摘要：內部審計是企業(yè)管理中的一項重要控制活動，其目的是提高企業(yè)的管理水平，確保企業(yè)經營目標的實現(xiàn)。雖然企業(yè)內部審計制度在我國建立已有20多年，但其對于現(xiàn)代企業(yè)的重要意義并未得到全面的認識，在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用更未充分發(fā)揮。隨著我國市場經濟的深入發(fā)展、企業(yè)結構的日益復雜，規(guī)模的迅速膨脹，和全球化戰(zhàn)略的逐步實施，完善我國企業(yè)內部審計制度，以明確復雜的產權關系和加強企業(yè)內部管理，變得尤為重要。

　　關鍵詞：企業(yè)內部審計；作用；現(xiàn)狀；策略

    一、企業(yè)內部審計的產生背景

　　《內部審計基本準則》中對內部審計的定義是：“內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。”。其主要職能包括以下幾個方面：

　　檢查職能，即內部審計在部門、單位內部實行經濟監(jiān)督，也就是對被審計單位的經濟和活動進行檢查。內部審計的經濟檢查包括檢查單位各種業(yè)務經營活動的合法性和合規(guī)性及單位內部各種經濟活動的有效性和經濟性。

    鑒證職能是對審計單位的財務狀況、財務成果及其經濟活動加以簽證和證明，據(jù)以做出審計結論。鑒證是在檢查的基礎上進行的，因此，檢查是進行鑒證的前提，鑒證是檢查的結果。評價職能就是通過審核檢查，評定被審單位的計劃、預算、決策、方案是否先進可行，經濟活動是否按照既定的決策和目標進行，經濟效益的高低優(yōu)劣，以及內部控制制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，以促進企業(yè)改善經營管理，提高經濟效益。內部審計時隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立而產生的一種企業(yè)內控機制。由于現(xiàn)代企業(yè)大多是所有權與治理權相分離，作為公司的所有者的股東，他們并不親自參與公司日常的經營管理，而是委托公司的管理層來管理公司。管理層代表股東的利益行使管理權，管理公司，但在實際操作過程中，管理層的利益可能會與股東的利益發(fā)生沖突，為了防止股東的利益受到損害，就產生了公司治理的問題。

　　二、企業(yè)內部審計的作用

　　第一，保證不同利益相關方的信息對稱性。企業(yè)在整個運作過程中，要向投資人公開財務狀況，其中財務信息的真實性是最基礎要求，也是最關鍵的因素。因為籌資實現(xiàn)，投資的成功，資金市場的正常運作，都有賴于財務信息的真實性。但由于投資者與經營者之間存在著嚴重的信息不對稱，出資者利益便無法得到保障。同時，財務信息披露不完整的現(xiàn)象也屢有發(fā)生。而內部審計的基本作用就是提高財務信息的質量，保證其真實性和完整性，增加財務信息的可信性，降低財務信息風險，有利于投資人做出正確的投資決策，也有利于政府對資金市場運行情況的監(jiān)控，維護良好的市場秩序，保證市場經濟的健康運行。

　　第二，有效降低企業(yè)運營風險。風險管理是企業(yè)經營者的一項主要職責，內部審計通過對企業(yè)內部控制制度完善程度的測試和評價，及時發(fā)現(xiàn)存在的經營風險和財務風險，對企業(yè)的風險管理過程進行評估和報告，并提出切實可行的改善建議，進而促進企業(yè)改善風險管理體系，規(guī)避經營風險和財務風險，有效地維護企業(yè)的生存和發(fā)展。

　　第三，確保資產保值與增值。一方面，由于企業(yè)經營環(huán)節(jié)多，程序較為復雜，又存在一些難以完全控制的因素，威脅著企業(yè)資產的安全和完整。企業(yè)內部審計可以及時發(fā)現(xiàn)問題，堵塞漏洞，避免潛虧因素的形成，提高企業(yè)資產質量，進而保證資產完整；另一方面，內部審計可以通過積極開展戰(zhàn)略審計活動，推動企業(yè)資產增值。

　　第四，為企業(yè)內部管理決策提供科學依據(jù)。在復雜多變的市場環(huán)境中，企業(yè)面對著許多不確定因素，這些因素都對企業(yè)的經營成敗起著重要作用。通過內部審計，可以及時了解內外環(huán)境因素的變化，為經營決策提供政策上和經濟上的論證；針對經營中出現(xiàn)的內部管理問題，提出具體并可操作的改進意見和建議；對企業(yè)各種決策實施后取得的經營成果進行評價，使企業(yè)經營者能夠迅速了解決策行為是否完善，企業(yè)資源是否得到充分利用，以便及時調整決策，提高企業(yè)經濟效益。

　　三、企業(yè)內部審計現(xiàn)狀

　　第一，內部審計缺乏完善的法律法規(guī)指導。在內部審計的理論方面，如內審的目標、職能、原則等尚未形成一套符合我國國情和現(xiàn)代企業(yè)制度的理論體系。目前我國有關審計工作的法律只有兩部：關于民間審計的《注冊會計師法》和關于國家審計的《審計法》。近年來雖然陸續(xù)頒布了一些與內部審計有關的政策法規(guī)，但它們都缺乏針對性；同時，這些政策法規(guī)內容不完善。這就導致了內部審計與國家審計、民間審計法規(guī)配套建設地位的差異，造成企業(yè)內部審計無法可依，當內審人員碰到具體問題時感到無章可循，甚至無所適從，其審計結果的權威性也大打折扣。

　　第二，對內部審計不夠重視。目前很多企業(yè)沒有設立專門的內部審計部門。由于受長期傳統(tǒng)經濟的影響，有些企業(yè)領導未把制約機制引入到企業(yè)管理的思維中來，片面認為內部審計機構只是在國家審計機關的推動或干預下被動設立的，對企業(yè)的實際運營沒有重要作用。如此一來，內部審計部門就沒有被所在企業(yè)真正接納，不被重視，有的企業(yè)內部審計機構或合并到其他部門，或直接取消。內部審計部門由于未被足夠的重視，便無法全面展開職責范圍內的審計工作，從而大大降低了內部審計的作用，很難做出成績，這樣就更加難以得到企業(yè)的認可，其工作開展就更加艱難，如此就步入了惡性循環(huán)。

　　第三，內部審計人員的專業(yè)水平不高。審計人員素質的高低決定了審計能否客觀，公正及權威?！秶H內部審計師協(xié)會內部審計標準說明》規(guī)定，從事審計的工作人員應具備財務、會計、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機、概率、線性規(guī)劃、審計、工程、法律等專業(yè)知識，還應有足夠的經驗和良好的審計職業(yè)道德。但目前我國內部審計人員素質總體偏低，據(jù)統(tǒng)計部門對幾個大城市有代表性的企業(yè)的調查，企業(yè)內部審計人員多是財會出身，甚至有些還未受到系統(tǒng)的專業(yè)訓練，加之我國內審準則工作規(guī)范和職業(yè)道德標準方面還有一些法律空白，許多內審機構和人員缺乏應有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導。這就大大降低了審計工作的科學、嚴謹性，增加了審計工作的法律風險。

　　第四，內部審計缺乏獨立性。獨立性是內部審計的基本特征之一。目前，我國內部審計機構大都是單位的內設機構，基本上都處于管理層之下，在單位負責人的領導下開展工作，為經營者服務。因此，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益和相關人員利益的制約，審計工作的獨立性、客觀性及權威性，都得不到保障。

　　第五，內部審計的范圍狹窄。一方面，在我國，許多企業(yè)管理者由于對內部審計的認識不足，一直把內部審計功能定義為查賬，從而把內部審計設置在財會部門中間，形成了財審合二為一的錯誤架構，這樣就降低了內部審計部門對財務部門的監(jiān)督力度。另一方面，由于受到地位、權限等其他因素的影響，內部審計部門也沒法對企業(yè)的各個方面做出全面、公正的審計。

　　第六，內部審計方法單一、落后。目前，企業(yè)內部審計普遍還使用事后審計、靜態(tài)審計和現(xiàn)場審計單一的落后方法。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，特別是通訊、計算機技術等高科技的迅猛發(fā)展，企業(yè)管理方法不斷創(chuàng)新，審計工作內容大大擴展，工作內容也極大增加。此時，審計手段若依舊僅僅依靠企業(yè)內部素質不高的內審人員手工操作，其科學性和權威性便無法得到有效證實。

　　四、完善企業(yè)內部審計的策略

　　第一，完善內部審計方面的法律法規(guī)。一方面，在現(xiàn)有法律法規(guī)基礎上明確衡量內部審計質量的標準，第一個層次的標準是《內部審計準則》和《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》；第二個層次的標準是內部審計章程；第三個層次的標準是由內部審計機構指定的審計手冊，企業(yè)內部適用于內審機構的政策和程序，適當?shù)膶徲嫾夹g和工具，企業(yè)和內審機構的發(fā)展計劃等組成。另一方面，繼續(xù)完善相關法律法規(guī)的制定，使內部審計工作的開展有法可依，有章可循，進而保證其結果的權威性。

　　第二，明確企業(yè)內部審計的定位。在企業(yè)內部開展有關內部審計的培訓，使企業(yè)相關人員全面充分了解內部審計的重要作用，并積極營造內部審計的環(huán)境。內部審計在企業(yè)經營管理中處于極其重要而又特殊的地位。一方面，內部審計是企業(yè)所設定的短期或長期目標實現(xiàn)所必需的條件，內部審計通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理、控制和管理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。另一方面，要確保內部控制制度被切實地執(zhí)行并收到良好的效果，且內部控制系統(tǒng)能夠隨時適應外部環(huán)境的變化，就必須加強對內部審計的有效監(jiān)督與客觀評價。

　　第三，提高審計人員的綜合素質。審計人員的業(yè)務素質的高低直接關系到審計項目質量的好壞和審計風險的大小。因此，提高審計人員的素質，對提高審計質量起著根本性作用。因此，提高審計人員的素質就尤為重要，這一工作可從以下幾方面入手：一是加強內審人員專業(yè)技能的培養(yǎng)提倡繼續(xù)教育，內審人員不僅要精通財會知識，還要熟練其他相關專業(yè)技能，提高業(yè)務水平；二是鼓勵審計人員通過工作實踐，及時總結內審工作經驗，不斷完善審計手段和方法，不斷提高運用理論知識解決實際問題的本領，和應對復雜多變的工作局面的能力；三是要在進一步完善審計隊伍的招聘制度，實行執(zhí)證上崗，建立科學的激勵機制，充分調動審計人員的積極性，激發(fā)其愛崗敬業(yè)的熱情，使審計工作隊伍在穩(wěn)定的基礎上不斷發(fā)展壯大；四是加強內審人員政治素質教育教育，樹立內部審計人員一絲不茍的工作精神和扎扎實實的工作作風，使其具備與其工作相適應的責任心，高度的事業(yè)心、良好品質以及處理問題的能力。

　　第四，保證內部審計機構的獨立性和客觀性。保證企業(yè)內審部門工作的獨立性和權威性，這是內審部門重要特點，也是保證其工作客觀性的重要基礎。內部審計機構獨立性主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一是要求內部審計部門與其他職能部門相比在設置上應具有較高的地位，對其他職能部門有監(jiān)督的權利和義務，其審計工作應由企業(yè)第一負責人帶領操作，審計部門對其負責并直接匯報工作內容；二是負責審計人與被審計人不存在經濟利害關系，審計機構、審計人員及經費來源等方面應具有的獨立性。

　　第五，擴大內部審計的工作范圍。隨著內部審計目標的重新定位，內部審計的職能從審查財務、經營活動擴展到管理領域。內部審計機構可以經濟業(yè)務活動進行事前、事中和事后的檢查監(jiān)督，更關注組織管理、風險管理，關注組織經營的未來前景，并融進了風險管理的新內涵，參與企業(yè)的經營決策、分析風險因素、預測經濟前景。從而，內部審計的職能大大擴展，其作用也將明顯增強。

　　第六，加強內部審計方法的創(chuàng)新。引入現(xiàn)代審計技術和方法，如計算機輔助審計軟件能較好地滿足審計工作中對數(shù)據(jù)采集、計算、查詢、排序、篩選、判斷、分析等要求，利用統(tǒng)計抽樣、數(shù)理統(tǒng)計、數(shù)學模型、投資分析、流程設計等數(shù)字加工技術，方法靈活多樣，適應審計對象發(fā)展的需要，可以大大提高審計工作的效率和質量。同時，也提高了其科學性和權威性。

　　五、結束語

　　內部審計是企業(yè)加強管理、提高效益、防范風險的重要手段，它是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分和重要特征，企業(yè)管理者要正確認識內部審計的重要作用，注重加強企業(yè)內部審計機構的建設和完善，充分發(fā)揮企業(yè)內部審計的作用，使企業(yè)不斷完善間接控制，不斷加強宏觀調控，最終使企業(yè)不斷提高經濟效益，不斷變大變強。

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