摘要：農(nóng)村內(nèi)部審計(jì)對(duì)于保障農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展具有重要意義，但目前中國(guó)的農(nóng)村內(nèi)部審計(jì)卻是一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)。而社會(huì)中介審計(jì)憑借其自身的優(yōu)勢(shì)，在社會(huì)審計(jì)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。近年來(lái)，部分地區(qū)嘗試把社會(huì)中介審計(jì)引入到鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的農(nóng)村審計(jì)中，取得了一定的效果。針對(duì)農(nóng)村審計(jì)的現(xiàn)狀，分析比較農(nóng)村內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)中介審計(jì)，進(jìn)而提出新形勢(shì)下農(nóng)村審計(jì)的轉(zhuǎn)型及新的運(yùn)行模式。

　　關(guān)鍵詞：農(nóng)村審計(jì)；社會(huì)中介審計(jì)；比較；運(yùn)行模式

　　近年來(lái)，黨中央一直把三農(nóng)問(wèn)題作為一項(xiàng)重要工作來(lái)抓，農(nóng)村財(cái)務(wù)問(wèn)題歷來(lái)就是廣大農(nóng)民群眾關(guān)注的熱點(diǎn)，直接關(guān)系到農(nóng)民的切身利益，關(guān)系到干群關(guān)系的好壞，關(guān)系到農(nóng)村社會(huì)的穩(wěn)定和發(fā)展。農(nóng)村內(nèi)部審計(jì)作為農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對(duì)于約束干部權(quán)力，規(guī)范農(nóng)村財(cái)務(wù)，促進(jìn)廉政勤政，維護(hù)農(nóng)村穩(wěn)定具有十分重要的意義。

　　一、農(nóng)村內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

　　農(nóng)村內(nèi)部審計(jì)是指由各級(jí)農(nóng)業(yè)行政主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的，對(duì)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村集體經(jīng)濟(jì)組織及其所屬單位的資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)收支和提取、使用農(nóng)民承擔(dān)的費(fèi)用及勞務(wù)狀況進(jìn)行的全面審計(jì)，以及對(duì)占有、使用農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)情況進(jìn)行的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的政府機(jī)構(gòu)。

　　與一般的國(guó)家政府審計(jì)、社會(huì)中介審計(jì)相比，農(nóng)村審計(jì)的特殊性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　1.審計(jì)對(duì)象不同。國(guó)家政府審計(jì)是對(duì)國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方各級(jí)政府的財(cái)政收支、對(duì)國(guó)家的財(cái)政、金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)、事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。而農(nóng)村內(nèi)部審計(jì)是由各級(jí)農(nóng)業(yè)行政主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的農(nóng)村審計(jì)站（科）對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織及涉及農(nóng)民負(fù)擔(dān)的部門(mén)和單位的財(cái)政收支進(jìn)行監(jiān)督。社會(huì)中介審計(jì)是在接受委托單位委托的前提下，對(duì)被審計(jì)單位或個(gè)人實(shí)施審計(jì)。

　　2.審計(jì)職責(zé)不同。農(nóng)村內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是靠國(guó)家財(cái)政撥款，不繳納賦稅的行政管理性事業(yè)單位。農(nóng)村內(nèi)部審計(jì)以審計(jì)監(jiān)督為主要職責(zé)，是有計(jì)劃安排的例行審計(jì)、受委托或是群眾舉報(bào)進(jìn)行的審計(jì)，不管被審計(jì)單位或個(gè)人是否同意，都有權(quán)對(duì)其進(jìn)行強(qiáng)制審計(jì)。而社會(huì)中介審計(jì)是自收自支獨(dú)立核算，依法納稅，有償服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所進(jìn)行的，以審計(jì)服務(wù)為主要職能。社會(huì)中介審計(jì)不具有強(qiáng)制性，其只有在接受委托的前提下，才能為委托單位或個(gè)人開(kāi)展審計(jì)。

　　二、農(nóng)村內(nèi)部審計(jì)存在問(wèn)題

　　1.農(nóng)村審計(jì)人員整體素質(zhì)偏低。農(nóng)村內(nèi)部審計(jì)的工作性質(zhì)決定了審計(jì)人員必須具備豐富的審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和會(huì)計(jì)、法律知識(shí)以及各類(lèi)農(nóng)村政策、法規(guī)等相關(guān)知識(shí)。但目前，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)、政策水平參差不齊：他們中有大中專(zhuān)畢業(yè)生；有曾經(jīng)從事過(guò)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)工作的人員；有從鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)關(guān)其他部門(mén)調(diào)來(lái)的人員等等。有相當(dāng)一部分人員對(duì)當(dāng)前農(nóng)村的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策，農(nóng)村財(cái)務(wù)管理方面的規(guī)章制度及農(nóng)村會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)等掌握得還不夠熟練，甚至是一片空白。

　　2.農(nóng)村內(nèi)部審計(jì)立法滯后。農(nóng)村內(nèi)部審計(jì)不同于國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)，國(guó)家目前尚無(wú)專(zhuān)門(mén)的法律法規(guī)，農(nóng)業(yè)部1992年頒發(fā)的《農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)內(nèi)部審計(jì)暫行規(guī)定》中的個(gè)別條款，已不適應(yīng)農(nóng)村客觀形勢(shì)發(fā)展的需要，而地方出臺(tái)的一些規(guī)范性文件又不能作為法律依據(jù)，這樣造成農(nóng)村內(nèi)部審計(jì)法律地位不明確。由此帶來(lái)，部分村民、公檢法等部門(mén)接觸到農(nóng)村內(nèi)部審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告時(shí)，常常懷疑其是否具有法律效力，給審計(jì)工作帶來(lái)了極大的不便。

　　3.農(nóng)村內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境較差。主要表現(xiàn)在：農(nóng)民對(duì)農(nóng)村內(nèi)部審計(jì)了解太少，很多農(nóng)民根本不知道什么叫審計(jì)，更沒(méi)有把農(nóng)村內(nèi)部審計(jì)作為維護(hù)自身利益的工具，導(dǎo)致農(nóng)村內(nèi)部審計(jì)與群眾脫離；農(nóng)村經(jīng)濟(jì)合作社組織多，審計(jì)人員少，群眾亟需解決的問(wèn)題不能及時(shí)處理；需要審計(jì)的工作范圍廣，村、組合作經(jīng)濟(jì)組織，鄉(xiāng)、村辦企業(yè)等，且部分村包含村賬、隊(duì)賬，財(cái)務(wù)制度以及管理不規(guī)范，開(kāi)展農(nóng)村內(nèi)部審計(jì)難度很大。

　　三、農(nóng)村內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)中介審計(jì)的比較

　　社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)（本文僅指會(huì)計(jì)師事務(wù)所）在1994年1月1日《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》實(shí)施之前，中國(guó)的社會(huì)中介審計(jì)只存在有限責(zé)任公司一種形式，1994年以后，中國(guó)可以成立合伙制或有限責(zé)任公司制社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)，部門(mén)地區(qū)（如深圳、海南）可以允許設(shè)立個(gè)人獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所。社會(huì)中介審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)是對(duì)廣大投資者負(fù)責(zé)，為滿(mǎn)足對(duì)外信息披露的要求，其審計(jì)重點(diǎn)更側(cè)重于對(duì)報(bào)表的整體把握，對(duì)報(bào)表總體的真實(shí)性和公允性予以分析、審計(jì)，并按照重要性原則，對(duì)重大問(wèn)題進(jìn)行披露。

　　農(nóng)村內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)中介審計(jì)兩者在審計(jì)方法和審計(jì)程序基本相同的情況下，在審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)范圍和取證方式等方面存在著一些差異。

　　1.社會(huì)中介審計(jì)的手段更加先進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)手段相對(duì)落后，審計(jì)需要翻閱大量的憑證、賬簿和報(bào)表，計(jì)算機(jī)應(yīng)用不夠廣泛。在被審計(jì)單位已經(jīng)實(shí)行網(wǎng)絡(luò)化、電算化的背景下，審計(jì)技術(shù)手段落后與被審計(jì)對(duì)象財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)化、電算化的反差制約了審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。在農(nóng)村內(nèi)部審計(jì)中，審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中占據(jù)著舉足輕重的作用。而社會(huì)中介審計(jì)的審計(jì)人員計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平普遍比較高，善于應(yīng)用各種軟件、模板對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，審計(jì)手段比較先進(jìn)。即使沒(méi)有任何審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過(guò)短期培訓(xùn)，審計(jì)人員就可以進(jìn)行審計(jì)了。

　　2.兩者的工作角度不同。社會(huì)中介審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)是對(duì)投資者負(fù)責(zé)，為滿(mǎn)足對(duì)信息披露的要求，其審計(jì)重點(diǎn)更側(cè)重于對(duì)報(bào)表的整體把握，對(duì)報(bào)表總體的真實(shí)性和公允性予以分析、審計(jì)，并按照重要性原則，對(duì)重大問(wèn)題進(jìn)行披露。但對(duì)具體細(xì)節(jié)的關(guān)注不如農(nóng)村內(nèi)部審計(jì)。農(nóng)村內(nèi)部審計(jì)更側(cè)重于對(duì)收支真實(shí)性、業(yè)務(wù)操作的合規(guī)性和內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的大小問(wèn)題、潛在隱患均如實(shí)上報(bào)，努力防范經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各種風(fēng)險(xiǎn)。農(nóng)村內(nèi)部審計(jì)緣于長(zhǎng)期對(duì)業(yè)務(wù)的了解，比較熟悉各種規(guī)章制度、地方法規(guī)，能夠抓住主要的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，內(nèi)部控制審查往往更加有針對(duì)性。針對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行、業(yè)務(wù)操作和管理能夠提出更加切實(shí)的審計(jì)建議。

　　3.社會(huì)中介審計(jì)更注重審計(jì)的咨詢(xún)功能。農(nóng)村內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題以審計(jì)意見(jiàn)書(shū)的形式反饋給被審計(jì)對(duì)象，審計(jì)意見(jiàn)書(shū)主要包括審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和整改建議，要求限期整改。而社會(huì)中介審計(jì)在做完一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，除了對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，出具調(diào)整分錄要求被審計(jì)對(duì)象確認(rèn)外，在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)會(huì)聽(tīng)取被審計(jì)單位的管理層的建議，使審計(jì)報(bào)告對(duì)被審計(jì)單位的改進(jìn)工作，起到促進(jìn)和規(guī)范作用。

　　四、農(nóng)村內(nèi)部審計(jì)引入和借鑒

　　社會(huì)中介審計(jì)的運(yùn)行模式盡管農(nóng)村內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)中介審計(jì)的工作出發(fā)點(diǎn)、側(cè)重點(diǎn)不同，但外部審計(jì)一些先進(jìn)的做法值得學(xué)習(xí)借鑒，部分農(nóng)村地區(qū)可以引進(jìn)社會(huì)中介審計(jì)參與到農(nóng)村內(nèi)部審計(jì)。

　　模式一：農(nóng)村內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立，人員齊備的農(nóng)村地區(qū)，可借鑒社會(huì)中介審計(jì)先進(jìn)的做法，克服農(nóng)村內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題和弊端。

　　1.農(nóng)村內(nèi)部審計(jì)人員要改進(jìn)審計(jì)手段，提高審計(jì)工作質(zhì)量。計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用給我們帶來(lái)了觀念上和工作方法上的改變，在實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化、網(wǎng)絡(luò)化的有利條件下，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)盡快掌握各項(xiàng)審計(jì)電算化技能，熟練運(yùn)用相關(guān)軟件工具進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，加強(qiáng)對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)審查過(guò)程中出現(xiàn)的熱點(diǎn)、難點(diǎn)、焦點(diǎn)問(wèn)題的分析和研究，在此基礎(chǔ)上憑借豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷能力，分析查找出疑點(diǎn)后進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)查證，將非審計(jì)手段融入到審計(jì)工作中，提高審計(jì)工作效率和工作質(zhì)量。

　　2.內(nèi)部審計(jì)在有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能的前提下，應(yīng)將咨詢(xún)服務(wù)功能作為內(nèi)部審計(jì)基本職能的一種有效補(bǔ)充。在審計(jì)結(jié)束后提出有實(shí)用價(jià)值的審計(jì)建議完善內(nèi)控制度，才是內(nèi)部審計(jì)要達(dá)到的真正目的，這實(shí)質(zhì)上也是履行現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的咨詢(xún)職能。通過(guò)服務(wù)職能的有效發(fā)揮，可以促使內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能更加到位，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。對(duì)此，農(nóng)村內(nèi)部審計(jì)可以借鑒社會(huì)中介審計(jì)給被審計(jì)單位出具管理建議書(shū)的做法，提出比社會(huì)審計(jì)更具針對(duì)性、更有價(jià)值的管理建議，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的各類(lèi)問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)的歸納整理，將屬于制度、流程方面的問(wèn)題定期向主管部門(mén)進(jìn)行匯報(bào)，幫助被審單位規(guī)范財(cái)務(wù)管理，及時(shí)彌補(bǔ)制度中的缺陷，使農(nóng)村內(nèi)部審計(jì)為農(nóng)村財(cái)務(wù)管理和建設(shè)提供更好的服務(wù)。

　　模式二：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不設(shè)立、人員配置不齊全的農(nóng)村地區(qū)，可委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，引入社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與農(nóng)村內(nèi)部審計(jì)。

　　1.委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展審計(jì)的工作方式及內(nèi)容。可由縣（區(qū)）一級(jí)或是鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)一委托社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)各村進(jìn)行審計(jì)?？紤]到農(nóng)村審計(jì)的特殊性，部分地區(qū)也可充分利用現(xiàn)有的懂農(nóng)村審計(jì)的退休農(nóng)經(jīng)審計(jì)人員，充實(shí)到社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)，專(zhuān)門(mén)與社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)共同參與農(nóng)村審計(jì)。在審計(jì)方式上，結(jié)合社會(huì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，按照現(xiàn)有的農(nóng)村審計(jì)程序、方式開(kāi)展審計(jì)。在審計(jì)內(nèi)容上，主要對(duì)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織及其所屬單位的資產(chǎn)負(fù)債、財(cái)務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，以及對(duì)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織負(fù)責(zé)人任期離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行任期審計(jì)。

　　2.社會(huì)中介審計(jì)的服務(wù)及費(fèi)用。農(nóng)村內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于工業(yè)企業(yè)審計(jì)而言，具有被審單位總數(shù)大、被審單位單個(gè)資產(chǎn)規(guī)模小、業(yè)務(wù)相對(duì)單一、審計(jì)技術(shù)性要求不高等特點(diǎn)，因此社會(huì)中介審計(jì)在完成審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，還需提供咨詢(xún)，幫助其管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；提供審計(jì)、監(jiān)督服務(wù)；幫助引進(jìn)并檢查內(nèi)部控制，建立某種合規(guī)的制度和行為準(zhǔn)則等服務(wù)。同時(shí)，審計(jì)費(fèi)用是社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)能否在鄉(xiāng)鎮(zhèn)開(kāi)展農(nóng)村審計(jì)的一個(gè)重要因素。關(guān)于審計(jì)費(fèi)用的收取，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)結(jié)合社會(huì)審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，綜合考慮農(nóng)村實(shí)際，制定一個(gè)較合理的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于縣（區(qū)）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府因其審計(jì)工作經(jīng)費(fèi)列入同級(jí)人民政府財(cái)政預(yù)算，其審計(jì)費(fèi)用的支出可以直接從政府財(cái)政預(yù)算列支。政府應(yīng)提供財(cái)政支持，給予各村一定補(bǔ)償，減輕村級(jí)的審計(jì)費(fèi)用支出。