。

　　（四）審計生產(chǎn)成本

　　影響審計生產(chǎn)成本的因素主要包括審計師實施審計的時間、地點和客戶人員的狀況。審計環(huán)境可能對審計費用產(chǎn)生一定的影響。審計地點可能影響到雇用審計人員的成本。此外，在審計過程中，審計效率依賴于審計師和客戶努力的持續(xù)性和一致性。如果客戶人員發(fā)生了頻繁變更，審計師將可能產(chǎn)生額外的成本，因此客戶人員的變更與較高的審計費用相關。

　　五、影響因素之四：公司治理

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　　一個獨立、勤勉和專業(yè)的董事會，出于保護自身的聲譽資本、避免法律責任和保護股東的利益，需要更高質量的審計（更多的保證，為此需要更多的審計努力）。由此可見，審計費用與董事會特征（獨立性、勤勉和專業(yè)技能）顯著正相關。李補喜、王平心（2006）研究了中國證券市場上市公司董事會特征和審計費用率的相關性，發(fā)現(xiàn)董事會的獨立性、獨立董事規(guī)模和非獨立董事的規(guī)模顯著影響審計費用率。研究表明獨立董事相對規(guī)模大的董事會支持高質量的審計服務，而絕對規(guī)模大的董事會更可能改善改善內部控制環(huán)境。

　?。ǘ徲嬑瘑T會特征

　　在公司治理中，審計委員會的作用日益增加了監(jiān)管者興趣而成為一個主題。審計委員會通過行使其決策權和執(zhí)行公司治理的職責，能避免來自管理當局的壓力而快速完成任務。

　?。ㄈ徲嬑瘑T會的有效性

　　在中國，相關問題的研究始于中國證監(jiān)會要求上市公司對審計報酬的披露和《關于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》的發(fā)布。國內有關審計委員會的研究較少，夏文賢、陳漢文（2006）研究了審計委員會、審計費用與外部審計師變更之間的關系。發(fā)現(xiàn)設立審計委員會的公司，外部審計師發(fā)生變更的可能性顯著降低，并且與審計收費變化顯著負相關。謝永珍（2006）以對中國上市公司審計委員會的調查為依據(jù)，對審計委員會的治理效率進行了系統(tǒng)的實證觀察，結果顯示，中國上市公司審計委員會在維護信息披露的質量方面起到了一定的積極作用；但在防止上市公司財務舞弊、維護關聯(lián)交易的規(guī)范性以及確保上市公司財務安全性等方面未發(fā)揮顯著作用。

　　六、結論與意義

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　　在中國獨特的監(jiān)管背景之下，影響審計定價的因素主要來自于客戶特征（客戶規(guī)模、復雜性、風險、客戶獲利能力以及盈余管理等）、審計師特征（審計師規(guī)模、審計任期與審計師變更、審計師行業(yè)專業(yè)化、審計生產(chǎn)成本以及非審計服務等）、董事會特征以及審計委員會特征等方面。雖然現(xiàn)有的文獻對某些方面的研究并未達成一致結論，但這些特征都在一定程度上影響著審計定價。

　　（二）研究意義

　　由于本文是從審計師和客戶兩個方面研究審計定價的成因，因此主要從獨立性出發(fā)闡述其在行業(yè)監(jiān)管和公司治理的意義。

　　1、有助于促進審計師的獨立性。審計天生在矛盾中生存，在對立中發(fā)展。一方面，審計要保持超然的獨立，獨立于客戶，同時又依賴于客戶，從客戶獲得賴以生存的收益。審計定價與審計獨立性的矛盾日趨突出，研究隱藏于審計定價背后的審計師的某些行為，有助于審計師獨立性的提高和審計市場的良性競爭。

　　2、有助于揭示客戶舞弊行為，提高公司治理效率。許多研究表明，管理當局的錯報、舞弊和盈余管理行為，直接涉及到對外部審計質量的要求，從而影響到審計定價。因此，研究董事會及其審計委員會的不同特征對審計服務需求和審計定價的影響，研究上市公司不同特征與審計定價的相關性，有助于揭示上市公司舞弊行為和盈余管理行為，有助于改善上市公司內部治理結構和促進公司治理的效率。

　　3、為有關部門進行監(jiān)管提供證據(jù)。上市公司支付給會計師事務所報酬的披露，一方面為考察會計師事務所的獨立性和遵守職業(yè)道德的情況提供了便利；另一方面也為國內學術界研究審計定價提供了可能，通過對審計師和上市公司不同特征對審計定價的影響研究，為相關部門及時制定政策和行業(yè)監(jiān)管提供經(jīng)驗證據(jù)。

　　參考文獻：

　　1、伍利娜.審計定價影響因素研究——來自中國上市公司首次審計費用披露的證據(jù)[J].中國會計評論,2003(1).

　　2、張繼勛,陳穎,吳璇.風險因素對我國上市公司審計收費影響的分析[J].審計研究,2005(5).

　　3、劉運國,麥劍青,魏哲妍.審計費用與盈余管理實證研究[J].審計研究,2006(2).

　　4、夏文賢,陳漢文,審計師變更、審計收費與審計委員會效率[J].財會通訊,2006(2).

　　5、李補喜,王平心.上市公司董事會特征與審計費用率[J].中國會計評論,2006(1).