審計風險是指在審計中由于各種因素影響，未能查出有關(guān)問題或因處理不當而帶來的潛在的相應后果。這種風險在政府投資開發(fā)項目審計中一旦變?yōu)楝F(xiàn)實就會損害國家利益和集體利益，引發(fā)被審計單位及社會公眾的不滿或引起行政復議或行政訴訟案件。如何正確對待和防范政府投資開發(fā)項目審計中的風險，已越來越受到各級審計機關(guān)和審計人員的重視。

　　一、政府投資開發(fā)項目審計風險的成因

　　1 審計人員風險意識不強。由于工程審計的復雜性，在實踐中很難確定審計人員是否做到應有的謹慎，審計人員風險意識淡薄，在工程審計中這種現(xiàn)象時有發(fā)生，如在建設(shè)項目現(xiàn)場取證時，沒有及時讓共同測量的建設(shè)單位代表和施工單位代表當場簽字認可，沒有對落實的材料價格進行有效的認定，致使取證不充分或者出現(xiàn)缺陷，導致結(jié)論得不到認同等。這種風險隱患，主要在于部分審計人員沒有引起足夠重視。 2 審計法制環(huán)境的影響。審計法律環(huán)境的不完善性與局限性增加了審計風險。審計主要以《審計法》為準，而《合同法》主要以調(diào)節(jié)民事行為為主，兩者形成了一定的沖突，就使在適用法律時存在一定的不確定性。每一條法律及規(guī)章都有其相應的適用范圍，不能窮盡所有的事項，部分審計活動過程中，對技術(shù)和操作上的理解，并不一定有明確的法律法規(guī)依據(jù)。特別是現(xiàn)階段還是主要依據(jù)定額進行工程計價的，定額只是給出了建設(shè)項目中的大部分事項的參考依據(jù)，而對于特殊的事項，就只能依賴審計人員在審計時的職業(yè)判斷了，這就加大了審計工作的難度，不可避免地產(chǎn)生審計風險。

　　3 建設(shè)項目參建各方不負責任。建設(shè)方作為建設(shè)項目的主體，應對項目建設(shè)全過程管理負責，設(shè)計方應對所得出的設(shè)計成果的準確性、可操作性負責，監(jiān)理方應對現(xiàn)場的實際施工情況以及變更、簽證的真實性和合法性負責，但是在實際施工過程中，往往出現(xiàn)各方獨立行事，管理不規(guī)范，資料不真實等情況，而施工單位是以利潤最大化作為追求的目標，在可能的情況下盡量多計工程量，多計造價，甚至弄虛作假。如果所有的事項都要在審計階段來解決，就不可避免地產(chǎn)生了審計風險。

　　4 審計人員職業(yè)素質(zhì)不高造成。由于審計人員的意見或結(jié)論是建立在一種職業(yè)審查和專業(yè)判斷上，而由于每個審計人員的技術(shù)水平和經(jīng)驗不同，因而不同程度地存在著偏離客觀事實，甚至與客觀事實完全相反的可能性，也就是說審計結(jié)論在一定程度具有不確定性，這種不確定性有時給利用審計服務的各方帶來損失，導致審計人員需要對后果承擔責任，這種可能性就構(gòu)成了審計風險。

　　5 審計質(zhì)量內(nèi)部控制不嚴導致每個造價審計人員的審計方法都有所不同、經(jīng)驗不同，有時容易被表面現(xiàn)象所迷惑，可能查不出送審造價中的貓膩，這就在于有沒有建立嚴格的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是否進行了必要的調(diào)查、取證工作，有沒有及時做好審計記錄，有沒有執(zhí)行嚴格的復核制度。

　　綜上所述，審計風險貫穿于工程審計工作的全過程，來源于審計機關(guān)和審計人員的主觀方面，包括風險質(zhì)量意識，所采取的方法、程序，自身專業(yè)知識、經(jīng)驗能力等：來源于建設(shè)項目的客觀環(huán)境，包括建設(shè)項目相關(guān)各方職責履行，提供資料的真實程度和審計的環(huán)境等。要防范和控制審計風險，需要采取相應措施，多渠道進行完善，逐步、有效地降低審計風險。

　　二、政府投資開發(fā)項目審計風險的防范措施

　　1 要樹立風險意識。首要的是搞好工程審計風險評估，將風險意識貫穿于工程造價審計全過程，并將審計結(jié)果和風險相聯(lián)系。按照風險大小確定審計項目的先后順序，明確審計要點，確定降低審計風險的措施與方法。要注重從審計項目計劃、人員結(jié)構(gòu)搭配、審計作業(yè)流程、審計結(jié)果等各個方面監(jiān)控管理。審計人員只有認真分析任何影響造價的細節(jié)，才能得出符合實際的結(jié)果。審計人員要明確自己的工作范圍和審計責任，對工作做到一絲不茍，尤其是對有關(guān)數(shù)據(jù)的咨詢和取證都應符合審計的要求和程序，并應及時留下審計進程軌跡。 2 堅持依法審計。對作為工程造價審計人員應具有很強的法制觀念，應將審計法和其它相關(guān)法律貫徹于審計活動的始終。每一個環(huán)節(jié)都嚴格按規(guī)定程序辦事，嚴把法律法規(guī)使用權(quán)，審計人員辦理審計事項應當客觀公正，實事求是，并正確運用法律、法規(guī)、地方文件，對法律之間有沖突的地方，應吃透其精神，多方咨詢，以使得到的結(jié)果符合法律的要求。

　　3 控制來自參建各方的風險。工程審計與財務審計有明顯的不同，財務審計主要依據(jù)資料，而工程審計是對實物加資料的審計，審計的前提是被審計單位提供了合法、真實、有效的審計資料，再利用審計人員的專業(yè)知識和技能及經(jīng)驗，進行綜合分析，如果被審計單位及其關(guān)聯(lián)各方有意無意地提供了錯誤的信息，致使審計人員沒能及時發(fā)現(xiàn)，就可能出現(xiàn)結(jié)果不準確的現(xiàn)象，應督促建設(shè)各方認真履行職責并提供真實合法有效的資料。對被審計單位，要求其認真履行審計承諾制，即對所反映的情況、現(xiàn)場情況的有效確認、提供資料的真實性、完整性以及報審資料的時效性實行承諾，對提供的信息失真、失效，要追究有關(guān)人員責任。對嚴重不規(guī)范的企業(yè)，可以建議有關(guān)部門，采取清除出建筑市場的方法，以凈化社會經(jīng)濟環(huán)境，規(guī)范建筑市場主體行為。

　　4 提高審計人員綜合素質(zhì)。審計風險問題歸根結(jié)底是質(zhì)量問題，而決定審計質(zhì)量最直接的因素是人員素質(zhì)。努力提高工程審計人員的業(yè)務能力，經(jīng)常進行典型案例分析和理論研究等多方面的業(yè)務交流，使審計人員不斷學習和掌握建筑領(lǐng)域的新知識、新工藝、新材料、新方法，以適應不同工程審計項目的要求，達到高水平的審計效果；要加強審計人員的在職培訓和后續(xù)教育，使之能勝任各自崗位，滿足審計工作要求。通過加強審計人員政治教育，使其牢固樹立客觀公正、嚴格執(zhí)法、勤政廉潔、無私奉獻的高尚職業(yè)道德。工程審計人員應深入查證和調(diào)查有爭議的問題，及時分析判斷，徹底弄清事實。應加強審計人員的業(yè)務素質(zhì)、思想素質(zhì)、溝通技巧的培養(yǎng)，避免由于個人行為不當引起的風險。

　　5 要加強內(nèi)部制度建設(shè)。建立一套完整的質(zhì)量控制體系，是完善審計質(zhì)量的切實有效的方法。制定好項目審計質(zhì)量控制制度和復核制度，審計人員和復核人員嚴格按照制度進行對照，嚴謹細致地工作，使每個項目都能在預定的程序下完結(jié)，最大限度地減少風險。還要建立責任追究制度，明確審計人員各自的權(quán)力和責任，對工程審計中仁者見人、智者見智的事項，應充分發(fā)揮復核環(huán)節(jié)的作用，以達到結(jié)論的相對準確。對重大工程項目審計，可考慮建立終身責任制。